基于全面預(yù)算的制造企業(yè)內(nèi)控體系研究

凌福象 廣西玉柴機器配件制造有限公司

引言

制造企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)能力不斷提高的過程中仍然會發(fā)現(xiàn)很多預(yù)算缺失問題，而且嚴重影響了制造企業(yè)的內(nèi)部控制水平。在制造企業(yè)內(nèi)控體系中，全面預(yù)算是極為重要的管理工具，在全方位、全過程、全員參與預(yù)算編制的前提下，“制約”與“激勵”雙管齊下來改善制造企業(yè)的預(yù)算管理水平，無疑會在很大程度上優(yōu)化內(nèi)控質(zhì)量。鑒于此，更有必要深入探究基于全面預(yù)算的制造企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建方法，現(xiàn)作如下分析。

一、制造企業(yè)內(nèi)控體系中全面預(yù)算的作用

（一）量入為出，合理配置資源

全面預(yù)算是為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、實物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。很多制造企業(yè)難以避免資金鏈斷裂，最為關(guān)鍵的因素是對資源配置處理不當，也間接說明預(yù)算管理并不全面。全面預(yù)算以經(jīng)營目標為起點，旨在擴大投入產(chǎn)出比，預(yù)算編制和執(zhí)行過程便是制造企業(yè)對內(nèi)部有限的資源的妥善整合，在協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)力和經(jīng)營活動之后，真正實現(xiàn)優(yōu)化配置制造企業(yè)資源的積極效果，從而改善制造企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）降本增效，控制成本費用

很多制造企業(yè)產(chǎn)能頗高且產(chǎn)量很大，但是在生產(chǎn)過程中難以杜絕生產(chǎn)資料損耗，這便是制造企業(yè)產(chǎn)能過剩，大量貨品積壓后造成的鋪張浪費。即便是生產(chǎn)流水線上的工藝技術(shù)不斷提高，但是人為損耗和計算誤差仍然很難避免。所以才會在制造成本上難以控制，而這也是制造企業(yè)內(nèi)控體系中最為艱巨的任務(wù)。故而，全面預(yù)算不僅是為了更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的配置，更是為了降低生產(chǎn)成本，從根本上提高生產(chǎn)效率與質(zhì)量，進而有效控制生產(chǎn)成本費用。

（三）績效考核，提高中心利潤

制造企業(yè)提高利潤的關(guān)鍵在于業(yè)績能夠達標，但是很多制造企業(yè)并不知曉自身的利潤中心在哪里，這導(dǎo)致了預(yù)算缺少參照物。但是全面預(yù)算在內(nèi)控體系中具有管理工具的重要特點，能夠在核算過程中提供具體的核算指標，而這一指標也代表了制造企業(yè)的盈利空間。即便是一些一線工種并不通曉會計核算方法，但是在具體的預(yù)算編制中可以找到自身KPI指標層，以每日工作量和產(chǎn)能為對比參照，也就找到了自身能夠為制造企業(yè)創(chuàng)造的收益和貢獻。

二、制造企業(yè)加強內(nèi)部控制的全面預(yù)算基礎(chǔ)條件

（一）全方位、全過程、全員參與編制

之所以稱之為全面預(yù)算，指的是在全方位、全過程、全員參與預(yù)算編制。一方面，“全方位”特指在一切經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的預(yù)算管理范疇，包括制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及其投資項目等所有行為，既包括了制造企業(yè)在人、財、物等各個方面，同時也囊括了產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)。所以，全面預(yù)算也可以認為是投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、籌資預(yù)算等所有預(yù)算項目的集合，可以視為最全面的綜合性預(yù)算。另一方面，所謂“全過程”特指在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)上事前、事中、事后等全程預(yù)算，代表全面預(yù)算不僅限于細化預(yù)算編制，同時也涵蓋了預(yù)算執(zhí)行、考核、獎懲等一系列管理活動。與此同時，“全員”參與也是實施全面預(yù)算的重要基礎(chǔ)條件，制造企業(yè)各部門均需參與配合，并且所有員工都需要參與到預(yù)算執(zhí)行層面上的工作內(nèi)容，積極參與到預(yù)算編制與實施過程中。

（二）“制約”與“激勵”雙管齊下

全面預(yù)算在制造企業(yè)的內(nèi)控體系中具有明細化、規(guī)范化、具象化、可度量的預(yù)算工具作用，對制造企業(yè)內(nèi)各部門、各層級、各個責(zé)任單位之間均具有一定的約束力和激勵性。制造企業(yè)實施全面預(yù)算的過程中，需要用不斷細化預(yù)算編制來度量生產(chǎn)成本是否產(chǎn)生明顯變化，而這其中的各項評價指標可以對各部門職權(quán)產(chǎn)生制約。如出資者對經(jīng)營者的制約，經(jīng)營者對生產(chǎn)計劃的制約，部門領(lǐng)導(dǎo)對生產(chǎn)量化標準的制約等。當全面預(yù)算滲透在制造企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中后，制造企業(yè)各方利益主體均會加大相互制約的條件，以此來保證產(chǎn)量和質(zhì)量。全面預(yù)算的執(zhí)行過程中，恰恰可以通過不斷細化預(yù)算編制來制約各方利益，從而促使制造企業(yè)獲得源源不斷地優(yōu)化產(chǎn)能。除此之外，全面預(yù)算也包括了績效考核，考核標準便是對于生產(chǎn)活動的產(chǎn)量及質(zhì)量評價，而相應(yīng)的獎懲制度，可以在很大程度上激勵制造企業(yè)員工在職業(yè)崗位上發(fā)揮潛能，最終在全面預(yù)算考核的激勵下實現(xiàn)制造企業(yè)的發(fā)展目標。

三、制造企業(yè)內(nèi)控體系中全面預(yù)算管理通病

（一）預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制需要不斷細化才能適應(yīng)制造企業(yè)的實際情況，否則就會出現(xiàn)預(yù)算編制不合理的詬病。如果制造企業(yè)預(yù)算編制過程中完全依賴財務(wù)部門，而并不聽取其他部門任何意見，預(yù)算管理結(jié)果必然會出現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利不匹配的問題。最終體現(xiàn)為預(yù)算編制中缺少適合業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)部門的細化內(nèi)容，各項預(yù)算內(nèi)容之間缺少鏈接性，也就很難被用到預(yù)算執(zhí)行層面。一些制造企業(yè)在設(shè)計預(yù)算編制時，并未充分考慮市場環(huán)境、經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)實際情況，導(dǎo)致預(yù)算目標嚴重脫離制造企業(yè)的實際發(fā)展需要，甚至可能出現(xiàn)預(yù)算編制精準度不斷下降的風(fēng)險。還有一些情況是預(yù)算編制程序并不完全規(guī)范，合縱交錯的預(yù)算信息干擾了非財務(wù)部門員工的填寫順暢度，這也是全面預(yù)算管理可行性和準確性下降的原因。也有一些制造企業(yè)多年來始終在使用同一種預(yù)算編制內(nèi)容，由于編制時間太過久遠，很多近期新產(chǎn)生的成本內(nèi)容并未納入其中。更新速度慢也會直接影響到全面預(yù)算結(jié)果，使得預(yù)算執(zhí)行層面受到巨大阻力。

（二）預(yù)算指標不詳細

制造企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的無形成本消耗很多，若是預(yù)算指標不夠詳細，就會出現(xiàn)預(yù)算結(jié)果不符合實際生產(chǎn)情況的問題。一些生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，因工藝技術(shù)并不完全成熟，或者是生產(chǎn)技師的專業(yè)技能不達標，不僅耽誤工時而且產(chǎn)生了額外的生產(chǎn)成本。尤其有些從未加工生產(chǎn)的零部件，初次生產(chǎn)時生產(chǎn)資料損耗更為嚴重。如果預(yù)算指標不夠詳細，就會造成預(yù)算結(jié)果不符合實際生產(chǎn)結(jié)果的情況出現(xiàn)。制造企業(yè)推進全面預(yù)算的過程中，已經(jīng)設(shè)立了很多二級預(yù)算指標，但是指標下涵蓋項較少的情況下還是難以真實反映實際生產(chǎn)過程。所以，不斷細化預(yù)算指標的同時，更要依據(jù)實際生產(chǎn)需要開設(shè)三級甚至是四級預(yù)算指標。如果預(yù)算指標沒有反映出具體的生產(chǎn)細節(jié)和成本情況，均可認為是預(yù)算指標不詳細所致。除此之外，預(yù)算責(zé)任需要結(jié)合制造企業(yè)的實際生產(chǎn)力來度量，否則預(yù)算指標也會出現(xiàn)與執(zhí)行單位或個人的控制能力不匹配的問題，且均會造成預(yù)算目標難以實現(xiàn)的困境。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不到位

如果做好了預(yù)算編制和預(yù)算指標，仍然出現(xiàn)了預(yù)算結(jié)果與實際生產(chǎn)結(jié)果不相符的問題，那么說明在預(yù)算執(zhí)行層面上落實并不到位。雖然很多制造企業(yè)都在不斷健全預(yù)算編制、不斷細化各項預(yù)算指標，但歸根結(jié)底預(yù)算執(zhí)行控制力不強，必然會造成額外的成本負擔(dān)，這也是成本控制難點之一。由于缺乏嚴格的預(yù)算執(zhí)行制度，很可能會出現(xiàn)執(zhí)行呈現(xiàn)與審批環(huán)節(jié)的錯亂組合，甚至可能出現(xiàn)審批越多執(zhí)行結(jié)果越不理想的問題。那么也就間接反映出預(yù)算執(zhí)行能力較弱的通病。加之制造企業(yè)各部門連接性不大，各自為營的生產(chǎn)計劃中缺少信息溝通與反饋集中，預(yù)算差異不能及時向上反映，預(yù)算執(zhí)行效率自然會大幅下降，最終出現(xiàn)預(yù)算監(jiān)控難以發(fā)揮指導(dǎo)作用的不利結(jié)果。

四、基于全面預(yù)算的制造企業(yè)內(nèi)控體系

（一）科學(xué)編制預(yù)算管理項目

一方面，科學(xué)編制預(yù)算管理項目需要充分探究制造企業(yè)上一期預(yù)算執(zhí)行效果，如果存在較大的預(yù)算差異，那么就有必要重新整理預(yù)算編制項目。通常情況下，制造企業(yè)需要結(jié)合當前的生產(chǎn)資源情況、技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝和能力等自身變化情況，來推斷企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能遇到的成本控制風(fēng)險。但是在實際工作中也會發(fā)現(xiàn)，如果預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作不到位，也會產(chǎn)生天差地別的預(yù)算結(jié)果。所以，為了對比多次預(yù)算結(jié)果的合理性，在設(shè)計預(yù)算編制管理項目時，就需要從大量歷史數(shù)據(jù)中找出存在盲區(qū)的內(nèi)容。以此來不斷完善基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，如通過歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計，得到調(diào)溫廢鋼加入量的平均值、方差、使用比例等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，再由生產(chǎn)部門以報表形式遞交財務(wù)部門，核算出上一期生產(chǎn)材料損耗和成本增加的關(guān)鍵因素。如果只是技術(shù)因素?zé)o須更改編制內(nèi)容，如果出現(xiàn)了遺漏項則需依據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)驗對編制項目進行調(diào)整。

另一方面，制造企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)分工正在不斷細化，各部門之間因分工作業(yè)正在逐漸弱化信息構(gòu)圖。那么就有必要聯(lián)通各部門及各級別的責(zé)任單位，幫助制造企業(yè)加強預(yù)算編制的參與性。而在全過程預(yù)算層面上，投資經(jīng)營等各項財務(wù)活動均需納入預(yù)算編制列表，任何一項支出都不能遺漏。如果某一項目下短期內(nèi)出現(xiàn)了巨大成本增幅，也有必要進一步細化預(yù)算項目。建議制造企業(yè)采用分項預(yù)算列表，將財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、籌資預(yù)算等一系列預(yù)算項目分解再組成綜合預(yù)算體系，以此來增強預(yù)算編制的科學(xué)性。除此之外，制造企業(yè)必須結(jié)合自身的發(fā)展需要，從宏觀戰(zhàn)略到生產(chǎn)實際，全面綜合考量預(yù)算編制內(nèi)容的合理性。如果一項預(yù)算編制項目，長期并未填報過任何支出內(nèi)容，那么有必要將其直接取締。當然，在對外部市場調(diào)研后，如果發(fā)現(xiàn)市場環(huán)境發(fā)生巨大變化，客戶需求發(fā)生一定變化，都有必要對預(yù)算編制內(nèi)容進行調(diào)整，以此保證預(yù)算編制項目完全適應(yīng)市場環(huán)境。

（二）不斷細化各項預(yù)算指標

不斷細化各項預(yù)算指標能夠加強內(nèi)部控制效果，但是必須明確“財務(wù)指標為主體、非財務(wù)指標為補充”的設(shè)計原則，否則預(yù)算指標還是會脫離實際生產(chǎn)情況。由于在制造企業(yè)產(chǎn)、供、銷、投融資等各項活動中，預(yù)算指標的量化標準不可能完全統(tǒng)一，所以要采取差異化的編制方式，依據(jù)預(yù)算編制內(nèi)容來確定預(yù)算指標的合理性。

首先，預(yù)算指標的確定，需要得到除財務(wù)部門之外的其他部門給予高度認可，尤其是各級別預(yù)算執(zhí)行單位，必須層層篩選精益求精，以滿足生產(chǎn)部門記錄便捷性為基本設(shè)計原則，以符合業(yè)務(wù)部門統(tǒng)計核算銷售業(yè)績?yōu)橹匾疤?。如果某一項預(yù)算指標并未標明具體的責(zé)任部門，那么也需要落實到具體的負責(zé)人名單上，否則預(yù)算指標完善度仍然很低。明確具體的責(zé)任人之后，還要標注詳細的預(yù)算執(zhí)行時間，也就是年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算、周預(yù)算等，通過分期預(yù)算控制來規(guī)避時間干擾因素，也能夠讓更多預(yù)算指標符合預(yù)算過程需要。

其次，制造企業(yè)需要建立與預(yù)算指標相互適應(yīng)的責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標完成情況進行檢查，實施考評?？梢酝ㄟ^簽訂預(yù)算目標責(zé)任書等形式明確各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算責(zé)任。在增加預(yù)算指標時，需要盡量遵循定量化、全局性、可控性原則。預(yù)算指標必須要十分明確、具體，便于后續(xù)核算與執(zhí)行。尤其預(yù)算指標的分解，更要與制造企業(yè)經(jīng)營總目標相互配合，進而提高預(yù)算指標的合理性。

（三）增強預(yù)算執(zhí)行控制

一方面，增強預(yù)算執(zhí)行控制，重點是提高生產(chǎn)投資項目預(yù)算下達的時效性，更要加快預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)計劃投資項目和支出預(yù)算下達進度，促進和規(guī)范生產(chǎn)性投資的預(yù)算執(zhí)行管理效果。以季度為單位的預(yù)算期為例，三個月為一個生產(chǎn)預(yù)算周期，那么在投產(chǎn)之前就需要對中期結(jié)果進行報備，而下一季度的預(yù)算執(zhí)行計劃也需要提前至少一個月下達。生產(chǎn)預(yù)算期內(nèi)各部門需要調(diào)整的內(nèi)容，應(yīng)當按照規(guī)定要求及時上報審批，以此提高各部門預(yù)算執(zhí)行力。與此同時，還要建立結(jié)余資金與預(yù)算安排銜接制度，進而通過加強結(jié)余資金管理，依據(jù)制造企業(yè)的生產(chǎn)計劃和結(jié)余資金使用情況來完成執(zhí)行分類，將結(jié)余資金管理與預(yù)算編制充分結(jié)合，完善預(yù)算撥款結(jié)余資金管理的針對性，從而在促進預(yù)算單位規(guī)范結(jié)余資金管理的過程中，逐步加快預(yù)算執(zhí)行進度。

另一方面，必須嚴格執(zhí)行資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，對大額資金流動進行實時監(jiān)管，對越權(quán)審批、違規(guī)審批、重復(fù)審批現(xiàn)象及時糾錯。如果生產(chǎn)計劃內(nèi)出現(xiàn)了超支預(yù)算，應(yīng)當實行嚴格、特殊的審批程序，避免延誤生產(chǎn)工期。而預(yù)算執(zhí)行單位如果出現(xiàn)了預(yù)算外資金支付申請，必須注明預(yù)算超支的具體原因、憑證、金額等相關(guān)資料，確保預(yù)算執(zhí)行條件更為充分。除此之外，還需建立全面預(yù)算執(zhí)行的實時監(jiān)控制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，可以由生產(chǎn)部門和業(yè)務(wù)部門聯(lián)合辦公，對財務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行項目進行相互監(jiān)督。如果制造企業(yè)人力資源充足，也可以特設(shè)單獨的監(jiān)管部門，這樣可以與財務(wù)監(jiān)管分工協(xié)作，規(guī)避財務(wù)部門獨立核算成本費用的信息封閉弊端。有條件的制造企業(yè)，可以補充預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制，科學(xué)設(shè)計預(yù)警指標，明確相應(yīng)的預(yù)警范圍，在發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本迅速增加的情況下及時發(fā)出預(yù)警信號，采取積極響應(yīng)的補救措施，以此來提高監(jiān)管預(yù)算的執(zhí)行力度。

結(jié)語

綜上所述，在制造企業(yè)內(nèi)控體系中，全面預(yù)算的作用主要表現(xiàn)為量入為出、降本增效、績效考核等層面，合理配置資源，控制成本費用，提高中心利潤均體現(xiàn)出全面預(yù)算對制造企業(yè)健康發(fā)展的積極作用。然而推進全面預(yù)算還需一些基礎(chǔ)條件，首先是全方位、全過程、全員參與預(yù)算編制，而且全面預(yù)算還要體現(xiàn)出“制約”與“激勵”雙管齊下的作用。然而目前很多制造企業(yè)仍然存在些許預(yù)算管理通病，主要是預(yù)算編制不合理、預(yù)算指標不詳細、預(yù)算執(zhí)行控制不到位。建議制造企業(yè)在加強內(nèi)控體系的過程中，科學(xué)編制預(yù)算管理項目，不斷細化各項預(yù)算指標，增強預(yù)算執(zhí)行控制，最終推進全面預(yù)算來提高制造企業(yè)內(nèi)控水平和質(zhì)量。