事業(yè)單位會計核算問題與應(yīng)對措施研究

張丹丹 濟寧市文化館

引言

我國事業(yè)單位積極適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境，開展體制改革活動，在會計核算方面也產(chǎn)生了一些新變化，需要新的會計制度發(fā)揮指導(dǎo)作用。為強化對事業(yè)單位經(jīng)濟活動的統(tǒng)一管控，增強事業(yè)單位之間會計信息的可比性，我國于2019年初正式實施新《政府會計制度》，要求各類事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，開展財務(wù)會計與預(yù)算會計并行核算，這為事業(yè)單位原有的會計工作體系帶來了嚴(yán)峻考驗。

一、新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響

新制度對傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計制度作出了較大改動，兩者之間存在明顯差異，具體如表1所示。

表1 新舊會計制度的不同之處

項目 傳統(tǒng)預(yù)算會計制度 新《政府會計制度》會計目標(biāo) 反映財政預(yù)算收支 反映財政預(yù)算收支，政府部門的現(xiàn)金流量與實際財務(wù)狀況會計核算要素 主要包括預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出以及預(yù)算收入 主要包括費用、收入、凈資產(chǎn)、負(fù)債以及資產(chǎn)會計核算基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制 預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計為權(quán)責(zé)發(fā)生制往來款項 暫存款 應(yīng)收款項、應(yīng)付款項折舊攤銷 無 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊減值準(zhǔn)備 無 壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備基建會計 無 基建會計核算業(yè)務(wù)類型 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)財務(wù)報告 決算報告 財務(wù)報告與決算報告

基于上述新制度作出的變革，對事業(yè)單位會計核算工作帶來了一定程度影響，具體影響包括：

（一）實施“平行記賬”

事業(yè)單位按照新《政府會計制度》所提出的要求，必須同步落實預(yù)算會計與財務(wù)會計核算工作，具體需要針對一些與財政預(yù)算收支相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，同時完成預(yù)算會計與財務(wù)會計兩方面核算工作，如果業(yè)務(wù)與財政預(yù)算收支無關(guān)，就不需要開展預(yù)算會計核算。其中，財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，這與預(yù)算會計采用的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)適度分離，但在核算信息方面又保持著相互銜接，促使會計信息既能夠反映本單位預(yù)算執(zhí)行情況，又能夠反映本單位財務(wù)狀況。

例如，A事業(yè)單位采購一批材料，采購方式為政府集中采購，材料價款、稅費、運費共計20000元，費用支付方式為銀行存款轉(zhuǎn)賬。在材料入庫后，會計核算如下：

財務(wù)會計

借：庫存物品 20000

貸：銀行存款 20000

預(yù)算會計

借：事業(yè)支出 20000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 20000

（二）取消基建單獨建賬

原本的會計制度要求下，事業(yè)單位不需要對基建賬務(wù)進行核算，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)基建會計制度要求，為其單獨建設(shè)基建賬，并按時把基建賬向“大賬”中并入，這導(dǎo)致事業(yè)單位提供的會計核算信息很難對實際經(jīng)濟狀況進行反映，核算信息的價值也相對偏低。新制度納入基建項目會計核算，將其作為事業(yè)單位一項業(yè)務(wù)活動進行賬務(wù)處理，而不再單獨建賬，能夠減輕事業(yè)單位單獨建賬、并賬的會計工作量。

（三）增加折舊攤銷核算

原制度下的資產(chǎn)折舊與攤銷忽視了資產(chǎn)價值變動的考量，僅采用“虛提”方法反映出資產(chǎn)總價值。新《政府會計制度》引入計提折舊方法，規(guī)范固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的會計處理，要求事業(yè)單位按月計提折舊，確保費用化會計處理方法更加符合會計準(zhǔn)則中的配比原則。

例如，A事業(yè)單位對固定資產(chǎn)每月計提折舊2000元，由于計提折舊屬于不涉及預(yù)算支出的業(yè)務(wù)活動，所以無須進行預(yù)算會計核算，只需進行財務(wù)會計核算。

借：單位管理費用/業(yè)務(wù)活動費用 2000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊 2000

（四）引入備抵法處理壞賬

在原事業(yè)單位會計制度下，僅有部分單位需要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備會計科目，如醫(yī)院等，在壞賬處理時采用備抵法。其他事業(yè)單位需要將壞賬上報到主管部門審批，審批通過后用轉(zhuǎn)銷方式進行壞賬處理。新制度形成了以備抵法為基礎(chǔ)的兩種壞賬核算方式，第一種是針對壞賬收回后無須上繳財政的應(yīng)收款項核算設(shè)立壞賬準(zhǔn)備科目，按照賬齡分析法、余額百分比法等方法確定壞賬計提比例，當(dāng)壞賬回收后進行銷賬。第二種是針對壞賬回收后需要上繳財政的應(yīng)收款項，仍然按照原事業(yè)單位會計處理方法，直接轉(zhuǎn)銷壞賬。

（五）長期股權(quán)投資核算

在原事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位在“長期股權(quán)投資”科目中計入實際投資額，當(dāng)投資收到收益后再核算收益，如果出現(xiàn)投資損失現(xiàn)象則無須進行會計處理，這種核算方法難以體現(xiàn)出股權(quán)投資權(quán)益的變化。新制度將權(quán)益法引進到長期股權(quán)投資活動中，通過“其他權(quán)益變動”“損益調(diào)整”等會計科目對長期股權(quán)投資中存在的價值變化進行反映，確保依照實際情況進行投資損益的精準(zhǔn)核算，強化會計核算信息的真實性。

二、新《政府會計制度》下事業(yè)單位會計核算問題分析

（一）會計核算制度體系尚未完善

事業(yè)單位長期執(zhí)行以政府預(yù)算會計為指引的會計核算制度，形成了穩(wěn)定的工作機制，大部分會計人員已經(jīng)對原有的會計核算制度形成了固化思維。但是新制度在諸多方面作出了重大調(diào)整，雖然有部分事業(yè)單位按照新制度框架建立了本單位會計核算制度，但是由于制度建立時間短、可操作性不強，導(dǎo)致制度執(zhí)行中經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題。

（二）會計賬務(wù)處理復(fù)雜化

新制度引入了新的會計核算基礎(chǔ)，這與原有的預(yù)算會計核算制度相比，會計核算內(nèi)容、核算基礎(chǔ)和核算方法都有所增加，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算工作更加復(fù)雜化。對于事業(yè)單位會計人員而言，他們已經(jīng)習(xí)慣采用收付實現(xiàn)制開展預(yù)算會計核算，對權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)知之甚少，加之部分會計人員的知識結(jié)構(gòu)不完善、新知識學(xué)習(xí)能力較差，因此會增加新《政府會計制度》的落實難度。

（三）會計信息系統(tǒng)滯后

當(dāng)前，事業(yè)單位會計信息化建設(shè)明顯滯后于企業(yè)會計信息化建設(shè)，尤其在新制度執(zhí)行的背景下，更加凸顯了會計信息化滯后的嚴(yán)峻形勢。一是大多數(shù)事業(yè)單位使用的會計信息系統(tǒng)主要將預(yù)算會計當(dāng)作基礎(chǔ)，只考慮預(yù)算會計核算體系下的單項要求，不能滿足并行核算的需求，無法滿足平行記賬的基本條件。二是不同類型的事業(yè)單位所用的會計核算軟件不同，核算業(yè)務(wù)存在差異，難以做到對會計核算軟件系統(tǒng)的同步升級。三是會計核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)等其他系統(tǒng)無法對接，降低了新《政府會計制度》的執(zhí)行效率，導(dǎo)致部分會計核算內(nèi)容仍需要會計人員人工記賬。

（四）會計隊伍素質(zhì)不高

事業(yè)單位需要在核算中實現(xiàn)雙報告編制目標(biāo)，相比原本的會計核算工作，工作量增加，核算難度也隨之提升。但是，從現(xiàn)有事業(yè)單位會計隊伍建設(shè)情況來看，會計人員的專業(yè)素質(zhì)能力不高，缺少熟悉新制度的專業(yè)人才，加之事業(yè)單位尚未建立起完善的培訓(xùn)體系，使得會計人員缺少學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的途徑。一些事業(yè)單位的負(fù)債數(shù)額較大，會計賬目長期界定不清，雖然單位開展了賬目清理和資產(chǎn)核算工作，但是仍然無法徹底解決歷史遺留問題，這對會計人員在新制度環(huán)境下開展會計核算帶來了一定難度，易出現(xiàn)債務(wù)確認(rèn)模糊、核算信息失真等現(xiàn)象。

三、新《政府會計制度》下事業(yè)單位會計核算應(yīng)對措施

（一）健全會計核算體系

事業(yè)單位要以新制度為指導(dǎo)，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)活動，對原有的會計核算制度體系進行調(diào)整，重構(gòu)會計崗位職能，保證新制度在單位內(nèi)部順利實施。具體應(yīng)對措施如下：其一，改進會計核算模式。事業(yè)單位要結(jié)合本單位財務(wù)狀況，更新會計核算模式，理順會計工作流程，規(guī)范會計報表體系，完善會計人員職能定位，要求會計人員嚴(yán)格遵循新《政府會計制度》開展會計工作。其二，改進會計核算制度。事業(yè)單位要將本單位基礎(chǔ)會計制度、財務(wù)管理制度與新《政府會計制度》進行對比，按照新制度梳理和更新本單位的會計核算制度，尤其要針對存貨、投資、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中引入新的核算內(nèi)容和核算方法，以保證會計核算工作符合單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點。其三，明確會計崗位職責(zé)。事業(yè)單位要落實內(nèi)部控制措施，對會計崗位實施崗位輪換制度，明確會計負(fù)責(zé)人、會計工作人員各自的職責(zé)，在不同的分工崗位上配置不同的會計人員，滿足新《政府會計制度》下的會計核算工作需要。

（二）改進會計核算方法

事業(yè)單位要掌握新制度的變革，根據(jù)變革要點對本單位核算方法進行改進，使本單位適應(yīng)新制度環(huán)境，提高會計核算質(zhì)量。具體應(yīng)對措施如下：其一，財務(wù)清查，設(shè)立會計科目。事業(yè)單位要以財務(wù)清查工作為基礎(chǔ)，處理好新舊賬目的合理銜接。在財務(wù)清查中，會計人員要核查應(yīng)收款項和應(yīng)付款項，根據(jù)相關(guān)規(guī)定處理回收困難的長期投資，在規(guī)定日期內(nèi)完成應(yīng)付賬款的結(jié)算清賬，確保會計核算信息能夠反映出單位財務(wù)狀況。事業(yè)單位要根據(jù)業(yè)務(wù)特點和實際情況明確劃分經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動設(shè)置相應(yīng)的會計科目，做好科目核算工作。其二，形成堅實的會計核算基礎(chǔ)。會計必須要區(qū)分權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在核算基礎(chǔ)方面存在的區(qū)別，做好二者協(xié)調(diào)工作，根據(jù)新會計制度的要求，對現(xiàn)有會計科目進行確認(rèn)與劃分。其三，改進資產(chǎn)核算。在固定資產(chǎn)核算中，會計人員要增加資產(chǎn)折舊核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)核算等內(nèi)容，建立資產(chǎn)明細(xì)賬或資產(chǎn)臺賬，詳細(xì)計入資產(chǎn)類別、使用年限、原價值等信息，提高資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。

（三）推進會計信息化建設(shè)

事業(yè)單位要引入先進的財務(wù)軟件輔助開展會計核算工作，確保財務(wù)軟件已經(jīng)對接新《政府會計制度》，能夠滿足事業(yè)單位會計核算平行記賬的需求。具體應(yīng)對措施如下：其一，加強與系統(tǒng)開發(fā)商的合作。事業(yè)單位在會計信息化建設(shè)中要積極與財務(wù)軟件開發(fā)商合作，要求開發(fā)商在全面掌握雙核算基礎(chǔ)、雙報告體系的基礎(chǔ)上，開發(fā)出符合本單位業(yè)務(wù)核算特點的財務(wù)軟件系統(tǒng)，促使財務(wù)軟件系統(tǒng)能夠與單位其他系統(tǒng)對接，提高會計核算數(shù)據(jù)的獲取速度。如果事業(yè)單位已經(jīng)建成財務(wù)管理系統(tǒng)，則單位要結(jié)合新舊制度的變化對財務(wù)管理系統(tǒng)進行升級，以滿足當(dāng)前會計核算工作的需要。其二，開發(fā)配套軟件系統(tǒng)。事業(yè)單位要引入與會計核算系統(tǒng)相配套的其他系統(tǒng)，如合同系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等，使各系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)對接，提高會計核算業(yè)務(wù)處理效率，保證財務(wù)記賬的準(zhǔn)確性。

（四）加強會計隊伍建設(shè)

會計隊伍是執(zhí)行新制度的主體，事業(yè)單位要高度重視會計隊伍建設(shè)，著力提高會計隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)，轉(zhuǎn)變會計隊伍原有的工作思維定式，使會計隊伍與時俱進，不斷提高會計核算綜合能力。具體應(yīng)對措施如下：其一，定期培訓(xùn)。事業(yè)單位定期開展會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重點培訓(xùn)與新制度相關(guān)的內(nèi)容，對部分業(yè)務(wù)能力較差的會計人員開展定向培訓(xùn)，提高會計人員對新制度的熟練應(yīng)用程度。同時，事業(yè)單位還要組織會計人員參加財務(wù)管理信息化培訓(xùn)，掌握財務(wù)軟件操作技能，能夠熟練應(yīng)用財務(wù)軟件輔助開展會計核算工作。其二，改善會計工作環(huán)境。事業(yè)單位召開新《政府會計制度》專題會議，了解會計人員在新制度環(huán)境下面臨的工作困境，盡量幫助會計人員解決問題。事業(yè)單位要將會計培訓(xùn)與考核掛鉤，針對培訓(xùn)內(nèi)容設(shè)計考核內(nèi)容。其三，培養(yǎng)并引進專業(yè)會計師。事業(yè)單位要借助會計師事務(wù)所、管理咨詢機構(gòu)、資產(chǎn)評估機構(gòu)等第三方組織，引入專業(yè)會計師人才資源，要求會計師扎實掌握政府會計準(zhǔn)則和體系，能夠在熟悉政府會計工作環(huán)境和本單位內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上指導(dǎo)會計核算工作的開展。

結(jié)語

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視新《政府會計制度》這一改革成果，根據(jù)具體的制度要求，完善會計核算體系，調(diào)整核算方法，打造會計信息化體系，提升會計人員職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，消除會計核算環(huán)節(jié)中的各種問題。