企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制要點(diǎn)構(gòu)架

劉濤

（中國(guó)煙草總公司重慶市公司江北分公司，重慶 400000）

企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，通常需要大量貨幣資金支持，為充分發(fā)揮貨幣資金對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，可積極開(kāi)展貨幣資金管理，并從內(nèi)部控制層面出發(fā)，提高貨幣資金管理質(zhì)量，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。從內(nèi)部控制層面出發(fā)，實(shí)施貨幣資金管理工作，不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，還能夠提高貨幣資金使用效率，從根本上規(guī)避內(nèi)部貪污及舞弊等問(wèn)題，貨幣資金安全性得以保證。針對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，制定貨幣資金內(nèi)部控制方案，建立健全貨幣資金內(nèi)控管理制度、不斷提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，通過(guò)強(qiáng)化對(duì)貨幣資金的管理與控制，實(shí)現(xiàn)資金合理支出，降低不合理資金使用問(wèn)題。

一、貨幣資金管理與內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制主要指的是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保內(nèi)部資產(chǎn)安全與會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，采取的約束與控制活動(dòng)。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制工作時(shí)，主要涵蓋了多項(xiàng)內(nèi)容，如經(jīng)營(yíng)管控控制、風(fēng)險(xiǎn)管控、業(yè)務(wù)監(jiān)督等。從整體層面來(lái)看，為保證內(nèi)部控制效率，主要實(shí)施者應(yīng)當(dāng)為企業(yè)管理者，但同時(shí)內(nèi)部員工也需要積極參與。只有當(dāng)企業(yè)上下積極參與，才能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，約束各項(xiàng)行為，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，營(yíng)造出良好的內(nèi)部環(huán)境。從另一層面分析，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制工作，有利于保證財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，合理評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為管理者提供信息參考，便于管理者制定決策。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的重要組成，在實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)，主要包含三方面內(nèi)容。首先，需要保證貨幣資金的安全性與準(zhǔn)確性。貨幣資金對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻，通過(guò)制定合理的內(nèi)部控制方案與措施，從多個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，強(qiáng)化管理，保證內(nèi)部貨幣資金安全性，也能夠確保各項(xiàng)資金信息的準(zhǔn)確性。例如在企業(yè)內(nèi)部，各項(xiàng)業(yè)務(wù)均需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，在一定程度上能夠規(guī)避內(nèi)部資金舞弊等問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員在處理資金賬目時(shí)，也能夠做到日清月結(jié)。其次，需要保證企業(yè)內(nèi)部資金的平衡性。資金平衡性主要指的是企業(yè)資金支出與資金收入需要保持在合理范圍內(nèi)。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制工作，能夠避免企業(yè)資金收入較少而支出較多所引發(fā)的資金赤字問(wèn)題。最后，需要提高資金使用效益。企業(yè)在開(kāi)展貨幣資金內(nèi)部控制工作時(shí)，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管控，資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率提升。簡(jiǎn)單概述，企業(yè)從資金收入到資金流出所花費(fèi)的時(shí)間較短，資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率不斷提升，能夠促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開(kāi)展。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制的重要性

開(kāi)展貨幣資金內(nèi)部控制，有利于保證資金安全，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在貨幣資金管理中，強(qiáng)化內(nèi)部控制，本質(zhì)目的則是保證貨幣資金在使用過(guò)程中的安全性，從根本上規(guī)避使用過(guò)程中存在的多種隱患問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資金收入與支持更加透明，降低人為因素等不確定因素對(duì)貨幣資金的影響。同時(shí)內(nèi)部控制還能夠明確不同職能部門及員工職責(zé)，通過(guò)這一方式，提高貨幣資金的安全性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

另外，有利于提高貨幣資金管理的合規(guī)性。在企業(yè)內(nèi)部，違規(guī)使用資金及挪用公款問(wèn)題層出不窮，若貨幣資金管理不到位，企業(yè)將面臨資金損失等問(wèn)題。通過(guò)開(kāi)展貨幣資金內(nèi)部控制，能夠規(guī)避內(nèi)部資金不合理使用，提高資金管理的科學(xué)性。同時(shí)在內(nèi)部控制下，企業(yè)能夠制定完善的資金使用程序與審批程序，每一項(xiàng)資金支出均需要進(jìn)行審批，保證資金使用的合理性與合法性，規(guī)避不必要的貨幣資金支出。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

當(dāng)前企業(yè)雖然開(kāi)展了貨幣資金內(nèi)控管理工作，但管控效果不顯著，資金隨意使用問(wèn)題較為嚴(yán)重，企業(yè)將面臨資金流失等問(wèn)題，制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（一）資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不充分

資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不充分，是影響貨幣資金內(nèi)控管理的重要因素。資金風(fēng)險(xiǎn)主要包含三項(xiàng)內(nèi)容，分別為安全風(fēng)險(xiǎn)、短缺風(fēng)險(xiǎn)與使用風(fēng)險(xiǎn)，但需要明確的是，不論發(fā)生何種風(fēng)險(xiǎn)類型，均會(huì)影響企業(yè)發(fā)展，企業(yè)也會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)損失等問(wèn)題。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)重視貨幣資金的管理，但由于企業(yè)管理者受傳統(tǒng)思想觀念影響，認(rèn)為將貨幣資金存儲(chǔ)在銀行中是作為保險(xiǎn)的管理方式。除國(guó)有銀行外，其他銀行均存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與利率風(fēng)險(xiǎn)，貨幣資金安全性無(wú)法保證。資金短缺風(fēng)險(xiǎn)主要指的是企業(yè)資金支出大于資金收入，貨幣資金不充足，滋生短缺風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，其根本目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，因而大部分資金會(huì)將內(nèi)部貨幣資金用于生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，加速產(chǎn)品生產(chǎn)速度，為市場(chǎng)提供更多產(chǎn)品。在這一過(guò)程中，企業(yè)僅從自身發(fā)展出發(fā)，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)與輸出，但卻忽視了市場(chǎng)實(shí)際需求，市場(chǎng)需求飽和，造成資金浪費(fèi)。此外企業(yè)貨幣資金使用范圍廣泛，可用于原材料購(gòu)置與銷售等環(huán)節(jié)，受諸多不確定因素影響，無(wú)法及時(shí)收回成本，企業(yè)利潤(rùn)受到影響，還會(huì)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)現(xiàn)金管理不到位

企業(yè)在開(kāi)展貨幣資金內(nèi)控管理工作時(shí)，內(nèi)部現(xiàn)金管理還存在多種問(wèn)題，整體管控水平低下。首先存在會(huì)計(jì)憑證隨意更改的問(wèn)題。在企業(yè)內(nèi)部，存在部分會(huì)計(jì)人員，受利益驅(qū)使，利用職位之便，隨意修改會(huì)計(jì)信息，從中獲取利益。例如會(huì)計(jì)人員通過(guò)修改發(fā)票金額，賺取差額。其次存在會(huì)計(jì)憑證與原始憑證不一致問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中，并未及時(shí)開(kāi)具收據(jù)會(huì)計(jì)憑證，如在房屋租金收取環(huán)節(jié)，并未進(jìn)行報(bào)賬與記賬處理，而將收取到的現(xiàn)金據(jù)為己有。會(huì)計(jì)憑證與原始憑證不一致，在出票是利用套寫或假?gòu)?fù)寫等方式，使發(fā)票聯(lián)上的信息與記賬信息不一致，從而獲取其中的差額。最后存在會(huì)計(jì)憑證管理不合理。在企業(yè)內(nèi)部，由于部分會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，故意隱藏企業(yè)收入現(xiàn)金票據(jù)，未將其納入會(huì)計(jì)賬本中，甚至部分會(huì)計(jì)人員還會(huì)直接銷毀票據(jù)，私吞票據(jù)款，這一行為也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流失。

（三）貨幣資金信息傳遞不及時(shí)

貨幣資金信息傳遞不及時(shí)，也會(huì)影響貨幣資金內(nèi)控管理質(zhì)量。貨幣資金信息主要是由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，一種是內(nèi)部信息，另一種則是外部信息，資金信息劃分的依據(jù)主要取決于信息使用者。從企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)部門層面概述，企業(yè)內(nèi)部貨幣資金數(shù)量及具體流動(dòng)等屬于內(nèi)部機(jī)密信息，這部分信息往往無(wú)法傳遞給其他部門。而企業(yè)在原材料購(gòu)置所花費(fèi)的資金數(shù)量，通過(guò)產(chǎn)品銷售所獲取的資金數(shù)量，這部分信息屬于外部信息。但需要明確的是，不論是外部信息，抑或是內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)部門均需要了解并掌握。但在大部分企業(yè)中，關(guān)于采購(gòu)資金支出與產(chǎn)品銷售資金收入，這部分信息并未提前告知財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致資金使用不合理，企業(yè)面臨資金鏈斷裂等問(wèn)題。其次在企業(yè)內(nèi)部，各部門之間相互獨(dú)立，各自為政，信息溝通與交流不充分，企業(yè)未制定完善的溝通機(jī)制，導(dǎo)致資金信息傳播不充分，財(cái)務(wù)部門無(wú)法獲取采購(gòu)部門及銷售部門的資金信息，必然會(huì)影響貨幣資金內(nèi)控管理質(zhì)量。

三、強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制措施

（一）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

充足且穩(wěn)定的內(nèi)部貨幣資金，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有序開(kāi)展的基礎(chǔ)與保證，在面對(duì)內(nèi)部貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，為從根本上保障內(nèi)部資金安全，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并解決風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)貨幣資金產(chǎn)生的不良影響。首先在貨幣資金內(nèi)控管理實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置貨幣資金管理小組，該小組應(yīng)由高素質(zhì)管理人才組成，通過(guò)獲取并分析各項(xiàng)資金指標(biāo)，分析貨幣資金潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從源頭處出發(fā)，消除風(fēng)險(xiǎn)。利益最大化是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要目標(biāo)，穩(wěn)定的貨幣資金是企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的首要條件，通過(guò)采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，不斷提高貨幣資金評(píng)估能力，保證資金安全。其次企業(yè)還應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，強(qiáng)化對(duì)貨幣資金的內(nèi)控管理。例如企業(yè)可結(jié)合現(xiàn)金流量表內(nèi)容，將資金收入與支出進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，依據(jù)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)中形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，依據(jù)不同環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，明確整體風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地落實(shí)應(yīng)對(duì)方案，降低貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（二）建立健全貨幣資金內(nèi)控管理制度

完善的貨幣資金內(nèi)控管理制度，是貨幣資金內(nèi)控管理工作開(kāi)展的保障，企業(yè)為保證貨幣資金安全性，需要從制度層面出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際貨幣資金情況與需求，合理完善內(nèi)控管理制度。首先企業(yè)應(yīng)做好不相容崗位相分離。通過(guò)內(nèi)控管理制度明確規(guī)定，貨幣資金管理中應(yīng)嚴(yán)格遵循錢賬分別管理模式，并將貨幣資金人員與業(yè)務(wù)記錄人員相分離，避免出現(xiàn)員工利用職業(yè)之便獲取利益的行為。其次需要落實(shí)資金預(yù)算審批制度。通過(guò)完善資金預(yù)算審批制度，合理制定預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資金支出的管控。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，均需要進(jìn)行審批。審批通過(guò)后，才能夠獲取預(yù)算資金。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施，并貫徹在不同工作環(huán)節(jié)中。例如企業(yè)可在內(nèi)部開(kāi)展預(yù)算指標(biāo)征求工作，初步確定預(yù)算指標(biāo)。初步預(yù)算確定后，可邀請(qǐng)相關(guān)方面專家，對(duì)預(yù)算指標(biāo)提出意見(jiàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，最終確定指標(biāo)，應(yīng)引導(dǎo)各個(gè)部門遵循指標(biāo)，改善內(nèi)部貨幣資金周轉(zhuǎn)情況，避免出現(xiàn)資金不足等問(wèn)題，保證資金使用效率。最后企業(yè)應(yīng)合理管控各項(xiàng)資金支出。完善的貨幣資金內(nèi)控制度，要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金收支進(jìn)行強(qiáng)化管理。針對(duì)企業(yè)中的每一筆資金支出，其支出憑證均需要有管理者簽字蓋章后才能夠支出，出納人員應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)規(guī)章制度，開(kāi)展資金支出。企業(yè)可定期進(jìn)行資金核查，一旦發(fā)現(xiàn)隨意支配資金等問(wèn)題，應(yīng)采取懲罰措施，必要時(shí)可進(jìn)行開(kāi)除處理。通過(guò)這一方式，提高資金支付的合理性，推動(dòng)貨幣資金內(nèi)控管理制度在企業(yè)內(nèi)的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)技術(shù)應(yīng)用，提升貨幣資金信息傳播速度

隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，步入了信息化時(shí)代，企業(yè)在開(kāi)展貨幣資金內(nèi)控管理時(shí)，可充分使用信息技術(shù)，發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，提高貨幣資金信息傳播速度。在原有貨幣資金內(nèi)控管理中，由于貨幣信息傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法及時(shí)獲取信息，影響內(nèi)部貨幣資金安全。并且貨幣資金在支出與收入過(guò)程中，數(shù)據(jù)收集與整合往往需要花費(fèi)大量時(shí)間，人工成本消耗大，采用人工數(shù)據(jù)搜集模式，還會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等問(wèn)題，基于此，企業(yè)在采用信息技術(shù)時(shí)，可構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，例如企業(yè)可引入OA資金管理系統(tǒng)。完善的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)資金信息實(shí)時(shí)傳遞，數(shù)據(jù)傳遞更加快速便捷，財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)獲取相關(guān)資金信息。其次在系統(tǒng)支持下，各項(xiàng)數(shù)據(jù)在獲取后，系統(tǒng)能夠直接進(jìn)行計(jì)算，在一定程度上規(guī)避了人工處理產(chǎn)生的失誤。在此基礎(chǔ)上，貨幣資金信息整理也是在網(wǎng)絡(luò)終端完成，極大優(yōu)化了數(shù)據(jù)傳輸時(shí)間，有利于各部門間的資金信息傳遞，為貨幣資金內(nèi)控管理提供充足的數(shù)據(jù)支持。

（四）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)控實(shí)施情況的考核與監(jiān)督

1.完善資金內(nèi)控考核機(jī)制

為提高貨幣資金內(nèi)控管理質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)完善資金內(nèi)控考核機(jī)制，定期對(duì)資金內(nèi)控管理實(shí)施情況展開(kāi)考核。在完善考核機(jī)制時(shí)，應(yīng)輔以相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)在資金內(nèi)控管理中表現(xiàn)優(yōu)異的員工，應(yīng)給予精神獎(jiǎng)勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，而針對(duì)表現(xiàn)不佳的員工，應(yīng)采取懲罰措施。通過(guò)這一方式，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工積極性，引導(dǎo)其積極參與至資金內(nèi)控管理中。此外在稽核過(guò)程中，應(yīng)逐步強(qiáng)化權(quán)限，擴(kuò)大業(yè)務(wù)核對(duì)范圍，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資金支出的合理性，保證內(nèi)部資金安全。

2.定期檢查資金內(nèi)控

通過(guò)定期檢查貨幣資金內(nèi)控管理情況，在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，提高資金內(nèi)控管理質(zhì)量。首先企業(yè)應(yīng)不定期開(kāi)展資金收支審計(jì)工作。對(duì)資金內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行全方位審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金管理方面存在的問(wèn)題。其次需要對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金展開(kāi)突擊判斷。例如企業(yè)可在員工下班前，開(kāi)展現(xiàn)金核對(duì)與盤點(diǎn)工作，對(duì)比現(xiàn)金與賬目數(shù)據(jù)是否一致，一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺及溢余等問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)分析原因。再次針對(duì)企業(yè)貨幣資金收支情況，應(yīng)及時(shí)做好信息公開(kāi)，主動(dòng)接受內(nèi)部監(jiān)督。最后企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部實(shí)際資金管理現(xiàn)狀，制定內(nèi)控獎(jiǎng)懲機(jī)制，公示制度執(zhí)行結(jié)果，將執(zhí)行結(jié)果與員工晉升與待遇相掛鉤，保證內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)始終處于科學(xué)的監(jiān)督之下，規(guī)避資金的不合理支出。

四、結(jié)束語(yǔ)

貨幣資金管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)從制度層面出發(fā)，完善制度構(gòu)建，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，強(qiáng)化監(jiān)督，不斷提高貨幣資金內(nèi)控管理質(zhì)量，確保內(nèi)部各項(xiàng)貨幣資金的合理使用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作開(kāi)展提供資金支持。