新收入準(zhǔn)則對建筑行業(yè)會計核算的影響分析

梁 禾 江蘇宿遷交通工程建設(shè)有限公司

自新收入準(zhǔn)則全面實施以來，建筑企業(yè)收入受到了一定程度的影響，建筑企業(yè)財務(wù)工作發(fā)生了明顯改變。在這一背景下，建筑企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做好準(zhǔn)備工作，提升會計核算效率，確保核算的質(zhì)量。由于建筑行業(yè)包含的內(nèi)容諸多，對于會計核算工作提出的要求是極高的。本文主要分析了新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)會計核算產(chǎn)生的一系列影響。

一、新收入準(zhǔn)則下的五步法來強(qiáng)化合同的管理內(nèi)容

其一，明確合同收入確認(rèn)，建筑設(shè)計合同中，要明確合同價款、權(quán)利義務(wù)以及工作邊界。并且在變更和修改環(huán)節(jié)，要進(jìn)行不同的會計處理。其二，要明確單項義務(wù)，在建筑設(shè)計合同中，對于方案的設(shè)計，要將一個設(shè)計咨詢合同定義為一項履約義務(wù)。其三，對于交易價格的確認(rèn)，應(yīng)該將期望值以及收入金額的可變對價來進(jìn)行收入確認(rèn)，并且在確認(rèn)時，要充分考慮合同的條款以及難易程度等多方面的因素。其四，將交易價格分?jǐn)偟铰募s義務(wù)。目前，可以將合同約定金額作為履約的價格確認(rèn)依據(jù)之一。其五，是對履約進(jìn)度的計量。在交付時，需要綜合考慮資源的投入，以此來實現(xiàn)綜合計量。

二、新收入準(zhǔn)則的變化

(一)收入類型的變化

最初的收入標(biāo)準(zhǔn)分為銷售收入、服務(wù)收入、資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和建筑合同收入，建筑企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中，自行判斷適用哪種類型。新收入準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的收入類型進(jìn)行整合，形成了“五步法模型”，該模型明確了建筑企業(yè)收入的確認(rèn)方法，減少了主觀判斷的成分，大大提高了會計信息質(zhì)量。

(二)收入確認(rèn)的變化

原收入準(zhǔn)則中規(guī)定，如果報酬與風(fēng)險已經(jīng)從銷售方轉(zhuǎn)移給購買者，就可以確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，以銷售商品為例，實際上是將收入確認(rèn)的時點往后推遲了，尤其是在會計期末，這種對比會更加明顯，但是新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加清晰客觀，大大降低了主觀判斷的影響，提高了會計核算的效率。

三、新收入準(zhǔn)則對建筑行業(yè)會計核算的影響

(一)提高了財務(wù)指標(biāo)的可比性，改變了收入確認(rèn)的模式

與執(zhí)行舊的收入準(zhǔn)則相比，新的收入準(zhǔn)則使施工合同與收入準(zhǔn)則的界限更加清晰，產(chǎn)品的整體銷售和服務(wù)范圍進(jìn)一步更新和擴(kuò)大。對建筑企業(yè)銷售合同起到更為清晰的指引作用，對合同的各項條例具有一定的評估作用，幫助建筑企業(yè)提高收入、規(guī)范合同管理。例如，在合同中規(guī)范合同的評估要求，有效識別合同中的單項履約義務(wù)，并對單項履約義務(wù)所需總體價格進(jìn)行分?jǐn)傄龑?dǎo)等等。另一方面，新收入準(zhǔn)則對一些特定事項的收入確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定，比如，可變對價合同、總額與凈額法的不同、質(zhì)保條款的產(chǎn)品銷售等等。給建筑企業(yè)的決策和發(fā)展帶來了一定的影響。建筑企業(yè)需按照相關(guān)的規(guī)定顯示收入信息，進(jìn)一步提升了財務(wù)信息的可比性，為建筑企業(yè)的決策人員提供更客觀更為可靠的政策依據(jù)，避免因受個人主觀意識影響的事務(wù)決策，提高建筑企業(yè)財務(wù)信息的科學(xué)性。

(二)合同成本資本化更加嚴(yán)格

施工企業(yè)的合同成本主要由投標(biāo)成本和履約成本兩部分組成。新收入標(biāo)準(zhǔn)頒布后，合同成本資本化變得十分嚴(yán)格，在具體的操作中會出現(xiàn)部分合同無法進(jìn)行資本化處理的問題。比如，建筑企業(yè)產(chǎn)生的調(diào)查費用、制作標(biāo)書的費用等，這些成本都無法進(jìn)行資本化處理，只能計入建筑企業(yè)費用，這給建筑企業(yè)會計核算工作帶來了不小的影響。對于履約成本而言，新收入準(zhǔn)則要求只有與未來施工合同有關(guān)的，而且可以收回的資本才能進(jìn)行資本化處理，這在一定程度上為建筑企業(yè)的會計核算提供了規(guī)范的依據(jù)。

(三)依據(jù)公允價值實施建筑企業(yè)合并

過去，建筑企業(yè)合并時，是以建筑企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)的。然而，在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的合并方式逐漸顯現(xiàn)出弊端，新收入準(zhǔn)則則提出合并后的子公司必須以母公司備查簿中登記的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值進(jìn)行財務(wù)報表調(diào)整，從而使其財務(wù)報表能夠反映出在購買日公允價值基礎(chǔ)之上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)有金額。新收入準(zhǔn)則下的這一合并方式主要是從報表角度進(jìn)行歷史成本的調(diào)整，使其更為有效。

四、建筑行業(yè)應(yīng)用新收入準(zhǔn)則時存在的問題分析

(一)對建筑行業(yè)合同管理存在不足

在建筑行業(yè)，合同管理是收入確認(rèn)的重要組成部分，對整體會計工作有重大影響。然而在新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，建筑企業(yè)卻對合同管理的收入確認(rèn)工作存在一定的不足，主要問題如下：首先，由于新會計準(zhǔn)則的實施，部分財務(wù)人員并未經(jīng)過專業(yè)化和系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)，致使財務(wù)人員在日常工作中，對收入準(zhǔn)則的五步法了解存在一定的不足，而具體應(yīng)用則更加無從談起。其次，財務(wù)人員未能合理地應(yīng)用新收入準(zhǔn)則的五步法。在新收入準(zhǔn)則的實施模式下，我國部分建筑單位并未能夠合理地應(yīng)用五步法，部分中小建筑企業(yè)的財務(wù)人員依然采用傳統(tǒng)的公允價值計算模式。最后，部分財務(wù)人員在收入確認(rèn)工作中，對五步法的應(yīng)用并不健全，缺乏對交易價格的分?jǐn)傄约奥募s進(jìn)度的考慮，導(dǎo)致整體的合同管理收入確認(rèn)，并不能反映具體的狀況。

(二)對關(guān)鍵注意事項的控制不足

首先，對于合同變更環(huán)節(jié)的收入確認(rèn)存在一定的不足。在建筑設(shè)計環(huán)節(jié)，通常會出現(xiàn)合同變更等情況，而在具體的設(shè)計中，并未實施單獨核算機(jī)制，導(dǎo)致合同的變更情況并未納入具體的收入環(huán)節(jié)，影響整體收入確認(rèn)的有效性。其次，對于可變對價的收入變更確認(rèn)。在收入變更確認(rèn)中，存在可變對價，如獎勵以及索賠等問題，而建筑設(shè)計企業(yè)通常不能將上述收入確認(rèn)納入整體的核算環(huán)節(jié)，導(dǎo)致具體的收入確認(rèn)計劃受到一定的影響。最后，在項目管理環(huán)節(jié)，存在收入確認(rèn)不完善的特征。在管理環(huán)節(jié)，建筑設(shè)計企業(yè)對于工時填報、履約進(jìn)度變化以及特殊項目收入確認(rèn)，并未制定明確的收入確認(rèn)方案，致使在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，缺乏明確的確認(rèn)計劃，影響收入確認(rèn)的有效性。

五、新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

(一)完善會計核算管理制度

隨著新收入準(zhǔn)則的普及，財務(wù)部門的工作人員應(yīng)該對建筑企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面的分析，建立完善的會計核算管理制度。比如，建立健全建筑企業(yè)內(nèi)部管理制度、定時公開建筑企業(yè)中重要的財務(wù)信息等。這樣能使每個財務(wù)人員明確自身職責(zé)，更加重視財務(wù)信息核算的準(zhǔn)確性，從而減少各種造假行為。同時這種完善的核算管理制度也使建筑企業(yè)更容易追查問責(zé)，從而約束工作人員認(rèn)真履行自身職責(zé)。

(二)認(rèn)清新形勢，做好新舊制度的銜接

建筑企業(yè)要想穩(wěn)步發(fā)展，就要認(rèn)清新形勢，深入研究新的收入準(zhǔn)則，做好新舊制度的銜接。首先，工程建筑企業(yè)要結(jié)合自身實際，對會計核算進(jìn)行充分的了解和把握，并以此為基礎(chǔ)，重塑新收入準(zhǔn)則下的會計準(zhǔn)繩，在業(yè)務(wù)財務(wù)融合下，對合同進(jìn)行嚴(yán)格的控制、規(guī)范化的梳理。一是對于在建項目的合同條款、流程進(jìn)行完善和調(diào)整；二是對計量方式的明確，促使其向合同條款轉(zhuǎn)化，這樣工程建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)將會進(jìn)一步得到優(yōu)化提升。除此之外，要對工程環(huán)境、地域政策等有足夠的認(rèn)識，在會計核算方面予以重視，識別的切入點就是新舊準(zhǔn)則的銜接，只有在這方面高度重視，才意味著新舊準(zhǔn)則的徹底轉(zhuǎn)變。

(三)優(yōu)化對建筑行業(yè)合同的管理

首先，新收入準(zhǔn)則下，對建筑行業(yè)的合同管理提出了更高的要求，傳統(tǒng)的合同管理模式已不能適應(yīng)新時代的發(fā)展需求。因此，需要應(yīng)用新收入準(zhǔn)則下的五步法來強(qiáng)化合同的管理，其次，財務(wù)人員將五步法合理地應(yīng)用于收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。在新收入準(zhǔn)則變化下，財務(wù)人員需要積極創(chuàng)新建筑設(shè)計合同的管理理念，將五步法融入日常合同的管理中，實現(xiàn)對新收入準(zhǔn)則的科學(xué)應(yīng)用，這樣才有利于實現(xiàn)對收入的合理確認(rèn)。

(四)加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制

新收入準(zhǔn)則要求下，建筑企業(yè)內(nèi)部各部門(包括財務(wù)、銷售、人力資源管理等)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，相互配合，建立完善的建筑企業(yè)內(nèi)部績效評價體系，將內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來。在建筑企業(yè)不同業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，以新收入準(zhǔn)則各項規(guī)定作為指導(dǎo)，對建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整和更新，以適應(yīng)建筑企業(yè)的實際生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。另一方面，將建筑企業(yè)的各個部門人員的職責(zé)與權(quán)限明確下來，建立部門與部門之間相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。建立與新收入準(zhǔn)則相適應(yīng)的薪酬制度，以促進(jìn)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步優(yōu)化，保證內(nèi)部控制管理的全面實施，提高內(nèi)部控制制度的可行性。最后，建筑企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與外部溝通，保持與監(jiān)督部門、合作方的溝通與交流，保證信息的及時更新，有效減少財務(wù)風(fēng)險。

(五)信息升級，注重內(nèi)控監(jiān)督管理

施工企業(yè)的管理和決策層是內(nèi)部控制管理的重要力量。然而，新收入標(biāo)準(zhǔn)的出臺和實施給建筑企業(yè)帶來了很大的沖擊，管理層與決策層在思想上要高度重視，適時開展創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變思維，進(jìn)行信息系統(tǒng)的建立、改造、提升，完善內(nèi)控監(jiān)督程序。在新收入準(zhǔn)則的實施過程中，對于工程項目的前期策劃、測算、投標(biāo)，中期的合同的簽訂、變更，后期的批復(fù)、結(jié)算、成本的核對以及會計核算都需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐。為此，工程建筑企業(yè)就要更加關(guān)注信息化的提升和建設(shè)，來完善工程建筑企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督管理程序，進(jìn)而為會計核算打下良好的基礎(chǔ)。

(六)明確收入確認(rèn)的具體事項

在新收入準(zhǔn)則的實施下，有必要明確具體的收入確認(rèn)項目，以提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和有效性，尤其是在合同變更、對價收入變化以及項目管理環(huán)節(jié)，需要進(jìn)一步明確具體的確認(rèn)事項。首先，在合同變更時的收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，通常要簽訂補(bǔ)充協(xié)議，因此，在收入確認(rèn)時，要充分考慮因變更而產(chǎn)生的設(shè)計費用，并且對合同變更的成本進(jìn)行單獨核算，這樣可以確保收入的準(zhǔn)確性。其次，對于可變對價收入的變更，要進(jìn)一步明確收入確認(rèn)細(xì)則。如在合同變更、獎勵以及索賠等環(huán)節(jié)，對可變對價展開綜合評估，根據(jù)多方面的因素來確定收入計劃，最終完成對收入的確認(rèn)。最后，要注重對項目管理收入的確認(rèn)。在管理環(huán)節(jié)，出現(xiàn)項目履約進(jìn)度變化、工時填報、資料管理以及特殊項目核算時，要明確具體的收入確認(rèn)方案。如在履約進(jìn)度變化時，要制定進(jìn)度檢查方案；針對工時填報，要建立預(yù)警機(jī)制；針對特殊業(yè)務(wù)，如EPC核算，要根據(jù)具體的項目來制定核算計劃。在明確具體收入確認(rèn)事項后，才有利于制定適應(yīng)新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)方案。

(七)有效實施新會計準(zhǔn)則，降低建筑企業(yè)風(fēng)險

首先，加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，積極迎接挑戰(zhàn)。新會計準(zhǔn)則的實施對會計產(chǎn)生直接影響，促進(jìn)財務(wù)報告以及財務(wù)管理工作的順利開展，有利于提升財務(wù)管理水平和質(zhì)量，同時完善了日常會計核算方法和財務(wù)報表的格式以及內(nèi)容，經(jīng)營管理人員也必須加深對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，了解新會計準(zhǔn)則的改變，正確認(rèn)識到新會計準(zhǔn)則對于建筑企業(yè)運營產(chǎn)生的諸多影響。其次，財務(wù)部門需要承擔(dān)起解釋新會計準(zhǔn)則和培訓(xùn)的職責(zé)，耐心為經(jīng)營管理者以及其他部門講解有關(guān)于新舊會計準(zhǔn)則的差別和新舊財務(wù)報表之間的差別，為后期經(jīng)營決策提供良好依據(jù)。財務(wù)部門還必須依照實際特征來提高財務(wù)分析質(zhì)量，重點探究各項難題，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，將建筑企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)運行情況準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來，確保合理經(jīng)營。

(八)提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

新收入標(biāo)準(zhǔn)的順利實施離不開財務(wù)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的提升，因此，施工企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部人才隊伍建設(shè)，引進(jìn)專業(yè)財務(wù)人才的同時，不斷完善財務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制。提供更多的培訓(xùn)機(jī)會來加強(qiáng)建筑企業(yè)財務(wù)人員的相關(guān)專業(yè)能力的培養(yǎng)，進(jìn)一步提高建筑企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，提高會計人員的實務(wù)能力。同時，針對新舊收入準(zhǔn)則的內(nèi)容變更，建筑企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)組織財務(wù)人員對新收入準(zhǔn)則內(nèi)容的學(xué)習(xí)，對新收入準(zhǔn)則的具體規(guī)則以及建筑企業(yè)適用等方面進(jìn)行專人的講解和培訓(xùn)，保證建筑企業(yè)相關(guān)人員對準(zhǔn)則的了解與掌握，以便更好地應(yīng)用到建筑企業(yè)的具體財務(wù)管理工作當(dāng)中。

六、結(jié)語

新收入準(zhǔn)則不僅是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)全球化質(zhì)量不斷提高的保障，更是每一個會計人員應(yīng)該遵守的準(zhǔn)則。新的收入標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助建筑企業(yè)更好地控制會計信息質(zhì)量，保障建筑企業(yè)信息的生成和披露?？傊率杖霚?zhǔn)則對建筑類建筑企業(yè)提出了更高的要求，建筑企業(yè)要以原則為導(dǎo)向，不斷加強(qiáng)會計核算精細(xì)化水平。建筑企業(yè)應(yīng)規(guī)范履約進(jìn)度的確認(rèn)，優(yōu)化對建筑設(shè)計合同的管理，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，明確收入確認(rèn)的具體事項，根據(jù)實際情況重新規(guī)劃財務(wù)戰(zhàn)略，加快管理觀念轉(zhuǎn)變的步伐，實現(xiàn)建筑企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。