集團企業(yè)稅務(wù)管理問題和優(yōu)化策略

毛萍

（中國希格瑪有限公司，北京 100190）

稅制改革的深化，改變了集團企業(yè)所處的稅收環(huán)境，既給集團企業(yè)提供了更多的稅收籌劃空間，但也加強了稅收監(jiān)管力度。尤其是隨金稅四期系統(tǒng)的試行，對企業(yè)涉稅事項的監(jiān)管更加全面、深入，如何在控制稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上實現(xiàn)節(jié)稅收益最大化是當前集團企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵，而這也對集團企業(yè)稅務(wù)管理水平提出了高要求。對自身稅務(wù)管理工作有一個明確、深入的認知，識別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中存在的稅務(wù)管理問題，是集團企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)管理體系的重要前提。

一、集團企業(yè)做好稅務(wù)籌劃和管理的重要性

（一）降低企業(yè)經(jīng)營成本

隨我國整體經(jīng)濟增速的放緩以及世界經(jīng)濟一體化進程的加快，集團企業(yè)盈利難度也隨著上升，行業(yè)競爭壓力更大，降本增效是當前各行各業(yè)管理發(fā)展的重心。而企業(yè)納稅具有無償和強制性的特點，企業(yè)經(jīng)營收益越高，所需承擔(dān)的稅負也越高。稅務(wù)成本作為集團企業(yè)經(jīng)營中的一項固定成本，是集團企業(yè)降本增效管理中的重要一環(huán)。做好稅務(wù)籌劃和管理工作可以幫助集團企業(yè)更充分地利用各項稅收優(yōu)惠，擴大企業(yè)節(jié)稅效益。同時，從稅務(wù)角度來調(diào)控企業(yè)資金的使用，調(diào)控資金的流轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)成本效益最大化目標。另外，在當前稅收籌劃環(huán)境發(fā)生較大改變，完善的稅務(wù)管理體系能夠合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低風(fēng)險帶來的損失。

（二）提高企業(yè)財務(wù)管理水平

稅務(wù)管理和財務(wù)管理工作在集團企業(yè)運營中相輔相成，完善的稅務(wù)管理體系能夠通過稅務(wù)數(shù)據(jù)反饋出企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，稅務(wù)管理工作和企業(yè)預(yù)算、成本控制以及內(nèi)控等都有著直接關(guān)系，也進一步促進了企業(yè)業(yè)財融合進程，做好稅務(wù)管理工作能夠有效提高財務(wù)管理水平。另外，財務(wù)管理也為稅務(wù)管理工作的開展提供一些會計信息，方便稅務(wù)管理人員更好地深入業(yè)務(wù)經(jīng)營，基于整體角度選擇適宜的稅務(wù)籌劃方法，反過來促進企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高。

二、集團企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

（一）稅務(wù)管理組織架構(gòu)不合理

部分集團企業(yè)并未設(shè)立獨立的稅務(wù)管理部門，稅務(wù)工作由財務(wù)人員負責(zé)，部分人員身兼數(shù)職，不但加大了財務(wù)人員的工作量，在專業(yè)性方面也凸顯出不足，無法幫助集團企業(yè)更好地應(yīng)對稅制改革，稅務(wù)籌劃能力有限，節(jié)稅效果不及預(yù)期；部分企業(yè)雖然設(shè)有稅務(wù)管理部門，但未健全稅務(wù)管理委員會，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃；同時，集團企業(yè)下屬公司的稅務(wù)管理工作也多交由總部稅務(wù)管理部門負責(zé)，而企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)管理團隊質(zhì)量參差不齊，經(jīng)營豐富、專業(yè)能力過硬的人才較少，多數(shù)稅務(wù)管理人員是從財務(wù)部門抽調(diào)過去的，在實際操作上容易出現(xiàn)問題，比如對地方稅收政策法規(guī)、部分稅收優(yōu)惠政策適用條件的理解和稅務(wù)機關(guān)存在差異，涉稅事項處理不當，導(dǎo)致企業(yè)被納稅調(diào)整。另外，近年來，雖然稅制改革下嚴峻的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境提升了集團企業(yè)管理者對稅務(wù)管理工作的重視，但也還未將稅務(wù)管理放在戰(zhàn)略層面去考量，稅務(wù)管理工作難以滲透到企業(yè)決策、業(yè)務(wù)管理等活動中，事前籌劃作用發(fā)揮有限。

（二）稅務(wù)籌劃方法應(yīng)用不夠合理

新時期，集團企業(yè)在稅務(wù)籌劃時可以選擇利用稅收優(yōu)惠籌劃、企業(yè)注冊地選擇籌劃、稅前扣除項目籌劃、企業(yè)類型籌劃等多種方式，集團企業(yè)在實際管理中應(yīng)選擇適宜的稅務(wù)籌劃方法，來在擴大節(jié)稅效益的同時有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃方法應(yīng)用是否合理、恰當，也會影響到企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)量。而目前，多數(shù)集團企業(yè)在稅務(wù)籌劃時缺乏系統(tǒng)性的籌劃思路，稅務(wù)籌劃方法的選擇較為盲目，缺乏和稅務(wù)機關(guān)的溝通，也缺乏對集團企業(yè)實際情況的考量。比如部分集團企業(yè)想要利用地方稅收洼地來享受退返或是低稅率政策，直接將公司搬遷到指定園區(qū)。沒有考慮搬遷后對集團長期發(fā)展的影響，也未充分考慮周邊配套工業(yè)的發(fā)展，雖然降低了稅負，但可能增加采購、運輸?shù)绕渌杀尽?/p>

（三）稅務(wù)風(fēng)險防控機制不完善

多數(shù)集團企業(yè)利用內(nèi)部控制來防控稅務(wù)風(fēng)險，但實踐中，內(nèi)部控制并不能防控外部風(fēng)險，而且內(nèi)部控制提供的“合理”保護，而非“絕對”保障。偶然性事件以及人為因素等的存在會使得企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在失效情況，難以全面監(jiān)管稅務(wù)工作。同時，集團企業(yè)的資源是有限的，企業(yè)難以對所有的風(fēng)險都進行防控，只能是在對存在的稅務(wù)風(fēng)險進行等級排序后，以成本效益最大化為原則來清理風(fēng)險事項。這也導(dǎo)致企業(yè)運營中仍然會存在一些風(fēng)險。而集團企業(yè)所建設(shè)的內(nèi)部控制多是由第三方負責(zé)建設(shè)或是參考其他企業(yè)，對企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險特征等的識別能力不強，內(nèi)部控制存在一定的局限性，稅務(wù)風(fēng)險控制效果有限，而且主要控制點在企業(yè)賬套、核算等方面。

三、集團企業(yè)稅務(wù)管理問題解決策略

（一）健全稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅務(wù)管理理念

稅務(wù)管理體系的建設(shè)首先應(yīng)從企業(yè)思想層面進行改革，集團企業(yè)需樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識，在內(nèi)部宣貫現(xiàn)代化稅務(wù)管理理念，加強各部門人員對稅務(wù)籌劃和管理的重視，主動參與其中，保證稅務(wù)管理工作可以全方位展開、全員參與。其次，優(yōu)化稅務(wù)管理組織架構(gòu)。集團企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營戰(zhàn)略、實際運營狀況、階段性稅務(wù)管理目標等，構(gòu)建多元化的稅務(wù)管理組織架構(gòu)。集團可以設(shè)立稅務(wù)管理委員會—總部稅務(wù)管理部門—子公司稅務(wù)管理部門的模式，其中稅務(wù)管理委員會由集團經(jīng)營者、董事會等高層領(lǐng)導(dǎo)組成，主要負責(zé)回顧往年稅務(wù)管理工作情況，分析當前稅務(wù)管理中存在的問題，部署下半年或下一年及之后的稅務(wù)管理工作，明確企業(yè)下一年稅務(wù)籌劃的措施和防范稅務(wù)風(fēng)險的工作思路，參與到企業(yè)戰(zhàn)略決策管理，做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作；總部稅務(wù)管理部門由專業(yè)的稅務(wù)管理人員組成，負責(zé)集團稅務(wù)申報、稅收信息的搜集、稅收政策的研究等，同時按照稅法、會計準則等政策，開展總公司涉稅事項管理以及子公司重大涉稅事項的處理等工作，包括為集團領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的數(shù)據(jù)支持、利用稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展、監(jiān)管集團稅務(wù)風(fēng)險以及為下屬子公司提供涉稅服務(wù)等；子公司稅務(wù)管理部門則綜合地方稅收政策等，根據(jù)集團制定的稅務(wù)管理要求、規(guī)則等，負責(zé)本公司涉稅事項管理工作。通過將集團企業(yè)整體稅務(wù)管理工作進行專業(yè)化的分工，使得集團總部、子公司等各企業(yè)的稅務(wù)申報、稅務(wù)風(fēng)險管控、投資收購以及日常稅務(wù)管理工作等都有專人負責(zé)，形成流程化的管理模式。另外，為保證集團企業(yè)稅務(wù)工作的順利開展，集團企業(yè)還需重視專業(yè)稅務(wù)管理人員的招募和培養(yǎng)，在稅務(wù)工作崗位上配備專業(yè)的稅務(wù)管理人才，并明確劃分各崗位權(quán)責(zé)，為稅務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃方式，明確各業(yè)務(wù)稅務(wù)管理重點

1.采用合理的方式進行稅務(wù)籌劃

基于當前稅務(wù)籌劃環(huán)境來看，集團企業(yè)根據(jù)稅務(wù)籌劃方法產(chǎn)生的作用，可以將其分為降低稅率、減少應(yīng)納稅額、遞延納稅時間三類。第一類，降低稅率的稅務(wù)籌劃方法包括選擇企業(yè)納稅籌劃身份、入駐園區(qū)、申請?zhí)厥庑袠I(yè)認定等。對于集團企業(yè)自身而言，集團可以將部分業(yè)務(wù)分拆，成立小規(guī)模納稅人，將這部分業(yè)務(wù)增值稅稅率降到3%；集團也可以選擇供貨商的納稅人身份，取得不同稅率的增值稅發(fā)票或更優(yōu)惠的產(chǎn)品價格。而入駐園區(qū)則是由集團企業(yè)將下屬子公司搬遷到稅收洼地，享受地方稅收優(yōu)惠。申請?zhí)厥庑袠I(yè)認定主要是指企業(yè)可以通過申請高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)認定來降低企業(yè)所得稅稅率。第二類，減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法包括增加進項稅額、增加可扣除項目等，利用固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費用加計扣除、利息費用化和資本化的選擇等，減少企業(yè)計稅的稅基，以此來達到少繳稅目標。第三類，遞延納稅時間主要是通過在合法的范圍內(nèi)延遲集團企業(yè)實際繳稅時間，為集團企業(yè)謀得更多的稅金時間價值，相當于給企業(yè)爭取到一筆無息貸款，企業(yè)可以獲得這筆資金再投資的收入，間接地實現(xiàn)了節(jié)稅效果。其次，明確稅務(wù)籌劃目標，遵循稅務(wù)籌劃原則。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本效益最大化原則，即企業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃方法既要能降低企業(yè)稅務(wù)成本，也要能是集團總成本也呈現(xiàn)下降趨勢。實踐中，集團企業(yè)主要應(yīng)注意稅務(wù)籌劃方法使用的成本，如果籌劃方法過于復(fù)雜，或是需要投入較多的人力、財力，導(dǎo)致產(chǎn)生的節(jié)稅效果超過了稅務(wù)籌劃成本，反而增加了總成本，集團企業(yè)則應(yīng)重新調(diào)整籌劃方案或是選擇其他稅務(wù)籌劃方法。

2.明確稅務(wù)管理重點

（1）經(jīng)營業(yè)務(wù)方面

在經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面，集團企業(yè)應(yīng)重視采購以及固定資產(chǎn)管理等方面的涉稅事項，明確稅務(wù)籌劃的疑難點，梳理其中的易發(fā)生風(fēng)險點、關(guān)鍵點，比如供貨商的選擇、固定資產(chǎn)的折舊方法選擇等，完善稅務(wù)管理制度，指引企業(yè)合理節(jié)稅。經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中的涉稅業(yè)務(wù)點及其籌劃思路如下。

1）固定資產(chǎn)加計折舊。企業(yè)采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，給企業(yè)納稅額帶來的影響也不同。目前集團企業(yè)常用的固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，后兩種方法屬于加速折舊法。根據(jù)稅法規(guī)定，集團企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)加速扣除來增加前期扣除額，由于企業(yè)前期固定資產(chǎn)折舊費用數(shù)額較大，使得前期應(yīng)納所得額減少，以此來達到遞延納稅的效果。不過企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，需要考慮到通貨膨脹問題，減少通貨膨脹使得企業(yè)稅負加重的風(fēng)險。

2）選擇適宜納稅人身份的合作商。營改增后，集團企業(yè)可以通過增加進項稅額來抵減增值稅稅負。企業(yè)合作的供應(yīng)商可以分為一般納稅人供貨商、小規(guī)模納稅人供貨商，一般納稅人可以為企業(yè)提供13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以開具3%的增值稅發(fā)票，個體戶不能開具發(fā)票。企業(yè)在稅務(wù)管理時，應(yīng)尋找到稅負平衡點，以整體成本最小化為原則，選擇合適的合作供應(yīng)商。

（2）投資業(yè)務(wù)方面

投資業(yè)務(wù)的方向也關(guān)系到企業(yè)能否享受更多的稅務(wù)籌劃優(yōu)惠，集團企業(yè)需結(jié)合整體戰(zhàn)略以及財務(wù)戰(zhàn)略目標，確定投資方向，并綜合稅務(wù)管理需求，適當調(diào)整。比如集團企業(yè)可以投資軟件、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)，以便享受高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)所得稅減按15%、研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠；投資于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，享受農(nóng)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠。在投資過程中，集團企業(yè)需明確投資目標，節(jié)稅只是投資運營中的一種資金控制手段，但不是企業(yè)投資的目的，集團企業(yè)的投資活動還是要以整體戰(zhàn)略為導(dǎo)向，避免盲目投資。

（3）融資業(yè)務(wù)方面

對于集團企業(yè)納稅而言，融資時產(chǎn)生的利息費用，可以進行稅前抵扣，但利息費用化還是資本化會影響到企業(yè)節(jié)稅效果，而且利息過多雖然能夠節(jié)稅，但也會增加集團企業(yè)償債壓力。因而，集團企業(yè)稅務(wù)管理需要聯(lián)動預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理等，制定適宜的融資計劃，合理列支利息，確定利息費用化和資本化的占比。

（三）健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制

首先，集團企業(yè)還需圍繞涉稅業(yè)務(wù)，編制稅務(wù)管理手冊，包括重大業(yè)務(wù)涉稅業(yè)務(wù)專題手冊、分稅種管理手冊、分業(yè)務(wù)管理手冊，明確集團企業(yè)各稅種的申報流程、計稅方法，各項稅收政策的適用情況和條件、備查資料，以及投融資等各項業(yè)務(wù)流程節(jié)點的稅務(wù)處理辦法等，為財稅人員、業(yè)務(wù)人員等提供及時、有效的信息支持，落實稅務(wù)管理。其次，完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，借鑒其他集團企業(yè)經(jīng)驗，邀請專業(yè)人員結(jié)合集團自身特點，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)功能，全面梳理自身稅務(wù)風(fēng)險點，完善集團稅務(wù)風(fēng)險清單。在此基礎(chǔ)上，以稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時明確出現(xiàn)變動的數(shù)據(jù)為評估指標，并根據(jù)集團自身承受能力設(shè)定預(yù)警線，第一時間將識別出的達到預(yù)警線的風(fēng)險反饋給管理者，為企業(yè)稅務(wù)管理工作提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并制定優(yōu)化措施，從而不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。

四、結(jié)束語

綜上所述，面對復(fù)雜的外部環(huán)境，集團企業(yè)自身稅務(wù)管理工作本身較為復(fù)雜，管理難度較高，實踐中容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)稅務(wù)管理目標的實現(xiàn)。集團企業(yè)還需進一步加強對稅務(wù)管理的重視，通過制定合理的稅務(wù)籌劃方案、完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)以及健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制等來促進稅務(wù)管理體系的完善。但稅務(wù)管理體系的完善并非一朝一夕之事，集團企業(yè)應(yīng)從思想建設(shè)、制度建設(shè)以及流程優(yōu)化等多維度持續(xù)推進，才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。