風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诒苊庳攧?wù)舞弊中的應(yīng)用
——以A公司為例

楊仕懿 成都錦城學(xué)院

近年來，許多企業(yè)頻繁出現(xiàn)財務(wù)舞弊的事件，這些舞弊事件的風(fēng)氣不僅嚴(yán)重破壞了證券市場的公信力，對廣大投資者造成了巨額經(jīng)濟損失，也使得負(fù)責(zé)相關(guān)工作的注冊會計師必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

一、研究背景

在當(dāng)代愈發(fā)復(fù)雜的社會背景下，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能適用于當(dāng)前復(fù)雜的市場環(huán)境和企業(yè)環(huán)境，更加先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕搽S之出現(xiàn)。更加科學(xué)合理的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系更加注重科學(xué)合理的評估和控制，在企業(yè)經(jīng)營的過程中也能得到有效的評估和監(jiān)測。通過該科學(xué)合理的體系，能更加提高和完善審計質(zhì)量，從而促進企業(yè)整體的審計質(zhì)量的提升。從整體而論，如果當(dāng)前在各個企業(yè)都進行合理的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系主動對風(fēng)險進行控制，能夠更加全面合理地找到企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，進一步推動審計工作有效性的提高，最終達到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜饔玫睦硐胄Ч?/p>

二、相關(guān)概念及理論

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x

重大錯報風(fēng)險就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹秶鷥?nèi)的內(nèi)容，將能夠使用的審計資源利用起來，不斷減小審計風(fēng)險，使其達到可控范圍內(nèi)。風(fēng)險導(dǎo)向型審計與傳統(tǒng)意義上的審計工作還是有很大差別的，最大的變化在于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘杏媱澋姆峙鋵徲嬞Y源，能在風(fēng)險的識別過程中必須最大限度上判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中已經(jīng)存在或者潛在的風(fēng)險，在識別出各種不同類型的風(fēng)險后，對企業(yè)整體的風(fēng)險控制狀況進行全面而客觀的評估，完成審計工作中的其他環(huán)節(jié)，最終確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險能夠被控制在可接受范圍內(nèi)。達到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崿F(xiàn)對企業(yè)產(chǎn)生價值的真正目的。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)

1.企業(yè)財務(wù)舞弊

現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)舞弊主要是指財務(wù)部門的企業(yè)主體出于某種為個人謀取利益的動機，通過采取各種手段，對企業(yè)某些財務(wù)信息造假，使得企業(yè)財務(wù)會計報表所反映的財務(wù)信息失真的一種行為。企業(yè)最常見的舞弊行為有虛增未曾發(fā)生過的經(jīng)濟事項以及更改憑證，還有侵占企業(yè)各種資產(chǎn)等。目前企業(yè)中發(fā)生財務(wù)舞弊的原因多種多樣。一方面是內(nèi)部個人利益的原因；而另一方面外部因素分析，我國應(yīng)加強企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的完善和修訂。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊中的應(yīng)用

在對各種類型的財務(wù)舞弊具體事例進行剖析后，能夠發(fā)現(xiàn)在大多數(shù)情況下，出現(xiàn)審計失敗問題的主要原因是審計者沒有針對企業(yè)的實際情況展開詳細(xì)全面的分析。實際中，企業(yè)的經(jīng)營情況主要是包括兩個部分，一部分是外部環(huán)境，一部分是內(nèi)部環(huán)境。其中內(nèi)部環(huán)境主要是包括企業(yè)自身內(nèi)部控制的具體情況以及經(jīng)營規(guī)模等方面的內(nèi)容，而外部環(huán)境則包括其他更多的內(nèi)容，比如，行業(yè)的客觀發(fā)展情況以及趨勢、企業(yè)在行業(yè)內(nèi)所占的份額以及地位等。實際上，企業(yè)的內(nèi)部情況以及外部情況對審計工作順利開展的重要價值基本沒有太大的差異，在對部分客觀因素進行研究的過程中，應(yīng)當(dāng)將其中具體實際狀況了解清楚，客觀對待保障各種因素產(chǎn)生的重要影響。具體來說，在特定的時期內(nèi)，企業(yè)的發(fā)展情況并不十分明顯，不僅會導(dǎo)致企業(yè)的利潤降低，而且對企業(yè)內(nèi)部存貨的運轉(zhuǎn)率有惡劣影響，導(dǎo)致存貨的積壓。在此基礎(chǔ)上，要求審計人員能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展中可能存在的風(fēng)險情況進行分析和重視，防止由于客觀條件的影響而導(dǎo)致出現(xiàn)審計的錯誤。在當(dāng)前，較為先進的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骱蛡鹘y(tǒng)意義上的審計工作比較，其中最為明顯的一個區(qū)別，即為能夠綜合化進行看待，將企業(yè)置于一個整體性的經(jīng)濟環(huán)境中，完成對風(fēng)險的評估，從而有效地降低企業(yè)的經(jīng)濟風(fēng)險，并防止錯誤報告的產(chǎn)生。

通常來說審計工作的失敗，在一定程度上和分析的流程存在關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致對企業(yè)開展的審計工作產(chǎn)生了問題。審計工作在財務(wù)審計方面存在較大的缺陷，同時信息加工存在不完善問題，目前人們已經(jīng)越來越重視風(fēng)險分析工作。對此，要求對該被審計企業(yè)上交的財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性進行檢驗，同時能夠掌握具體的分析和管理方式。通過對當(dāng)前市場上有過審計失敗情況的上市公司進行失敗原因分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)開展審計工作的相關(guān)人員更加重視企業(yè)的財務(wù)分析和復(fù)核工作，能夠更加有效地規(guī)避企業(yè)日常運行和發(fā)展過程中存在的風(fēng)險問題。

傳統(tǒng)意義上一直以來使用的審計方式為風(fēng)險導(dǎo)向型審計，其主要模式為基礎(chǔ)審計，主要是通過對企業(yè)財務(wù)報表中潛藏的風(fēng)險問題與企業(yè)自身控制問題的分析得出結(jié)論。但是現(xiàn)代審計工作開展中要求更加重視企業(yè)的整體性戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對企業(yè)的生產(chǎn)活動之中不同的流程節(jié)點進行分析，了解其財務(wù)狀況，進一步了解企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展與財務(wù)報表狀況之中有所聯(lián)系的問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钪校谄髽I(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)層面，會對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響，另外，也會影響企業(yè)財務(wù)報表的真實性與準(zhǔn)確性。因此，從事審計工作的專業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)對審計目標(biāo)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向展開充分的分析與探究，并了解到其他能夠?qū)蟊頊?zhǔn)確性的因素，從而能夠更好地將風(fēng)險把控在可接受的范圍內(nèi)，滿足審計對報表的要求。

(三)產(chǎn)生風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蛩?/h3>

1.會計師事務(wù)面臨更大的經(jīng)濟壓力

隨著當(dāng)前經(jīng)濟社會的進步、企業(yè)規(guī)模的壯大，會計事務(wù)所面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，在風(fēng)起云涌的經(jīng)濟市場之中，一些會計事務(wù)所會選擇不斷壓低審計工作所需要的成本，從而在市場中占有一席之地。這種方式不能從根本上解決問題，會計事務(wù)所想要提升工作能力，需要掌握先進的審計方法，優(yōu)化審計方法，提升工作效率。這種方式能緩解事務(wù)所的壓力，提升知名度，是發(fā)展的必然趨勢。

2.審計風(fēng)險內(nèi)涵發(fā)生很大變化

企業(yè)運用新型的審計方法，這有助于完善審計方法，使審計工作所需成本減少，并優(yōu)化結(jié)果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞綍P(guān)注到被審計公司之中所存在的風(fēng)險問題，對降低企業(yè)經(jīng)營壓力起到重要的作用，這能促進企業(yè)良性發(fā)展。

3.傳統(tǒng)審計模式存在不足

當(dāng)前傳統(tǒng)的審計模式發(fā)展還存在一些問題，需要有一種高效的審計模式實現(xiàn)科學(xué)審計，提升財務(wù)報告準(zhǔn)確率，推動企業(yè)進步。企業(yè)財務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，這要求企業(yè)必須要重視審計，提升這項工作的效率，改正審計模式中的不足之處。企業(yè)之中財務(wù)舞弊的事件常有發(fā)生，就會進一步引發(fā)審計工作失敗的事件出現(xiàn)。注冊會計師不能體現(xiàn)自身的價值，將審計工作風(fēng)險降低，這樣會致使審計期望的差距越來越大。另外，隨著科技的進步，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不適合當(dāng)前的審計工作，這會導(dǎo)致審計效率較低，對企業(yè)的發(fā)展會帶來重大影響。由此，運用科學(xué)的審計方法是必要的，這能完善審計工作，將能夠使用的分析報告提供給企業(yè)。

三、A公司財務(wù)舞弊防范工作中的問題具體分析

(一)主要內(nèi)容

A公司出現(xiàn)業(yè)績“變臉”事件，受到了業(yè)內(nèi)的廣泛注意，懷疑其存在信息披露的違法行為。審計機關(guān)對其展開檢查，證監(jiān)會進一步立案開始調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，該公司有極嚴(yán)重的財務(wù)造假行為，2016—2019年間的財務(wù)信息不符合實際。首先，在三年內(nèi)利潤虛增數(shù)億元，其次違法披露對外擔(dān)保、相關(guān)數(shù)額達到四十億元。另外，該企業(yè)真實掌控人私自挪用企業(yè)資金超過23億元。對于該企業(yè)來說，虛增的金額會向投資企業(yè)顯示較好的業(yè)績，提升公司股票價格，獲取高額利益，維護其在社會上的形象，卻未想到這會給整個公司直接帶來更大的危害。

(二)原因分析

經(jīng)過對這一事件的分析，可能存在注冊會計師獨立性不足，以某公司財務(wù)造假事件為例，其注冊會計師也存在欺騙性行為，說明在當(dāng)前年度，財務(wù)報告里的真實性與準(zhǔn)確性無法保障。整個審計結(jié)論出現(xiàn)虛假，虛報行為，未能提出審計意見。在這種情況下，A公司未能有效應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崿F(xiàn)財務(wù)舞弊風(fēng)險的防范。此外，該企業(yè)在確認(rèn)投資收益、子公司合并區(qū)域確定、商業(yè)信譽、等方面均不合規(guī)，使用跨期調(diào)整等方法增加收益，給審計工作帶來了一定的難度。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展過程中的問題

(一)審計人員的綜合素質(zhì)需待提高

在進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鬟^程中，風(fēng)險評估要求企業(yè)在被審計時具有自身獨特的經(jīng)營管理方式。但是目前我國在注冊會計師以及審計人員方面上數(shù)量的缺乏，綜合素質(zhì)不高，導(dǎo)致對審計工作的開展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ麟y以得到全面有效的落實。

(二)審計收入和成本不匹配

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展會有效地降低企業(yè)的審計成本，不必再進行詳細(xì)審計工作，卻能夠?qū)崿F(xiàn)審計資源的合理分配，從而有效地保障審計的效率。但是如果實際工作中發(fā)現(xiàn)了較大風(fēng)險問題，就需要對整個審計的結(jié)果進行重新的評估，獲取更加有效、合理的審計結(jié)果，這必然會導(dǎo)致審計成本的增加，而在審計工作收費一定的條件下，注冊會計師會減少審計調(diào)查來防止自身所承擔(dān)的審計風(fēng)險提高。除此之外，會計師事務(wù)所之間的競爭比較激烈，他們?yōu)榱颂岣邩I(yè)務(wù)水平而降低收費標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在審計工作的開展工作中必然會存在客觀的問題。

(三)缺少信息技術(shù)的支持

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯奶攸c之一就是重心前移，審計工作人員需要對會計信息系統(tǒng)進行評價，綜合評估行業(yè)環(huán)境、機構(gòu)的組織框架、宏觀經(jīng)濟，能根據(jù)所處的風(fēng)險等級和客戶的風(fēng)險完成審計工作，由此，完善的信息系統(tǒng)是不能缺少的，這能使會計師制定出風(fēng)險管理的計劃。但當(dāng)前一些事務(wù)所并沒有充分認(rèn)知行業(yè)風(fēng)險，能夠構(gòu)建的信息系統(tǒng)無法滿足需求。

(四)相關(guān)法律法規(guī)的不完善

審計工作開展過程中，相關(guān)方面的法律文件仍然不太完善，導(dǎo)致審計人員和注冊會計師的法律責(zé)任不明確。法律規(guī)定的不具體性導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ麟y以有效落實，同時完成方面具有較大的限制，使事務(wù)所審計工作不會偏向?qū)徲嬞M用高、風(fēng)險也高的客戶，自然也就不會進行財務(wù)舞弊，降低審計的質(zhì)量。

(五)內(nèi)部控制不適合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨?/h3>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程必須引入第三方，由它來完成對財務(wù)方面的審計工作，其工作如果利用企業(yè)自身管控來完成，導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x并不大。企業(yè)的發(fā)展是為了獲得經(jīng)濟利益，如果財務(wù)審計并不專業(yè)，企業(yè)經(jīng)營家不會科學(xué)評估這個企業(yè)，會計師就無法標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)的展開工作，會讓審計面臨著更大的困難和挑戰(zhàn)，公司如果想可持續(xù)地發(fā)展，需要做好自身的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎屍髽I(yè)能降低經(jīng)營風(fēng)險。

(六)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊鄙賱?chuàng)新

從審計行業(yè)的發(fā)展歷程看，雖然我國審計已經(jīng)過了數(shù)十年的發(fā)展，但還是以傳統(tǒng)的審計工作模式為主，實踐工作依舊停留在以賬款為主，工作的主要內(nèi)容是測試賬戶余額，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是一些企業(yè)缺少風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膭?chuàng)新，沒有從原有的理念中走出來。

五、推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊中應(yīng)用的措施

(一)提高審計人員綜合素質(zhì)水平

首先，要求審計工作人員在現(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展里能夠創(chuàng)新思維，進一步適應(yīng)全新環(huán)境以及需求。不但要求審計專業(yè)人員提升自己的綜合判斷和分析能力，在成本條件允許的基礎(chǔ)上來聘請專業(yè)人員，對其進行培訓(xùn)，使審計人員能夠更加專業(yè)性，并且在工作中更加出色。其次，除了對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求以外，還使其能夠具備更加良好的職業(yè)道德素質(zhì)，能夠以專業(yè)化的態(tài)度和視角來識別和處理企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及舞弊風(fēng)險，在審計的過程中始終保持高度獨立性的基本原則。

(二)提高現(xiàn)代信息化技術(shù)，提升審計水平

現(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰柚ヂ?lián)網(wǎng)信息技術(shù)，在對企業(yè)進行分析與檢測、風(fēng)險評估、統(tǒng)計抽樣時，現(xiàn)代信息技術(shù)都能夠應(yīng)用，將工作的速度在一定程度上提高，打好風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。另外，可以搭建數(shù)據(jù)庫，將風(fēng)險評估工作可能需要的數(shù)據(jù)分類收集，不僅便于查找，也能更加有序。

(三)將管理舞弊風(fēng)險的能力提升

當(dāng)前財務(wù)舞弊管理的方式相對以前，已經(jīng)更加有紀(jì)律、有技巧，舞弊者的隱藏能力與警惕力逐漸增強，老舊的舞弊風(fēng)險管理方式無法再發(fā)揮作用。因此，為了提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的舞弊風(fēng)險技術(shù)水平，將管理舞弊風(fēng)險的能力增強，找出其規(guī)律以及發(fā)生原因，注冊會計師首先要確認(rèn)風(fēng)險，并對其深度剖析，進一步利用分析輔助工具進行風(fēng)險評估。

(四)進一步完善我國相關(guān)方律法規(guī)的建設(shè)

在我國現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，對注冊會計師的審計已經(jīng)初步制定了一些法律法規(guī)，但是只有在他們出現(xiàn)重大的錯報或者欺詐蒙騙行為時才會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，還沒有明確具體的一般過失以及普通過失的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對注冊會計師做出相對應(yīng)的處罰規(guī)定。為了更好地明確注冊會計師的責(zé)任，需要將法律條文細(xì)化，從政策方面來提高注冊會計師事務(wù)所中審計人員的職業(yè)道德意識以及工作責(zé)任，讓他們能夠盡量了解自身審計工作開展的專業(yè)性，嚴(yán)格遵守法律規(guī)定。

(五)完善企業(yè)內(nèi)部控制

在企業(yè)的審計中，內(nèi)部控制是一種有效的方式，但一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能承擔(dān)起審計的職責(zé)。企業(yè)要良好的發(fā)展，需要有科學(xué)、合理的內(nèi)部控制，保障財務(wù)工作的順利完成，內(nèi)部控制要遵循法律法規(guī)，提升企業(yè)經(jīng)營的效率，讓企業(yè)有一個良性的財務(wù)狀況。

(六)創(chuàng)新審計理念

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒鄬τ趥鹘y(tǒng)的審計，在程序、方法上的理念是存在差異的。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠芸仫L(fēng)險時，可將重點目標(biāo)定為嚴(yán)重風(fēng)險，降低審計的風(fēng)險，由此在應(yīng)用中，要以審計風(fēng)險中存在的問題為指引，看到審計機構(gòu)當(dāng)前的處境，確定好風(fēng)險評估的關(guān)鍵點。另外，也要改革原有的審計模式，采取“管理層不可信”的假設(shè)，將審計工作范圍減小，審計師也需要在審計財務(wù)舞弊時更加嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，對被審企業(yè)持有懷疑態(tài)度，在審計中運用質(zhì)疑的思維。

六、結(jié)語

社會的發(fā)展中經(jīng)濟業(yè)務(wù)變得越來越繁多而復(fù)雜?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓诵碌膽?zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，考慮了不同審計部門之間的影響因素，能夠?qū)徲嬶L(fēng)險進行更加綜合性的分析。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诜乐蛊髽I(yè)財務(wù)舞弊中的重要作用不能忽略，需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況來進行分析，從多方面思考并提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬r值和綜合水平。從而達到有效的運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/p>