內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)會計管理中的運用分析

李若楠 石家莊市第三醫(yī)院

引言

我國醫(yī)療水平的不斷提升，使醫(yī)院業(yè)務(wù)活動日益復(fù)雜，內(nèi)部財務(wù)會計管理工作的壓力不斷增加。傳統(tǒng)財會管理模式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代化發(fā)展的需要，為進一步保障醫(yī)療內(nèi)部工作的有序開展，需要對財會管理體制做出革新。而內(nèi)部控制作為協(xié)調(diào)各項工作、保持組織機構(gòu)各部門有序開展工作的關(guān)鍵，針對醫(yī)院財務(wù)會計管理問題，制定針對性的內(nèi)部控制措施，以此來優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部運行的情況，促進醫(yī)院健康有序地發(fā)展。

一、醫(yī)院財務(wù)會計管理中的內(nèi)控工作

（一）流動資金控制

眾所皆知，醫(yī)院流動資金整體比例極大，不僅包括醫(yī)院收入，而且還包含支出費用。醫(yī)院收入包含出售藥物、看診收費、手術(shù)費用以及國家補貼等一系列資金。而醫(yī)院支出則包含藥品采購、設(shè)備更新以及員工工資等。以上這些收入與支出，均須展開有效管理。如若醫(yī)院流動資金管理不夠完善，極易發(fā)生披露。針對藥品交易而言，其在醫(yī)院流動交易活動中占有重要位置，包括藥品采購和出售等活動。而且，藥品交易資金在財務(wù)中占據(jù)極大比例，是醫(yī)院費用支出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。另外，醫(yī)院購買藥品賬單必須保證清晰、明了，并做好相關(guān)統(tǒng)計。醫(yī)院藥房和門診等相關(guān)部門也要加強統(tǒng)計，進而有效控制藥品領(lǐng)取與使用環(huán)節(jié)，從而真正做好醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控工作。

（二）固定資產(chǎn)控制

醫(yī)院固定資產(chǎn)數(shù)額龐大，管理相對困難煩瑣。據(jù)此，醫(yī)院財務(wù)會計管理工作也應(yīng)將固定資產(chǎn)包含在內(nèi)，只有這樣，才能有效避免醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)腐敗、資金短缺與資源浪費等情況。醫(yī)院固定資產(chǎn)囊括房產(chǎn)、公共設(shè)施、人力資源與醫(yī)療藥品等，這些資產(chǎn)以物質(zhì)或是非物質(zhì)形態(tài)存在，均屬于醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)。固定資產(chǎn)與流動資金進行比較，前者相對穩(wěn)定，不容易變動。然而，固定資產(chǎn)整體數(shù)量相對龐大，形式趨于多元化，清點整理起來相對困難，在管理上亦是十分棘手。有效控制醫(yī)院各項固定資產(chǎn)，是保障醫(yī)院醫(yī)療活動正常運行的前提和基礎(chǔ)，同時也能確保醫(yī)院良好的服務(wù)水平。由此可見，內(nèi)控是管理醫(yī)院財務(wù)資產(chǎn)的最佳方式，是一個規(guī)范醫(yī)院必須具有的管理素養(yǎng)。

（三）投資活動控制

現(xiàn)如今，投資活動已成為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要組成部分，其是醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的保障。但是，當前醫(yī)院投資活動相對盲目，未能對市場進行充分調(diào)研與剖析就展開投資。并且，許多醫(yī)院投資活動均是隨意開展，投資成效不盡如人意。在醫(yī)院投資活動開展進程中，會涉及諸多類型資金，大量資金流動會帶來相應(yīng)風險。因此，必須對醫(yī)院投資活動展開全面控制，以此保障所有資金均可得到合理運用，使用方向清晰，盡量防止出現(xiàn)資金損失。在醫(yī)院具體項目開展中，既要有效控制資金使用額度，又要保障其責任人明確，從而有效控制項目發(fā)展，降低醫(yī)院整體投資成本。

二、內(nèi)部控制對醫(yī)院財務(wù)會計管理發(fā)揮的作用

（一）有助于落實國家相關(guān)規(guī)定

社會各個行業(yè)均有一定標準，也有相應(yīng)規(guī)定與制度。而國家在醫(yī)院規(guī)定上十分嚴格，并專門對醫(yī)院財務(wù)會計管理工作提出相應(yīng)規(guī)定。內(nèi)控工作貫徹落實國家規(guī)定，執(zhí)行國家相關(guān)組織對醫(yī)院財務(wù)會計管理提出的各項要求。相關(guān)組織對醫(yī)院提出的所有規(guī)定及制度，均是為了規(guī)范與整頓我國醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部管理，推動醫(yī)院進一步發(fā)展。從醫(yī)院角度而言，合理規(guī)范的內(nèi)控工作也能約束與激勵此行業(yè)，為醫(yī)療行業(yè)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)環(huán)境，提升醫(yī)院整體實力，以此提升我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展水平。

（二）有助于保障財務(wù)信息安全

醫(yī)院財務(wù)管理會計工作涉及各方財務(wù)信息，這部分信息是醫(yī)院會計核算的主要憑證與依據(jù)。如若信息出現(xiàn)錯誤或是失真，極易造成管理漏洞，發(fā)生資金浪費，甚至出現(xiàn)財務(wù)危機。據(jù)此，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理必須保證信息的真實性和安全性，反之，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計管理工作就喪失了存在的意義。為了有效提升醫(yī)院財務(wù)信息的真實性和可靠性，醫(yī)院則應(yīng)強化內(nèi)控工作開展力度。一方面，內(nèi)部控制可以全面審查并驗證信息的真實性，檢驗信息完整性，保證財務(wù)信息的安全。另一方面，內(nèi)控工作還可為醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)活動提供諸多便捷，為醫(yī)院提供真實可靠的資料與數(shù)據(jù)，防止發(fā)生弄虛作假與濫用私權(quán)的情況，避免醫(yī)院資金管理發(fā)生紕漏。

（三）有助于維護社會經(jīng)濟效益

醫(yī)院不僅要提升自身經(jīng)濟效益，還要盡量創(chuàng)造社會效益。經(jīng)濟效益指醫(yī)院需要得到的經(jīng)濟收益，只有將經(jīng)濟收益作為支撐，醫(yī)院才可繼續(xù)發(fā)展經(jīng)營下去。而且，經(jīng)濟效益亦是醫(yī)學進步的基本保障，為我國醫(yī)學實驗以及科學研究奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。因此，各大醫(yī)院必須高度注重內(nèi)部財務(wù)管理，尤其是內(nèi)部控制工作，以此確保醫(yī)院獲得相應(yīng)經(jīng)濟效益。此外，社會效益指醫(yī)院可以履行的責任與義務(wù)，以及為社會做出的貢獻，將回饋大眾和為社會謀福利作為主要目的。故此，醫(yī)院所有資金均要花費到實處，不管是購買醫(yī)療器材，還是設(shè)施建設(shè)，均是為了營造良好的醫(yī)療條件，提高醫(yī)療服務(wù)水平。所以，必須對醫(yī)院內(nèi)部資金展開合理控制，協(xié)調(diào)各個部門的關(guān)系，讓每一個部門均能各司其職、相互監(jiān)督、相互影響、相互制約，最終使醫(yī)院財務(wù)管理實現(xiàn)效益最大化。

三、醫(yī)院財務(wù)會計管理現(xiàn)狀分析

（一）成本預(yù)算和控制缺少完善的機制

在新醫(yī)改政策落實的背景下，醫(yī)院財務(wù)管理工作范圍和標準出現(xiàn)變化，如果財務(wù)會計人員仍舊依照傳統(tǒng)的管理手段開展各項工作，會使工作出現(xiàn)漏洞和加大風險，從而降低內(nèi)部控制和管理的成效，影響醫(yī)院內(nèi)涵式發(fā)展的水平。就當前醫(yī)院財務(wù)會計管理現(xiàn)狀來看，財務(wù)會計在內(nèi)部控制中體現(xiàn)出的問題，最突出的就是成本預(yù)算和控制沒有完善的管理機制，對各項工作的有序開展造成一定的影響。具體而言，醫(yī)院財務(wù)結(jié)構(gòu)的特殊性，要求成本預(yù)算工作發(fā)揮作用，對各部門資金的使用和支出作出合理的調(diào)整和預(yù)算，減少資金的浪費。而要想達到這一目標，需要各部門人員的配合和參與，完成成本信息的收集和整理。然而，當前各大醫(yī)院由于缺少信息共享機制，造成財務(wù)會計承擔的工作量較大，部分信息的不完整和不真實，更是造成預(yù)算結(jié)果的不合理，導(dǎo)致這項工作難以高效完成，還存在流于形式化的問題。同時，對于內(nèi)部控制而言，大多數(shù)醫(yī)院面對新的發(fā)展壓力，將內(nèi)部控制的核心定位在技術(shù)更新和設(shè)備建設(shè)上，對于財會工作往往沒有給予較多的關(guān)注。造成在寬松的環(huán)境下，內(nèi)部控制和管理人員對財務(wù)把控不嚴格，自身的財會管理意識和水平得不到提升，面對改革的要求無法落實新的管理機制，難以發(fā)揮內(nèi)控在財會管理中的價值和作用。

（二）風險管理和控制的能力不高

醫(yī)院內(nèi)部控制工作有著較強的專業(yè)性，需要管理人員具備一定的職業(yè)素養(yǎng)，并具備統(tǒng)籌規(guī)劃和交流溝通的能力，完成對各部門工作的協(xié)調(diào)。雖然醫(yī)院各部門職能分配較為清晰，內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)較為緊密，但由于財務(wù)會計管理工作內(nèi)容復(fù)雜且分散，在具體操作中容易出現(xiàn)安全風險，特別是信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，使財務(wù)信息暴露在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)平臺中，為內(nèi)部控制工作提出更高的風險管理要求。對于部分資金的使用和成本的控制，缺少相關(guān)數(shù)據(jù)的支撐，造成部分資源的浪費，為醫(yī)院財務(wù)工作添加負擔。比如部分設(shè)備的購入，由于內(nèi)部控制缺少調(diào)研和分析，致使使用頻率較少的設(shè)備花費較大的成本，造成醫(yī)療費用的增加，對醫(yī)院經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響。另外，醫(yī)院財務(wù)信息不僅包含醫(yī)院內(nèi)部各項活動的實施情況，還包括患者和用戶的私人信息。對于財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的保護，不但需要財會人員保持規(guī)范的操作規(guī)程，還需要內(nèi)部控制建立完善的管控機制，保障信息在傳遞中不受到外部的損害和影響，保持信息的安全和完整。但是，大部分醫(yī)院內(nèi)部控制工作沒有考慮信息安全問題，缺少相關(guān)的管理措施和應(yīng)急預(yù)案，一旦發(fā)生安全風險，不但會對財務(wù)系統(tǒng)造成傷害，還會使信息出現(xiàn)泄露，對醫(yī)院的穩(wěn)步發(fā)展造成影響。

四、內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)會計管理中的運用對策分析

（一）注重完善財務(wù)會計管理內(nèi)部評審體系與監(jiān)督檢查制度，強化監(jiān)管力度

若想有效提高醫(yī)院財務(wù)會計管理工作質(zhì)量，保證賬務(wù)可靠性與準確性，就必須要注重完善財務(wù)會計管理內(nèi)部評審體系與監(jiān)督檢查制度，加強對財會部門人員的約束力度，保證其能夠規(guī)范開展財會管理工作。首先，建立內(nèi)部制定制度，確保執(zhí)行制度權(quán)責分明，合理規(guī)劃不同崗位，工作人員所承擔的工作職責、重任與權(quán)力，并采取相應(yīng)制衡手段，在發(fā)現(xiàn)醫(yī)院賬目問題的第一時間直接找到相關(guān)負責人進行賬目整改工作。其次，以現(xiàn)有審查制度為基礎(chǔ)，融入新醫(yī)改標準和要求，推動審查制度創(chuàng)新，增強內(nèi)部審計監(jiān)督部門權(quán)威性與獨立性，以更加嚴格、先進、科學的監(jiān)管措施，保證內(nèi)部控制得以有效落實。除此之外，還需要建立激勵與獎懲機制，依據(jù)工作人員工作態(tài)度、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)、技能水平等，制定薪資、評職、獎金等激勵措施，依據(jù)工作失誤情節(jié)，制定相應(yīng)懲罰措施，以此來警示其他員工，增強財會人員責任意識。最后，還可通過引入信息化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，將系統(tǒng)控制作為主要內(nèi)控方式，避免出現(xiàn)人為徇私舞弊的行為，從而提高內(nèi)控效果與可靠性。

（二）進一步優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)會計組織機構(gòu)，加強內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的建設(shè)力度

對醫(yī)院財務(wù)會計組織機構(gòu)的優(yōu)化，需根據(jù)醫(yī)院實際發(fā)展情況，有針對性地進行優(yōu)化與建設(shè)，進而才能保證組織機構(gòu)建設(shè)科學合理，符合醫(yī)院發(fā)展需求。首先，應(yīng)進一步優(yōu)化醫(yī)院、財務(wù)會計管理人員對內(nèi)部控制的認識和重視，從意識層面端正對內(nèi)部控制的認識與看法，建立長遠化會計控制工作模式，從而有效推動財務(wù)會計控制體系的形成和完善，進一步提升醫(yī)院財務(wù)會計管理質(zhì)量與控制水平。在此過程中，需要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計控制思想，區(qū)分會計控制與財務(wù)工作間的差別，對會計控制有一個明確的認知。并結(jié)合醫(yī)院發(fā)展情況，依據(jù)國家對醫(yī)院財務(wù)會計管理工作的質(zhì)量和要求，加強對相關(guān)法律法規(guī)的學習培訓(xùn)，以提高對內(nèi)部控制的重視。其次，在組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程中，可通過采取合理機制，利用信息技術(shù)手段搭建線上交互平臺，實現(xiàn)信息資源共享，與多部門交流溝通，有利于提高醫(yī)院財務(wù)信息準確性，增強部門間的配合度。最后，還需要建立內(nèi)部審計預(yù)警功能，對各類內(nèi)部審計風險因素進行風險預(yù)測、評估與處理，可有效提高財會管理成效，為內(nèi)部與財務(wù)會計共管提供有效保障。

（三）有效落實醫(yī)院財會內(nèi)部控制與責任會計制度，保障內(nèi)部控制落到實處

落實醫(yī)院財會內(nèi)部控制與責任會計制度，需要因地制宜，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況與當前財務(wù)會計管理工作中存在的問題，依據(jù)醫(yī)療改革要求和方向，通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析、調(diào)查，掌握財務(wù)會計管理中存在的難題與薄弱環(huán)節(jié)。再根據(jù)問題制定出適合自身發(fā)展的制度與執(zhí)行辦法，以此來保障內(nèi)部控制落到實處，有效提高醫(yī)院財務(wù)會計管理成效。首先，根據(jù)新醫(yī)改要求，加強對內(nèi)部控制體系的完善和更新，積極引入全新且科學化的內(nèi)部控制觀念，保證內(nèi)部控制方式方法、制度體系與理念等符合時代發(fā)展要求。在此過程中，可通過積極推行集中化資金管理模式，根據(jù)現(xiàn)階段醫(yī)院有限資金資源狀況，實施資金優(yōu)化配置，對資金資源進行合理使用，以此來有效提升醫(yī)院財務(wù)會計管理水平，增強醫(yī)院資金轉(zhuǎn)化率。同時，積極建立固定資金定期盤查機制，及時消除資金冗余問題，可有效提高資金流通率和使用效應(yīng)。其次，搭建醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計管理制度，應(yīng)面向整個醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)，包含預(yù)算控制、收入控制、支出控制、資產(chǎn)控制以及內(nèi)部報告控制等。遵循職務(wù)分離、錢賬分離、賬務(wù)分離的原則，有效規(guī)避財務(wù)風險。最后，建立有效的責任會計制度，可將內(nèi)部控制真正落到實處。建立責任會計制度，分級分量展開經(jīng)濟核算工作，明確總會計師職責，組織編制預(yù)算與日常記錄，保證相關(guān)責任報告和編制預(yù)算切實有效。并利用責任會計制度約束管理人員工作行為、態(tài)度和能力，避免出現(xiàn)工作片面化、敷衍等問題。在發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計管理工作問題的第一時間，找到相關(guān)負責人查明原因，將懲罰落到實處，以此起到良好約束效果。

結(jié)語

總而言之，在醫(yī)療市場激烈的競爭中，醫(yī)院現(xiàn)代化的建設(shè)需要加強內(nèi)部控制和管理的水平，并將內(nèi)控深入到財會工作中，解決傳統(tǒng)遺留下的問題，進一步優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)會計管理的實效性。在以往的工作形態(tài)中，醫(yī)院財務(wù)會計預(yù)算管理等工作，以財務(wù)人員的分析和統(tǒng)計為重點，缺少內(nèi)部控制的參與，致使部分財務(wù)活動的開展質(zhì)量不高，容易出現(xiàn)管理風險和問題。為進一步完善醫(yī)院內(nèi)部管理工作，需要構(gòu)建新的管理機制，加強不同管理手段的配合應(yīng)用，強化醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展?jié)摿Γ瑸獒t(yī)院帶來更多的經(jīng)濟效益。