新形勢下行政事業(yè)單位財務(wù)核算與風(fēng)險管控問題

鄧成鳳

（云南省昭通市綏江縣財政局，云南 昭通 657700）

在我國行政管理體制深化改革，公共服務(wù)方式日益復(fù)雜，社會資源分配個性化的大背景下，行政事業(yè)單位財務(wù)管理面臨更多風(fēng)險。具體表現(xiàn)為財務(wù)人員素質(zhì)，財務(wù)管理的權(quán)責(zé)劃分，以及財務(wù)領(lǐng)域公共關(guān)系方面。需要行政事業(yè)單位進一步構(gòu)建綜合性風(fēng)險防控體系，擬訂科學(xué)合理的財務(wù)風(fēng)險防控工作方案，以切實可行的有效防控措施避免財務(wù)管理風(fēng)險，保證公共服務(wù)的順利有效進行。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)核算的建設(shè)情況

（一）財務(wù)核算被高度重視

隨著我國行政事業(yè)單位發(fā)揮著日益重要的作用，行政事業(yè)單位的管理辦法也日漸細(xì)化。國家針對行政事業(yè)單位出臺了一系列有關(guān)財務(wù)管理的制度法規(guī)，加強了財務(wù)核算控制，構(gòu)建了較為完善的財務(wù)核算工作體系。不僅對財務(wù)會計核算制度進行修訂，而且從會計核算制度與財務(wù)管理制度相匹配角度開展相關(guān)改革，促進了財務(wù)核算的正常運轉(zhuǎn)，注重基于財務(wù)核算發(fā)揮財務(wù)管理中的問題，切實提高了財務(wù)核算的精準(zhǔn)性，發(fā)揮了其在財務(wù)風(fēng)險控制中的基礎(chǔ)作用。

（二）建立了獨立核算機構(gòu)

隨著行政事業(yè)單位財務(wù)管理被高度重視，行政事業(yè)單位進一步重視加強財務(wù)管理機構(gòu)的建設(shè)，不僅清晰界定了行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)機構(gòu)的職權(quán)范圍，而且著重解決財務(wù)部門與其他部門銜接不足的問題。雖然行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)的財務(wù)機構(gòu)的定位仍較低，財務(wù)管理的職能發(fā)揮還受到傳統(tǒng)行政體制的影響，仍然向著支持公益事業(yè)發(fā)展的方向快速發(fā)展，財務(wù)機構(gòu)在行政事業(yè)單位的資金調(diào)撥、資金管理、預(yù)算編制、資金監(jiān)控方面發(fā)揮著日益重要的作用。而且，行政事業(yè)單位的財務(wù)機構(gòu)正在向著權(quán)責(zé)明確、崗位分工和相互監(jiān)督方向發(fā)展。雖然行政事業(yè)單位建立了獨立的財務(wù)核算機制，但是有時還缺乏先進的理念指導(dǎo)，在財務(wù)核算時缺乏足夠的成本意識，影響了財務(wù)核算的整體質(zhì)量。

（三）加強財務(wù)報表的審核

現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的財務(wù)核算是圍繞著財務(wù)報表進行的。財務(wù)報表分析在財務(wù)決策、績效評估和內(nèi)部監(jiān)控中發(fā)揮著重要作用。尤其是隨著信息化財務(wù)管理體系的日益完善，財務(wù)報表被放在了更為重要的地位。行政事業(yè)單位的基本運轉(zhuǎn)情況可以通過財務(wù)報表得到全面反映。行政事業(yè)單位的會計方法與財務(wù)報表有著緊密的聯(lián)系，通過會計報表可以反映財務(wù)管理的得失和財務(wù)管理工作存在的現(xiàn)實風(fēng)險。雖然財務(wù)報表的數(shù)據(jù)信息有一定的局限性，但是可以把財務(wù)報表作為開展行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的主要依據(jù)，從而達到對行政事業(yè)單位財務(wù)管理量化考核的效果。日益完善的財務(wù)報表機制可以更好反饋行政事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀，有助于深層次把握行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的成因分析

（一）財務(wù)人員風(fēng)險意識不強

隨著事業(yè)單位公益服務(wù)項目的增加，資金流轉(zhuǎn)日漸復(fù)雜，市場化運轉(zhuǎn)機制的日漸成熟，財務(wù)管理面臨著更加多樣的挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員不僅需要學(xué)習(xí)最新的財務(wù)管理法規(guī)，而且還要具有較強的市場意識，以及敏感的風(fēng)險預(yù)判能力。但是，大多數(shù)行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員僅熟悉規(guī)范的財務(wù)管理流程，缺乏先進的財務(wù)管理意識，風(fēng)險意識相對滯后。這主要是因為事業(yè)單位財務(wù)管理人員知識更新速度慢，僅具備傳統(tǒng)的財務(wù)管理知識和預(yù)算知識，熟悉賬目整理，偏重于財務(wù)管理，技術(shù)手段相對欠缺。而且，財務(wù)管理人員受客觀經(jīng)濟體制影響，有時缺乏主動求新求變意識，對市場競爭的認(rèn)知不高，在風(fēng)險防控意識方面相對淡薄，未能進一步主動提高財務(wù)管理的整體效益。

（二）財務(wù)管理權(quán)責(zé)劃分不當(dāng)

我國行政事業(yè)單位的財務(wù)管理組織架構(gòu)相對松散，不僅財務(wù)人員的數(shù)量有限，而且權(quán)責(zé)分配不明確，缺乏強有力的財務(wù)監(jiān)督機制，財務(wù)管理架構(gòu)相對單一，容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險隱患。首先，面對日益多元化的市場環(huán)境，行政事業(yè)單位財務(wù)管理部門有限的人員需要處理大量的財務(wù)項目，存在著財務(wù)管理工作壓力日漸加大，一人身兼多職的情況。其次，單一的組織架構(gòu)使得行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理不充分，權(quán)責(zé)分配不合理，財務(wù)管理相關(guān)職責(zé)未能充分有效落實。最后，不清晰的職權(quán)關(guān)系降低了財務(wù)管理效能不高，財務(wù)人員的工作積極性受到抑制，因職責(zé)劃定困難，分權(quán)管理實施不當(dāng)，致使相關(guān)的考評機制也不能充分發(fā)揮作用。權(quán)責(zé)不當(dāng)還制約了行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員的績效評定，導(dǎo)致相關(guān)的激勵措施不法充分發(fā)揮作用，很大程度上不利于財務(wù)風(fēng)險防控。

（三）內(nèi)控管理體系相對復(fù)雜

我國行政事業(yè)單位處在日益復(fù)雜多變的宏觀環(huán)境，存在財務(wù)風(fēng)險加大和內(nèi)控不足的問題。由于“政事不分”導(dǎo)致財務(wù)管理容易出現(xiàn)混亂、無序和運轉(zhuǎn)復(fù)雜的問題。例如，有些行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度不健全，現(xiàn)有制度缺少實用性，經(jīng)常照搬上級單位的內(nèi)控模式，內(nèi)控機構(gòu)形同虛設(shè)，未能發(fā)揮監(jiān)督作用。還有的行政事業(yè)單位財務(wù)審批不嚴(yán)，一些重要決策未能讓財務(wù)人員參與，導(dǎo)致單位重點工程項目未能獲得相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)管。行政事業(yè)單位仍存在資產(chǎn)管理失控的現(xiàn)象，資金使用率較低，未尋統(tǒng)籌建立現(xiàn)代化的資產(chǎn)管理制度，存在資產(chǎn)管理失控或資產(chǎn)使用效率較低的問題。由于缺乏相對完善的內(nèi)控管理體系，內(nèi)控職業(yè)范圍不清晰，內(nèi)控分工不明確，影響了內(nèi)控管理效率。

（四）財務(wù)決策過于主觀問題

財務(wù)決策不僅關(guān)系到行政事業(yè)單位的工作效能，而且極大影響后續(xù)的資金使用與監(jiān)管。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位在財務(wù)決策時存在主觀性，具有經(jīng)驗主義和盲目決策的問題。一些事業(yè)單位的管理者缺乏先進的財務(wù)理念，不能正確使用財務(wù)數(shù)據(jù)信息，在決策時僅憑主觀意愿，導(dǎo)致財務(wù)決策不符合實際情況。行政事業(yè)單位的財務(wù)決策往往由一把手控制，缺乏強有力的監(jiān)督和復(fù)核機制，相關(guān)決策未能得到充分的可行性研究，也缺少必要的數(shù)據(jù)信息支持。目前，行政事業(yè)單位財務(wù)決策多為確定性財務(wù)決策，缺少對風(fēng)險控制的決策，不能充分考慮每種工作方案可能出現(xiàn)的多種結(jié)果，在決策過程中沒能充分凸顯財務(wù)人員價值，因此多發(fā)生財務(wù)決策失誤的情況，容易造成公益事業(yè)資金流失或浪費的現(xiàn)象，不僅影響了行政事業(yè)單位債務(wù)償還，而且增加了財務(wù)運營風(fēng)險。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制的策略

（一）提高財務(wù)人員風(fēng)險意識

強化財務(wù)人員的風(fēng)險意識，促進財務(wù)人員掌握風(fēng)險防控的方法，才能從更大程度上避免行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。針對當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員風(fēng)險意識不足，財務(wù)核算能力有待提高的現(xiàn)實，需要高度提高行政事業(yè)單位財務(wù)人員的風(fēng)險意識。首先，管理層及財務(wù)部門主管應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險對行政事業(yè)單位的影響，加強政策宣傳引導(dǎo)，形成良好的財務(wù)風(fēng)險控制氛圍。其次，重視優(yōu)化財務(wù)部門人員結(jié)構(gòu)，積極開展財務(wù)技能培訓(xùn)，針對財務(wù)人員的素養(yǎng)狀況制定崗位培訓(xùn)計劃，有針對性地提高財務(wù)人員的風(fēng)險意識與防控能力。再次，樹立財務(wù)人員的服務(wù)意識，努力維護財務(wù)人員的良好職業(yè)形象，大力加強財務(wù)管理制度建設(shè)，促進行政事業(yè)單位上下給予財務(wù)風(fēng)險防控以足夠重視。著力在權(quán)責(zé)明確的基礎(chǔ)上促進財務(wù)人員認(rèn)真履行崗位職責(zé)并控制財務(wù)風(fēng)險，在相互監(jiān)督中推動財務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)。最后，加強財務(wù)管理人員交流學(xué)習(xí)平臺建設(shè)，通過在線方式有效普及財務(wù)知識，在線詳解財務(wù)風(fēng)險案例，通過直觀、互動和實時交流途徑提高財務(wù)人員及相關(guān)人員的風(fēng)險認(rèn)知，從而讓各方面深度把握財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容，以及防控財務(wù)風(fēng)險的重要性。

（二）構(gòu)建現(xiàn)代財務(wù)管理體系

合理的組織架構(gòu)可以有效分配財務(wù)部門力量，提高財務(wù)管理工作的科學(xué)性與協(xié)調(diào)性，在降低人力資源成本投入的同時保持財務(wù)管理工作的高效率運轉(zhuǎn)。為此，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建現(xiàn)代化的問責(zé)機制、獎懲機制，保證權(quán)責(zé)明確，從而有效避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。首先，優(yōu)化行政事業(yè)單位的財務(wù)管理思路，圍繞預(yù)算管理進行財務(wù)運轉(zhuǎn)體系的設(shè)計，強調(diào)構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算會計與內(nèi)部控制之間關(guān)系，以有效措施保證財務(wù)數(shù)據(jù)信息的科學(xué)流轉(zhuǎn)，從而保證財務(wù)決策的科學(xué)性。其次，完善管理會計工作內(nèi)容，采用及時管理、歸口管理和分權(quán)管理的方法控制預(yù)算，通過加強定額管理的方法控制基本支出預(yù)算，從而有效減少不必要的風(fēng)險因素。再次，完善財務(wù)管理業(yè)績評價機制，通過內(nèi)控報告的方式集中體現(xiàn)管理會計信息和財務(wù)管理中的問題。最后，新時代的財務(wù)管理體系還要具有信息化的特征，強調(diào)加強財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過財務(wù)信息系統(tǒng)開展財務(wù)管理工作，借助先進的軟件和準(zhǔn)確的財務(wù)信息預(yù)判和有效控制財務(wù)管理風(fēng)險。

（三）加強財務(wù)內(nèi)部控制管理

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視建立內(nèi)控機制，創(chuàng)新內(nèi)控管理辦法，基于強有力的內(nèi)控制度消除財務(wù)管理風(fēng)險，保證行政事業(yè)單位有序運轉(zhuǎn)。首先，財務(wù)部門需要圍繞內(nèi)控需要梳理當(dāng)前財務(wù)管理工作的流程，財務(wù)管理工作的崗位責(zé)任分工，根據(jù)財務(wù)管理的實際情況制度內(nèi)控制度，編制具體的財務(wù)管理內(nèi)控手冊，并且對內(nèi)控制度進行細(xì)化，從而發(fā)揮財務(wù)管理內(nèi)控制度必要的約束作用。其次，加強內(nèi)控監(jiān)督機制的建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督方式，成立行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督小組，內(nèi)控小組的成員應(yīng)當(dāng)為行政事業(yè)單位各部門的主要負(fù)責(zé)人。監(jiān)督小組的主要職責(zé)是審核財務(wù)報表，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，并且規(guī)范每筆資金的運轉(zhuǎn)情況，最大程度上保證資金運轉(zhuǎn)的合理化、準(zhǔn)確化與安全化，從而有效避免資金的流失。再次，構(gòu)建財務(wù)管理中心體系，切實通過財務(wù)內(nèi)控軟件構(gòu)建內(nèi)控管理平臺，提高財務(wù)監(jiān)督內(nèi)控的實時性，依托財務(wù)服務(wù)中心履行財務(wù)內(nèi)控職責(zé)。借助專門軟件保持財務(wù)部門與內(nèi)控部門溝通，及時就重大財務(wù)事項進行事前分析、事中控制和事后監(jiān)督，全面提高財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的效能。最后，內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)當(dāng)采用定期或不定期的方式，重視加強各類風(fēng)險的識別，充分做好風(fēng)險的評估匯總，為后續(xù)的風(fēng)險防控提供相關(guān)的依據(jù)與動態(tài)信息。

（四）實現(xiàn)財務(wù)決策的科學(xué)化

為了實現(xiàn)財務(wù)決策的科學(xué)化，有效避免盲目決策帶來的風(fēng)險，還要加強財務(wù)風(fēng)險計量分析，提高成本控制水平，針對性控制薄弱環(huán)節(jié)。首先，切實提高財務(wù)決策的有效性，應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)決策建立在客觀、真實、全面的財務(wù)數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上。要求行政事業(yè)單位加強財務(wù)風(fēng)險計量，提高財務(wù)成本分析能力，積極開展好財務(wù)資金運轉(zhuǎn)情況分析，準(zhǔn)確統(tǒng)計風(fēng)險值，從而為財務(wù)決策提供可靠的數(shù)據(jù)信息。其次，應(yīng)當(dāng)避免一人決策情況，構(gòu)建集體決策的機制，從而有效避免錯誤決策的發(fā)生率。完善財務(wù)決策流程，明確財務(wù)決策重點，綜合判斷影響財務(wù)決策的各種因素，在必要時應(yīng)當(dāng)召開專家會議，采用線性分析法、定量分析法、差量分析法等提高財務(wù)決策的科學(xué)性。最后，財務(wù)決策是建立在良好的預(yù)測基礎(chǔ)上的，還需要建立完善的財務(wù)數(shù)據(jù)核算與決策審核機制，基于強有力的審核評估決策，從而保證決策科學(xué)性，發(fā)揮決策的實用價值。

（五）打造一體化的風(fēng)控平臺

行政事業(yè)單位財務(wù)核算與風(fēng)險控制管理的主要問題在于制度落地執(zhí)行難度大，系統(tǒng)內(nèi)部缺乏動態(tài)監(jiān)管，難以對資金風(fēng)險進行事前預(yù)警，缺少統(tǒng)一的風(fēng)控平臺，風(fēng)險的識別、上報、整改未能形成閉環(huán)，及時發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險以難以保證控制質(zhì)量。為此應(yīng)當(dāng)打造一個風(fēng)控、內(nèi)控、合規(guī)一體化運轉(zhuǎn)平臺，采用智能化的方式實現(xiàn)風(fēng)險及時上報，智能化進行風(fēng)險識別，主動進行風(fēng)險預(yù)警并且實現(xiàn)有效的風(fēng)險處置監(jiān)管。該平臺采用系統(tǒng)化的建設(shè)措施，根據(jù)相關(guān)制度設(shè)計平臺監(jiān)管機制，設(shè)計風(fēng)險控制模型，采用智能化的數(shù)據(jù)分析軟件進行動態(tài)監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的征兆，實時分析風(fēng)險渠道。在風(fēng)險監(jiān)控的過程中采用閉環(huán)管理的辦法，保證風(fēng)險處置全過程可視化，最終還要形成風(fēng)險控制的分析報告和數(shù)據(jù)報表，從而找出造成風(fēng)險的真正原因，將責(zé)任整改任務(wù)細(xì)化到具體部門。風(fēng)險管控應(yīng)當(dāng)采用全過程化的方式，在其中還要建設(shè)印章控制管理系統(tǒng)，結(jié)合相關(guān)流程與業(yè)務(wù)場景在審批授權(quán)后可使用公章，對所有印章使用進行動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)用印過程的完整記錄，發(fā)現(xiàn)異常時能夠及時進行風(fēng)險預(yù)警。

四、結(jié)束語

隨著我國事業(yè)單位的深入轉(zhuǎn)型，事業(yè)單位面臨越來越大的財務(wù)管理風(fēng)險。需要行政事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)管理的需要完善財務(wù)核算機制，明確財務(wù)風(fēng)險控制要求，針對以往財務(wù)風(fēng)險控制暴露的問題，采用針對性的財務(wù)風(fēng)險防控措施，從而保證財務(wù)管理的科學(xué)化運轉(zhuǎn)，有效降低財務(wù)管理存在的實際問題。