增值稅留抵退稅的會計處理及風險防范

張晶晶 江蘇省國際人才咨詢服務(wù)有限公司

引言

增值稅留抵退稅的試行能夠讓企業(yè)有機會可以享受減稅降費政策，并且借助增值稅留抵退稅工作的實施，有效緩解企業(yè)成本壓力，讓企業(yè)資本能夠充分利用。由于增值稅留抵退稅屬于新業(yè)務(wù)，相關(guān)文件也未對增值稅留抵退稅會計處理工作提出明確要求，所以，在處理過程中容易潛藏風險問題，影響會計處理效果。因此，企業(yè)在試行增值稅留抵退稅工作時，應(yīng)當提升對增值稅留抵退稅的會計處理以及風險問題防范的重視。

一、增值稅留抵退稅的主要注意事項

（一）對增量留抵稅額概念進行明確

由于我國增值稅多檔稅率共存，企業(yè)之間適用的稅率存在一定的差異，在增值稅留抵退稅會計處理過程中，可能會出現(xiàn)稅務(wù)倒掛的現(xiàn)象。所以，為了能夠進行高效的增值稅留抵退稅會計處理，必須先對其增量留抵稅額概念進行明確，根據(jù)留抵退稅要求進行會計處理。在企業(yè)進行增值稅留抵退稅處理前，增值稅一般納稅人以及專業(yè)處理機關(guān)可以對國家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)通知文件進行了解，正確認識增量留抵稅額概念，按照國家稅務(wù)總局相關(guān)通知文件要求進行會計處理和增值稅留抵退稅操作，降低在增值稅留抵退稅會計處理過程中出現(xiàn)稅務(wù)風險問題和處理申請失敗問題的概率，保證增值稅留抵退稅工作的有序推進。

（二）注意留抵稅額退稅申請人條件

增值稅留抵退稅對申請人的信用評價、違法違規(guī)情況有一定要求，所以，在處理增值稅留抵退稅申請時，一定要注意對申請人的條件進行分析，確保申請人條件符合要求。從國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件來看，對增值稅一般納稅人留抵稅額退稅條件有著嚴格的要求和規(guī)定，只有納稅人信用等級在C級以上才允許進行留抵稅額退稅申請，并且增值稅一般納稅人還要保證自己在申請留抵稅額退稅36個月內(nèi)未出現(xiàn)違法違規(guī)的稅務(wù)操作，其留抵稅額退稅申請才會通過，享受增值稅留抵退稅政策。如果增值稅一般納稅人的納稅信用等級以及納稅行為在申請留抵退稅時，滿足申請要求，但是后續(xù)出現(xiàn)納稅信用等級下降無法滿足申請條件時，對于已退稅款，稅務(wù)機關(guān)做不追回處理。另外，由于我國多種稅務(wù)政策共存形式，同一種稅務(wù)情況可以有不同的稅務(wù)處理方案。因此，在納稅人申請增值稅留抵退稅時，一定要注意納稅人是否還享受了其他稅務(wù)優(yōu)惠政策，妥善處理增值稅留抵退稅申請。

（三）對增量留抵稅額退還進行計算

在增值稅留抵退稅時，科學計算稅額才能避免稅務(wù)風險，保證減稅降費政策推行目的的落實。增量留抵退還稅額的計算通過增量留抵稅額、進項構(gòu)成比例、增值稅一般納稅人所能享受的退稅率三項數(shù)據(jù)相乘即可得到。從國家相關(guān)稅務(wù)政策研究來看，增值稅一般納稅人可以享受的退稅率為百分之六十，作為先進制造業(yè)的納稅人則可以享受百分之百的退稅率。因此，在進行增值稅留抵退稅額計算時，要注意對納稅人所屬行業(yè)進行分析，分辨納稅人屬于一般納稅人還是先進制造業(yè)納稅人，確定其能享受的退稅率，再結(jié)合實際情況和相關(guān)政策科學計算納稅人應(yīng)退稅的額度。

（四）其他增值稅留抵退稅注意事項

除了以上常見的增值稅留抵退稅處理注意事項之外，在增值稅留抵退稅會計處理過程中還會出現(xiàn)各類不同情況，稍不注意就會對會計處理結(jié)果造成影響，產(chǎn)生稅務(wù)風險。因此，在對增值稅留抵退稅進行處理時，一定要結(jié)合相關(guān)政策文件，注意增值稅留抵退稅處理要求才能科學處理增值稅留抵退稅申請。

二、增值稅留抵退稅的會計處理

（一）一般納稅人期末留抵稅額的會計處理和分析

一般納稅人增值稅留抵退稅主要碰到的會計處理情況分為期末留抵稅額處理、經(jīng)營地點遷移留抵稅額處理、資產(chǎn)重組留抵稅額處理、清算時期留抵稅額處理以及應(yīng)補繳稅款留抵稅額處理等五大常見處理情況。在增值稅一般納稅人期末留抵稅額會計處理過程中，《增值稅暫行條例》表明，所應(yīng)該繳納的稅額以一般納稅人當期的銷項稅額減去進項稅額后得到。如果在一般納稅人應(yīng)該繳納稅額計算過程中，當期銷項稅額不足以進行抵扣的話，其剩余稅額則可以進行結(jié)轉(zhuǎn)，在下期處理過程中進行抵扣。例如某一般納稅公司，其納稅人在2021年6月1號之前的未交增值稅賬戶貸方余額為12萬，6月份發(fā)生購進業(yè)務(wù)價款為400萬元，其中增值稅為68萬元，銷售產(chǎn)品價款為200萬元，當期銷項稅額為34萬元。在進行增值稅留抵退稅處理時，由于6月份后產(chǎn)生的留抵稅額不可以抵減之前的欠繳稅額，所以，當期銷項稅額34萬元即為月末增值稅留抵稅額，不需要再轉(zhuǎn)入到未交增值稅中進行處理，直接可以留到下月進行抵扣。

（二）一般納稅人經(jīng)營地點遷移留抵稅額會計處理

在一般納稅人增值稅留抵退稅處理過程中，還會遇見納稅人經(jīng)營地點變動問題。由國家稅務(wù)局相關(guān)公告得知，當一般納稅人經(jīng)營地點出現(xiàn)變動時，在工商部門做好變更登記后，如果主管稅務(wù)機關(guān)有變動，需要做好經(jīng)營地點注銷和再登記工作。同時，一般納稅人在稅務(wù)注銷之前還未進行抵扣的進項稅額，重新登記辦理后可以繼續(xù)進行抵扣。例如某公司之前經(jīng)營地點在A市B區(qū)，因公司業(yè)務(wù)發(fā)展原因搬遷至A市C區(qū)進行生產(chǎn)，在搬遷之前，公司還未進行抵扣的進項稅額有15萬，當公司辦理完稅務(wù)注銷和重新注冊后，新搬遷的C區(qū)稅務(wù)主管機關(guān)對尚未抵扣的進項稅額進行確認且無誤后，公司可以繼續(xù)使用這15萬尚未抵扣的進項稅額進行抵扣。

（三）一般納稅人資產(chǎn)重組留抵稅額會計處理分析

國家稅務(wù)總局相關(guān)公告規(guī)定，在一般納稅人進行資產(chǎn)重組，將所有資產(chǎn)和負債全部轉(zhuǎn)讓給新的一般納稅人，并按照公告規(guī)定進行稅務(wù)注銷重新登記辦理后，在資產(chǎn)重組前未抵扣的進項稅額依舊可以結(jié)轉(zhuǎn)給新的一般納稅人進行抵扣。例如A公司和B公司同為一般納稅人，當A公司進行資產(chǎn)重組把所有資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給B公司時，A公司還留20萬增值稅留抵稅額未抵扣，在進行稅務(wù)注銷辦理時，A公司不需要再對這部分稅額重新轉(zhuǎn)讓處理，B公司只要按照原先的流程進行20萬的留抵稅額申報抵扣即可。

（四）一般納稅人清算時期留抵稅額會計處理分析

在企業(yè)經(jīng)營納稅過程中，因為經(jīng)營不善或者其他因素影響導致公司破產(chǎn)進行清算情況下，對于增值稅留抵退稅會計處理考慮以《增值稅若干政策的通知》為依據(jù)進行。在相關(guān)政策通知中明確表明，增值稅一般納稅人進行公司資產(chǎn)清算注銷時，其留抵稅額不做退稅處理，且公司存貨也不能作為進項稅額進行轉(zhuǎn)出操作。所以，在一般納稅人清算時期，對于增值稅留抵稅額的處理，只能將其轉(zhuǎn)為存貨成本進行計算。同時，在公司計算應(yīng)納稅所得額時，公司增值稅留抵稅額可以做扣除處理。按照國家稅務(wù)局相關(guān)公告通知才能有效處理增值稅留抵退稅問題，做好增值稅留抵退稅會計處理工作，避免在處理操作過程中出現(xiàn)稅務(wù)問題。

（五）一般納稅人應(yīng)補繳稅款的留抵稅額會計處理

在增值稅一般納稅人納稅過程中，還會出現(xiàn)增值稅欠稅情況，當增值稅留抵退稅會計處理遇到這一情況時，則可以以國家稅務(wù)局相關(guān)通知為依據(jù)進行一般納稅人應(yīng)補繳稅款額留抵稅額會計處理操作，避免會計處理過程中稅務(wù)問題的發(fā)生。在國家稅務(wù)局頒發(fā)的一般納稅人應(yīng)補繳稅款留抵稅額會計處理相關(guān)文件中，對進項稅額抵扣增值稅欠稅的次序、范圍都有明確的規(guī)定。在進項稅額抵扣增值稅欠稅時，主要按照公司欠稅發(fā)生的時間次序進行稅額抵扣，即先發(fā)生的欠稅先抵扣，后發(fā)生的欠稅后抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惽范愔饕獮榇糍~欠稅和欠稅滯納金，實際抵扣金額則以主管稅務(wù)機關(guān)所開具的通知書為主。如果在一般納稅人應(yīng)補繳稅款的留抵稅額會計處理過程中出現(xiàn)期末留抵稅額小于應(yīng)補繳稅款總額的情況，則以期末留抵稅額作為實際抵扣的稅額。同時，按照相應(yīng)的計算方式對期末留抵稅額能夠抵扣的呆賬欠稅以及欠稅滯納金進行計算，合理進行應(yīng)補繳稅款的留抵稅額會計處理工作，規(guī)避增值稅留抵退稅過程中風險問題發(fā)生的概率，保證會計處理質(zhì)量和效率。

三、增值稅留抵退稅風險防范

（一）增量留抵稅額計算錯誤風險和防范

在增值稅留抵退稅過程中，增量留抵稅額計算錯誤是常見的處理風險問題，會對增值稅留抵退稅申請以及處理結(jié)果造成直接的影響。所以，在進行增量留抵稅額計算時，應(yīng)當特別關(guān)注計算結(jié)果的準確性，避免因為計算結(jié)果錯誤導致增量留抵退稅申請失敗。增量留抵稅額的計算可以結(jié)合納稅人申請條件進行考慮，會計人員要對增量留抵稅額的滾動計算方式有一個明確的了解。從國家稅務(wù)總局頒發(fā)的相關(guān)文件來看，增值稅一般納稅人可以享受百分之六十的退稅率，個別先進制造企業(yè)則可以享受百分之百的退稅率。因此，企業(yè)在進行增量留抵稅額計算時，也要結(jié)合自身行業(yè)政策進行計算分析，確保增量留抵稅額計算結(jié)果的準確性，控制增量留抵稅額會計處理風險問題發(fā)生。如若企業(yè)在增值稅留抵退稅計算過程中存在問題，也可以及時向主管稅務(wù)機關(guān)或者是專業(yè)的稅務(wù)處理服務(wù)機構(gòu)進行請示咨詢，提前防范控制增量留抵稅額會計處理風險問題的發(fā)生。

（二）納稅人規(guī)定標準未達到風險和防范

在增值稅留抵退稅過程中，還會因為納稅人規(guī)定標準評定不達標而出現(xiàn)增值稅留抵退稅風險，影響增值稅留抵退稅工作的實施。所以，在進行增值稅留抵退稅工作時，應(yīng)當對納稅人的信用評級、違法違規(guī)情況、已享受相關(guān)稅收優(yōu)惠情況等進行了解分析，評定納稅人是否達到增值稅留抵退稅的申請標準。同時，納稅人自身也要加強對納稅信用提升的重視，維護自身納稅信用，避免在納稅過程中因為違法偷稅漏稅情況的發(fā)生而導致無法滿足增值稅留抵退稅標準。如果納稅人的情況可以適應(yīng)多項稅收政策，最終的稅收方式還是要以最優(yōu)方案為主。并且在選擇對應(yīng)的稅收政策后，還要注意其他稅收政策和增值稅留抵退稅政策的不相容，避免在納稅會計處理過程中出現(xiàn)稅務(wù)風險問題。另外，由于新設(shè)的企業(yè)納稅信用等級為M級，是不滿足增值稅留抵退稅要求的，所以，在評定納稅人標準時要特別注意。

（三）時間方面規(guī)定內(nèi)容忽視風險和防范

在增值稅留抵退稅會計處理過程中，還容易因為時間方面規(guī)定的不注意出現(xiàn)處理風險。國家稅務(wù)局下發(fā)的相關(guān)文件中明確提出，如果增值稅一般納稅人已經(jīng)辦理過增量留抵退稅申請，之后再產(chǎn)生留抵稅額時，前期申請計算過的留抵稅額就不可以再進行二次利用了。所以，總結(jié)來說，增值稅留抵退稅一個年度內(nèi)最多只有兩次處理機會。增值稅一般納稅人在滿足增值稅留抵退稅要求后的任意一個次月就可以進行增量留抵退稅申請，具體申請時間以納稅人自身情況為主。另外，如果納稅人在同一時間一同進行免抵退稅和留抵退稅申報的話，稅務(wù)機關(guān)會優(yōu)先對其申請的免抵退稅要求進行辦理。所以，納稅人在退稅業(yè)務(wù)辦理過程中，為了避免出現(xiàn)這類風險，要對不同退稅業(yè)務(wù)進行大致了解，注意各退稅業(yè)務(wù)的申請時間。

（四）申請材料未及時準確獲得風險防范

由增值稅留抵稅額計算公式分析可以發(fā)現(xiàn)，除了規(guī)定的申請材料以及憑證之外，其他抵扣憑證上的進項稅額不可以作為增值稅留抵退稅申請憑證。所以，為了避免因為申請材料收集不全面而出現(xiàn)增值稅留抵退稅風險問題，必須在增值稅產(chǎn)生過程中就進行相關(guān)憑證收集，及時收集整理申報材料，并保證所提交申請材料和憑證真實可靠，符合國家稅務(wù)總局相關(guān)申報條例要求，不得進行申請材料和憑證偽造，一旦發(fā)現(xiàn)申請人通過不法手段進行申請材料造假，對增量留抵稅額進行騙取，其將要承擔相應(yīng)的法律責任。通過增值稅留抵退稅申請材料可靠性和真實性的提升，開展高質(zhì)量的會計處理工作。

結(jié)語

綜上所述，在增值稅留抵稅額退還時，要注意對增量留抵稅額的概念進行明確，審核留抵稅額退稅申請人條件是否達標，對退還留抵稅額進行仔細計算，確保增值稅留抵退稅正確。同時，還要根據(jù)一般納稅人不同的增值稅留抵退稅情況進行相應(yīng)的會計處理，并注意在增值稅留抵退稅過程中的增量留抵稅計算錯誤、納稅人申請條件不足、時間規(guī)定被忽略、申請材料準確不夠全面等問題風險的防范，科學開展增值稅留抵退稅工作，推動國家減稅降費政策的落實。