黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅稅收征管問題及對策研究

王瑋楠

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院， 黑龍江 哈爾濱 150028）

隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國產(chǎn)業(yè)升級和國民生活方式的改變，隨之而來的是愈加嚴(yán)重的生態(tài)問題。為防止資源過耗和環(huán)境污染的問題，除了利用行政手段之外，還有與之配合的經(jīng)濟(jì)手段，其中實(shí)施環(huán)保稅是保護(hù)生態(tài)的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。2017 年7 月，國家稅務(wù)總局和原環(huán)境保護(hù)部簽署了《環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制備忘錄》，同年12月，《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》正式公布，用以保證稅法的順利實(shí)施。2018 年《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》開始實(shí)施，我國正式開始征收環(huán)境保護(hù)稅，廢除排污收費(fèi)制度。近年來，黨中央高度重視我國的生態(tài)保護(hù)問題，將提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量問題置于前所未有的戰(zhàn)略高度，對環(huán)境保護(hù)提出了更高的要求——在2060 年前實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，“十四五”是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰的關(guān)鍵期，推進(jìn)碳中和的起步期。而黑龍江是我國東北老工業(yè)基地之一。長期以來，為國家的建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)，但長期過度使用其能源、水源，造成資源過度消耗。2022 年黑龍江省針對本省的突出環(huán)境問題設(shè)定了“五項(xiàng)總體目標(biāo)”。本文立足于黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅在征收管理方面的問題，基于稅收的調(diào)節(jié)功能，提出更加高效、合理的征管方案使其更好發(fā)揮稅收效用，推動環(huán)保稅的征管體系邁向新的發(fā)展階段，推動黑龍江省綠色低碳經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。

一、黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅稅收征管的現(xiàn)狀

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法相關(guān)規(guī)定，黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅納稅人進(jìn)入電子稅務(wù)局自行填報(bào)稅源信息或者去當(dāng)?shù)囟悇?wù)大廳進(jìn)入金稅三期系統(tǒng)進(jìn)行稅源信息采集。環(huán)境保護(hù)稅的納稅人要在一個(gè)納稅季度結(jié)束的15 天內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，通過檢測機(jī)構(gòu)檢測、自動檢測、排污系數(shù)和物料衡算法計(jì)算污染物排放量的納稅人在申報(bào)過程中填報(bào)環(huán)境保護(hù)稅納稅申請表。在環(huán)境保護(hù)稅的后續(xù)管理中，黑龍江省實(shí)行稅務(wù)部門和環(huán)保部門聯(lián)合的新模式，環(huán)保主管部門利用專業(yè)化的手段對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行日常監(jiān)測，將排污變動數(shù)據(jù)和核查情況與稅務(wù)局溝通，保證稅務(wù)局掌握真實(shí)的監(jiān)測數(shù)據(jù)，便于稅務(wù)部門的后續(xù)管理。稅務(wù)部門在對納稅人進(jìn)行監(jiān)督和管理的過程中，稅務(wù)人員會將納稅人報(bào)送的資料與涉稅信息共享平臺進(jìn)行對比，如若出現(xiàn)納稅人未及時(shí)申報(bào)或者對比的數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)會向環(huán)保部門提出復(fù)核的申請，環(huán)保部門在接到申請資料的15 日內(nèi)提供建議，稅務(wù)局再根據(jù)環(huán)保部門的意見進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。此外稅務(wù)部門定期或不定期對排污企業(yè)進(jìn)行抽查，監(jiān)督檢查納稅人經(jīng)營情況、排污種類和數(shù)據(jù)等，將排查中企業(yè)存在的疑點(diǎn)信息傳遞給環(huán)保部門，再按照環(huán)保部門的回復(fù)進(jìn)行處理。

目前黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施已取得階段性的成果，綠色稅制轉(zhuǎn)型成效初顯。環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施近四年多以來，黑龍江很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)升級，向綠色生產(chǎn)、節(jié)能減排的方向發(fā)展，達(dá)到了正向激勵企業(yè)向環(huán)保型企業(yè)發(fā)展的目的。黑龍江省稅務(wù)部門堅(jiān)持細(xì)化環(huán)境保護(hù)稅征管工作，充分發(fā)揮了環(huán)境保護(hù)稅對綠色發(fā)展的推動作用。

二、黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅稅收征管存在的問題

環(huán)境保護(hù)稅的征收，可以說是保護(hù)生態(tài)環(huán)境的錦囊妙計(jì)，要利用其改善黑龍江省環(huán)境的作用并且將稅款及時(shí)足額入庫就要加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)稅的征管水平。但是環(huán)保稅征管機(jī)制尚不成熟，需要進(jìn)一步完善，下面對其征管工作存在的主要問題進(jìn)行梳理。

(一)涉稅信息共享機(jī)制不完善

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第十五條，稅務(wù)部門與生態(tài)環(huán)境部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制，并搭建涉稅信息共享平臺，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)共享與傳遞。目前，黑龍江省在平臺的使用方面存在普及率低、智能化不足的問題。在黑龍江一些存在環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)的縣城中仍未搭建涉稅信息共享平臺，使環(huán)保稅征管工作無法順利進(jìn)行。在已投入使用涉稅信息共享平臺的區(qū)局中，平臺的構(gòu)建存在根本性缺陷，涉稅共享平臺只能提供排污單位的基礎(chǔ)信息，環(huán)境保護(hù)稅納稅人仍需自行填寫上報(bào)具體的排污信息，難以保證納稅申報(bào)的準(zhǔn)確率，這與實(shí)現(xiàn)監(jiān)測數(shù)據(jù)共享的目標(biāo)有一定的差距，這種通過傳遞數(shù)據(jù)的信息媒介平臺并沒有為稅務(wù)部門和環(huán)保部門提供高效、便捷的服務(wù)。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平有待提高

高效完成征收管理環(huán)境保護(hù)稅的工作，需要有一支具有綜合能力的高質(zhì)量隊(duì)伍。而就黑龍江省稅務(wù)人員的整體素質(zhì)來講，要符合越來越細(xì)致的管理還有一定的差距。一方面，一些稅務(wù)人員在環(huán)境保護(hù)稅的征管工作過程中存在合作觀念、對外溝通不強(qiáng)，項(xiàng)目開展質(zhì)量不到位的現(xiàn)象。另一方面，稅務(wù)人員缺少環(huán)保領(lǐng)域的知識儲備。由于不了解不同行業(yè)的能耗指標(biāo)與污染指標(biāo)的指數(shù)關(guān)系，導(dǎo)致稅務(wù)人員無法對納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行判斷，這在一定程度上制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)摸清環(huán)境保護(hù)稅稅源底數(shù)難度大

黑龍江省在征收環(huán)境保護(hù)稅的工作過程中，環(huán)境保護(hù)部門對擁有污染物排放自主檢測設(shè)備的企業(yè)能更有效地監(jiān)管，稅務(wù)部門更容易將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍。然而，一方面，對于黑龍江的大部分中小企業(yè)，它們存在于污染物排放監(jiān)管的真空地帶，尤其是黑龍江省縣級市以下的沒有安裝專業(yè)檢測設(shè)備的企業(yè)，這部分企業(yè)沒有自主檢測能力和第三方檢測條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得準(zhǔn)確的排污信息，很難將所有排污企業(yè)納入環(huán)境保護(hù)稅征管范圍內(nèi)，導(dǎo)致部分稅款的漏征錯征，降低了環(huán)境保護(hù)稅法的效力。另一方面，部分有排污自主檢測設(shè)備的大企業(yè)通過篡改排污數(shù)據(jù)來獲得高額的利益，導(dǎo)致污染物排放量數(shù)據(jù)偏低的情況發(fā)生。很多沒有自主檢測能力的小企業(yè)為了降低成本，自行評估污染物排放量，導(dǎo)致真實(shí)數(shù)據(jù)和申報(bào)數(shù)據(jù)存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣無法準(zhǔn)確地判斷排污企業(yè)的排污量。

三、完善黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅稅收征管的對策

(一)綜合應(yīng)用第三方涉稅信息技術(shù)

1.健全第三方涉稅信息共享保障。完善黑龍江省第三方涉稅信息共享機(jī)制，有效實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息共享，就是先從完善制度保障考慮。有了制度作為基礎(chǔ)，才可以部署具體任務(wù)。目前黑龍江省各個(gè)部門都有相應(yīng)的管理規(guī)范，部門間的涉稅信息暢通仍存在障礙，環(huán)保稅的征管協(xié)作部門間要實(shí)現(xiàn)資源共享還有很多的問題亟須解決。黑龍江省要達(dá)成第三方涉稅信息充分共享的目標(biāo)，應(yīng)在全省稅務(wù)系統(tǒng)或是省政府層面不斷完善第三方涉稅信息共享相關(guān)文件。首先，通過市級范疇聯(lián)合發(fā)文，明確關(guān)于市級、區(qū)(縣)級中的相關(guān)部門第三方涉稅信息共享中的權(quán)責(zé)劃分問題，交換數(shù)據(jù)的形式，并要求第三方等各部門通過文件的方式為稅務(wù)部門及時(shí)提供第三方涉稅信息，消除稅務(wù)部門溝通協(xié)作的壁壘。其次，黑龍江省可以通過以政府部門帶領(lǐng)，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，組建第三方涉稅信息共享部門，以此來提高各部門對共享機(jī)制更深刻的認(rèn)識，認(rèn)清涉稅信息共享工作的重要性，共同探究目前還需要加強(qiáng)的環(huán)節(jié)，哪些方面還有差距，明確各自工作任務(wù)并高效地提供信息的內(nèi)容，進(jìn)而加強(qiáng)了相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，同時(shí)對涉稅相關(guān)部門信息共享機(jī)制進(jìn)行完善。以多部門聯(lián)合會議為平臺，積極表達(dá)各方訴求，制定下發(fā)相關(guān)文件，對各方要求和相應(yīng)的管理進(jìn)行規(guī)范，共同營造多方共同協(xié)作、聯(lián)合治稅，一起維護(hù)涉稅信息共享機(jī)制良性運(yùn)行的氛圍。

2.搭建第三方涉稅信息共享平臺。在涉稅信息共享平臺中，擔(dān)任中介角色的第三方部門發(fā)揮著為多部門提供跨領(lǐng)域信息的功能。要保證第三方平臺中的涉稅信息充分和準(zhǔn)確，提高涉稅信息的利用率，需要各個(gè)部門的配合協(xié)作以及各部門領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)工作的推動落實(shí)。為實(shí)現(xiàn)黑龍江省第三方涉稅信息資源的有效共享，共享平臺要綜合利用人才、資金和技術(shù)等多方資源，為各部門制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，提高信息使用效率，實(shí)現(xiàn)其他部門對為完成本部門職能所需要的第三方信息的獲取。稅務(wù)部門能夠直接通過第三方涉稅信息資源共享平臺獲取所需要的大部分第三方涉稅數(shù)據(jù)，依托涉稅信息共享平臺實(shí)現(xiàn)各部門間涉稅信息及時(shí)、準(zhǔn)確更新和獲取，從而提高各部門第三方涉稅信息資源使用效率。

(二)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平

1.培養(yǎng)稅務(wù)人員環(huán)境保護(hù)稅征收能力。稅務(wù)部門與環(huán)保部門聯(lián)合，對征管人員、稅務(wù)局窗口人員、技術(shù)人員等環(huán)保稅征管各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)，保證從業(yè)人員熟悉掌握環(huán)境保護(hù)稅法、實(shí)施條例、有關(guān)政策精神和征管規(guī)定，能熟練操作金三系統(tǒng)、網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)，尤其是系統(tǒng)中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅模塊的操作。對環(huán)境保護(hù)稅的政策實(shí)施難點(diǎn)、征收管理的主要環(huán)節(jié)著重關(guān)注，深刻領(lǐng)會排污費(fèi)與環(huán)境保護(hù)稅制度相似和差異，從原來的排污管理工作中獲得環(huán)保稅的征管借鑒。通過層層輔導(dǎo)，切實(shí)提高稅務(wù)人員的征管水平，保證政策精準(zhǔn)的解讀、日常管理的高效執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)把控、納稅服務(wù)的優(yōu)質(zhì)提供。

2.依托多級人才庫培養(yǎng)稅務(wù)和環(huán)保雙向人才。在黑龍江省內(nèi)由上至下搭建階梯式專業(yè)人才隊(duì)伍。環(huán)境保護(hù)稅的一級人才庫由省稅務(wù)局組建，一級人才庫的人員負(fù)責(zé)對所屬的省局直屬單位、省局下屬單位以及內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二級人才庫的搭建，以此對環(huán)境保護(hù)稅人才庫層層建設(shè)管理，多級人才庫間緊密銜接，為征管隊(duì)伍儲備綜合性人才。人員組建只是第一步，之后相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)也要與之配合。黑龍江省局對學(xué)習(xí)進(jìn)度和內(nèi)容擬訂方案，根據(jù)制定的學(xué)習(xí)周期組織環(huán)境保護(hù)稅人才庫的人員進(jìn)行集訓(xùn)學(xué)習(xí)，交流學(xué)習(xí)心得和工作經(jīng)驗(yàn)。除此之外，為了使實(shí)踐和理論相互結(jié)合，同時(shí)提高學(xué)習(xí)人員的熱情，人才庫的專業(yè)人才要積極走進(jìn)環(huán)保部門進(jìn)行訪學(xué)，倡導(dǎo)人員進(jìn)行實(shí)地考察，人才庫的人才培養(yǎng)秉承“在實(shí)踐中學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)再應(yīng)用于實(shí)踐中”的理念。人才庫的稅務(wù)干部對其所在單位環(huán)境保護(hù)稅征管工作的業(yè)務(wù)培訓(xùn)負(fù)有責(zé)任，將政策、知識和業(yè)務(wù)進(jìn)行傳授于納稅人和單位干部，有計(jì)劃地開展環(huán)境保護(hù)稅學(xué)習(xí)培訓(xùn)。黑龍江省稅務(wù)部門通過以點(diǎn)帶面的方式，逐步擴(kuò)大本單位環(huán)境保護(hù)稅人才隊(duì)伍，有效助推黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作。

(三)深化稅源管理加強(qiáng)執(zhí)法檢查

1.主動開展納稅人排查和識別。黑龍江省稅務(wù)機(jī)關(guān)要構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境保護(hù)稅稅源管理機(jī)制，以環(huán)保部門提供的污染源信息為來源、以共享平臺中的稅源數(shù)據(jù)庫為依托、以靈活地動態(tài)管理為保障。根據(jù)行業(yè)屬性分類，對應(yīng)當(dāng)納入環(huán)境保護(hù)稅納稅人的企業(yè)，進(jìn)行重新排查和分類，讓稅務(wù)與環(huán)保的聯(lián)動工作發(fā)揮作用。同時(shí)，對稅源基礎(chǔ)信息更新維護(hù)的力度也要著重加強(qiáng)，及時(shí)核實(shí)稅源信息與同類型存在較大差異的數(shù)據(jù)，增強(qiáng)對錯誤的稅源信息或發(fā)生重大變化的數(shù)據(jù)的警覺性并及時(shí)提醒納稅人對其進(jìn)行核對和修改。從多角度對稅源信息和污染源信息進(jìn)行比對，對疑點(diǎn)信息開展篩選工作并有針對性地核查，確保最大限度摸清稅源底數(shù)。

2.實(shí)施排污企業(yè)分級分類管理。黑龍江省稅務(wù)機(jī)關(guān)要對排污企業(yè)實(shí)施分級分類管理，以“抓大不放小”為環(huán)保稅征管原則。對重點(diǎn)稅源企業(yè)加強(qiáng)管理，加大對排污企業(yè)的監(jiān)督力度，與環(huán)境保護(hù)主管部門協(xié)作，核查污染物自動監(jiān)測設(shè)備數(shù)據(jù)的真實(shí)性，杜絕排污企業(yè)篡改設(shè)備數(shù)據(jù)的情況發(fā)生，以免造成監(jiān)測不準(zhǔn)、申報(bào)不實(shí)。強(qiáng)化對重點(diǎn)稅源企業(yè)的分析監(jiān)控，及時(shí)督促企業(yè)按期報(bào)送報(bào)表并分析對比排污量，對數(shù)據(jù)大幅度變化的企業(yè)進(jìn)行核查。同時(shí)，對中小稅源企業(yè)的管理也要加強(qiáng)，和環(huán)保部門及時(shí)進(jìn)行信息比對，掌握新辦企業(yè)排污情況并對其開展“一對一”納稅輔導(dǎo)，為中小排污企業(yè)掌握排污量核定、稅款計(jì)算等環(huán)保稅相關(guān)知識提供幫助，定期進(jìn)行走訪調(diào)查，了解不同規(guī)模不同行業(yè)企業(yè)的涉稅訴求及排污量變化情況。

3.加大環(huán)境保護(hù)稅執(zhí)法檢查力度。黑龍江省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將排污企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅情況歸入征信體系，與法人權(quán)限、銀行貸款、企業(yè)信譽(yù)等關(guān)聯(lián)，加大逃避環(huán)境保護(hù)稅的懲處力度，督促排污企業(yè)積極履行納稅義務(wù)，提高繳納環(huán)境保護(hù)稅納稅人的遵從程度。以專業(yè)隊(duì)伍和專業(yè)機(jī)制為切入點(diǎn)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅稽查機(jī)制的完善，堅(jiān)持對規(guī)則體系的不斷探索，尤其是對稅收稽查的對象、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、要求等進(jìn)行詳細(xì)說明。另外，黑龍江省稅務(wù)部門可以采取稅收舉報(bào)制度，制定有效的激勵措施，積極利用社會監(jiān)督，若發(fā)現(xiàn)納稅人的污染物排放量、交稅的數(shù)額、減免稅額等上報(bào)的資料信息和實(shí)際情況存在差異，對環(huán)境造成污染，可及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極應(yīng)對，同時(shí)保護(hù)舉報(bào)人的隱私，落實(shí)獎勵政策。

四、結(jié)論

要促進(jìn)黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅征管水平的提升，首先要完善其部門間協(xié)作機(jī)制，在征管的基層實(shí)際工作中搭建起有效的信息共享平臺，解決信息交換暴露出滯后和脫節(jié)的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)部門合作，闡明環(huán)保和稅務(wù)雙方權(quán)力責(zé)任。其次，黑龍江省環(huán)保稅征管過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都要求稅務(wù)人員有過硬的專業(yè)技能，這需要加強(qiáng)對環(huán)保稅征管專業(yè)人才的培養(yǎng)，繼續(xù)擴(kuò)大黑龍江省稅務(wù)部門雙向人才隊(duì)伍。最后，黑龍江省要加強(qiáng)稅源專業(yè)化管理，提高稅收征管效率。黑龍江省環(huán)境保護(hù)稅的征管問題要深入研究，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立健全環(huán)保稅征管機(jī)制，這必將是一個(gè)持久的探索過程，需要不斷的創(chuàng)新和改革，有效利用環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會價(jià)值，讓更加健全的環(huán)保稅征管體系為美麗中國助力，實(shí)現(xiàn)生態(tài)強(qiáng)省的建設(shè)目標(biāo)。