事業(yè)單位構建服務型內部審計模式的思考

季艷梅 宿遷技師學院

引言

事業(yè)單位承擔著社會公共事務管理職責，負責國家政策落實、國有資產(chǎn)保值增值管理、政府投資工程項目等方面的管理事務，由于管理事務千頭萬緒，而且大量的事務與社會公眾密切相關，事務管理是否合法、合規(guī)，與政府公信力息息相關。這就需要在事業(yè)單位進一步完善內部控制制度，尤其需要強化組織決策、價值增值、風險防范管理職能。而內部審計作為事業(yè)單位推進社會治理現(xiàn)代化的重要職能部門，可以利用其信息優(yōu)勢為單位提供揭示問題、完善治理、服務發(fā)展、維護安全等方面的管理咨詢服務。

一、服務型內部審計的涵義

內部審計這一概論最初是由國際內部審計師協(xié)會（HA）所提出，并將內部審計定義為企業(yè)經(jīng)濟活動以及財務活動提供檢查、監(jiān)督者角色。隨著世界經(jīng)濟逐漸復蘇，企業(yè)間的競爭也隨之加劇，內部審計在企業(yè)中的職能作用也不斷發(fā)生轉換變化，由最初的檢查監(jiān)督職能逐步發(fā)展到為管理層提供咨詢決策管理服務，并在企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施過程中發(fā)揮著重要作用，因此，在1947年之后，該協(xié)會對內部審計的職責進行了6次修訂，從協(xié)會的“幫助組織實現(xiàn)其目標”表述中可以看出，服務審計已成為內部審計的最終職能。

我國相關法律法規(guī)在對內部審計的定義中也體現(xiàn)了與服務相關的涵義，《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》是由審計署簽發(fā)的規(guī)范內部審計工作的法規(guī)文本，該《規(guī)定》明確指出，內部審計在對單位內部經(jīng)濟活動、財務收支的日常檢查過程中，還需要對被審計單位的內部控制、風險管理提供優(yōu)化建議；《第1101號——內部審計基本準則》中也體現(xiàn)了“增加價值和實現(xiàn)目標”之類的表述，該《準則》由中國內部審計協(xié)會頒布，并將內部審計定義為：內部審計是運用規(guī)范化的分析方法和程序，對單位內部業(yè)務活動進行獨立性審查和評價，為單位組織完善治理、增加價值提供咨詢服務。

根據(jù)以上分析可以對服務型內部審計概念進行明確的界定，所謂服務型內部審計，指的是內部審計人員站在客觀、獨立、公正立場對單位內部控制、風險管理以及其他經(jīng)濟事項進行檢查和評價，以期為單位內部強化內部控制管理風險隱患、實現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標提供咨詢服務。

二、服務型內部審計的特點

（一）廣泛性

服務型內部審計的廣泛性主要體現(xiàn)在業(yè)務范圍層面，從我國內部審計職能的演變歷史來看，在內部審計起始階段的審計業(yè)務主要針對單位內部的財務活動，并通過翻閱賬簿、報表以及憑證的方式進行事后稽核審計，而隨著內部審計事務的職能轉化，內部審計由單一的財務檢查范疇逐步升級到風險管控范疇，在此期間，雖然財務層面的經(jīng)濟指標及其相關數(shù)據(jù)信息仍是審計的重點內容，但經(jīng)營風險、內部控制體系等管理層面的事務審計也開始受到關注。而到了服務型審計階段，內部審計的服務職能得到進一步強化，內部審計的重點不再局限于財務數(shù)據(jù)，而是面向單位內部的整體運行情況，通過對單位內部運營過程中所暴露的問題進行分析判斷，向單位組織提出優(yōu)化建議或者預防措施，這就意味著內部審計實現(xiàn)了從傳統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)審計向服務型審計的跨越，而這種審計內容的跨越，使內部審計更具廣泛性，并與企業(yè)戰(zhàn)略目標相互配合，賦能于組織價值。而對事業(yè)單位來說，組織價值主要表現(xiàn)為社會公共利益或社會價值。

（二）復雜性

與傳統(tǒng)的財務層面的審計相比，服務型審計的審計范疇擴展到了單位組織內部各個不同的業(yè)務領域和管理條線，內部審計業(yè)務的多樣性和復雜性，對內部審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，服務型審計除了需要具備傳統(tǒng)的財務查賬、審核方面的專業(yè)能力之外，還需要善于運用管理會計工具方法，對財務數(shù)據(jù)進行分析并出具高質量財務審計報告。另外，由于服務型審計的核心在于為單位組織提供內部控制、風險管理、國有資產(chǎn)管理以及提升管理效能等方面的咨詢服務，因此，服務型內部審計人員必須全面掌握單位內部各部門、各條線的業(yè)務流程以及運營特點，掌握法律法規(guī)以及行業(yè)屬性，為單位健全規(guī)章制度、內控建設、預算資金執(zhí)行考核等事務管理出謀劃策。

（三）實時性

長期以來，單位內部審計采用查找賬簿、報表、憑證的方式進行查錯糾弊，而這種事后審計模式難以對各種管理漏洞和風險進行及時預警，難以發(fā)揮內部審計第一道防線的作用，審計效果也非常有限。而服務型內部審計最大功能就在于通過日常審計監(jiān)督發(fā)揮“預警器”作用，由于內部審計機構屬于被審計單位的獨立職能部門，因此內部審計機構可以利用離得近、看得清、熟悉內情的優(yōu)勢，對單位內部各種風險隱患進行跟蹤審計，并通過審計計劃的合理安排，擺脫長期以來所形成的事后審計模式，將審計程序前移到業(yè)務事項的具體場景中，對各種事業(yè)單位的經(jīng)濟社會政策落實情況、財政預算管理情況等各種經(jīng)濟事務進行全過程、全方位、及時性跟蹤審計，以消除審計盲區(qū)和死角。

（四）獨立性

近年來，經(jīng)濟反腐觸角已延伸到事業(yè)單位各層級、各崗位，在傳統(tǒng)的內部審計環(huán)境下，事業(yè)單位所暴露的各種腐敗問題大多來自于群眾舉報、媒體監(jiān)督渠道，內部審計在揭示問題、風險研判方面的能力并沒有得以發(fā)揮。而通過服務型內部審計模式的推廣應用，內部審計的獨立性進一步強化，不僅要求在單位內部設置獨立審計部門，而且要求在審計項目、揭示問題等方面不受外界干擾。

三、事業(yè)單位內部審計的服務職能

具體來說，內部審計的服務職能主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內部審計為組織決策服務

無論是重大事務還是一般事務的決策都須建立在全面真實可靠的信息基礎之上，在缺乏信息或數(shù)據(jù)的情形下，組織決策難免會陷入盲目和隨意狀態(tài)，而內部審計在日常常規(guī)審計或專項審計中不僅需要采集單位內部各部門、各條線的數(shù)據(jù)信息，而且還需要收集并掌握行業(yè)政策、市場動態(tài)等方面的外部信息，由此形成內部審計完整的信息數(shù)據(jù)庫。從表象上看，雖然內部審計機構所收集的信息較為碎片化，而且在實際審計工作中大多是通過某個項目，或者某筆資金流向進行現(xiàn)場或事后的微觀視角監(jiān)控，而組織決策則需要從更為宏觀的層面進行研判和取舍。實際上，由于服務型內部審計職能并不局限于單一化檢查與監(jiān)督，而是需要通過對信息資料加工分析，然后從全局高度提出問題解決方案，這種具有宏觀視野的戰(zhàn)略性策略方案，對組織決策具有重要借鑒意義。

（二）內部審計為組織價值增值服務

如何提升事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理、預算費管理以及重大工程項目招投標管理等經(jīng)濟事務的管理效能，并在管理中實現(xiàn)價值增值，是事業(yè)單位內控管理的戰(zhàn)略目標之一。內部審計既承擔著事業(yè)單位經(jīng)濟事項監(jiān)督職責，同時還需要根據(jù)企業(yè)價值目標對本單位業(yè)務條線的經(jīng)營狀況進行檢查、評估與分析，并對組織價值實現(xiàn)過程中所存在的缺陷提出優(yōu)化建議。而內部審計要實現(xiàn)為組織價值增值的目標，就需要內部審計從事后審計模式前移到事前、事中業(yè)務環(huán)節(jié)，并與業(yè)務環(huán)節(jié)協(xié)同配合。以某公立醫(yī)院為例，在醫(yī)院大型醫(yī)療設備購置環(huán)節(jié)，內部審計通過參與到設備購置的前期論證、可行性調查、詢價、合同談判以及設備使用后的效益評價等具體流程，可以有效防范各流程中的經(jīng)濟舞弊行為，通過成本管控的方式為醫(yī)院價值增值提供全過程監(jiān)督與服務。

（三）內部審計為完善內部控制管理服務

財政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》也明確要求各事業(yè)單位建立與實施內部控制制度，通過內部控制手段提高事業(yè)單位精細化管理水平，提高事業(yè)單位公共服務效率。而內部控制體系建設是一項綜合性系統(tǒng)工程，政府采購、工程項目招投標、資產(chǎn)管理、預算經(jīng)費配置等環(huán)節(jié)更是內控管理的重點和難點，雖然財會、紀檢監(jiān)察對事業(yè)單位經(jīng)濟活動具有監(jiān)督管理權，但其監(jiān)管效能作用的發(fā)揮大多局限于事后控制或大案要案的查處，而服務型內部審計可以利用其離得近、情況熟的優(yōu)勢，參與到經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，為事業(yè)單位議事決策機制和崗位責任制的建立和健全提供高價值服務。

四、事業(yè)單位服務型內部審計模式構建對策

（一）優(yōu)化內部審計職能

新修訂的《審計法》對內部審計職能做了新的解釋，并要求被審計單位提高政治站位，強化黨組織在內部審計的權威性，將內部審計延伸到單位內部各業(yè)務領域，構建縱向到底、橫向到邊的全覆蓋式審計體系，也就是說，事業(yè)單位內部審計不能僅僅局限于傳統(tǒng)意義上的查錯糾弊式的事后審計模式，而必須將機構下沉、業(yè)務前移，圍繞單位主責主業(yè)和中心工作，采用日常審計和專項審計方式，對單位內部控制體系、風險管控體系、業(yè)務運行制度，以及相關領導干部的履職情況進行全過程、全方位的審計，并通過對采集資料信息的分析進行科學研判，為完善組織內部管理體系建設和風險防范而尋短板、找對策，發(fā)揮內部審計在組織管理中的服務功能。

（二）改進內部審計方法

“十四五”規(guī)劃綱要明確指出，國家治理體系建設必須要建立相配套的監(jiān)督體系，并要求各級單位主體貫徹新發(fā)展理念，共同構建國家治理體系新發(fā)展格局，而事業(yè)單位作為國家監(jiān)督體系的重要組成部分，必須主動適應新形勢、新要求，堅持科技強審、信息強審的新思路，創(chuàng)新內部審計工作新方法，促進內部審計的高質量發(fā)展。當前，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術顛覆了傳統(tǒng)的工作思路和方法，新技術、新模式已成為行業(yè)常態(tài)，在此時代背景下，事業(yè)單位內部審計必須準確把握新形勢下的數(shù)字化轉型節(jié)奏，將互聯(lián)網(wǎng)技術應用到審計信息采集、審計分析模型構建以及審計結果運用等各個層面；構建完善的審計大數(shù)據(jù)平臺，利用系統(tǒng)平臺強大的信息搜索和儲存功能查找問題線索，實現(xiàn)內部審計方法的自動化、智能化轉型。

（三）加強內部審計隊伍建設

服務型內部審計已從傳統(tǒng)的財務檢查模式轉型到“增加價值和實現(xiàn)目標”的戰(zhàn)略高度，這就需要事業(yè)單位打造一支復合型內部審計專業(yè)隊伍，也就是說，內部審計人員不僅要精通財務、審計專業(yè)知識，而且還需要對管理學、經(jīng)濟學、信息技術以及國家政策、時事政治等方面都具有專業(yè)造詣。為破解當前事業(yè)單位復合型內部審計人才匱乏的問題，首先，需要實施青年人才培養(yǎng)計劃，一方面要采用開辦培訓班、院校代培、以審代訓、經(jīng)驗交流等方式提升在崗審計人員的專業(yè)審計能力，另一方面要根據(jù)內部審計業(yè)務特點，有針對性的招聘不同領域的專業(yè)人才，尤其要注重復合型的高端人才的引進和使用；其次，建立考核激勵機制，激發(fā)內部審計人才的專業(yè)潛力，對于無法勝任審計高質量發(fā)展要求的則予以淘汰，以此優(yōu)化內部審計人才結構。

（四）完善內部審計質量控制體系

內部審計工作質量情況與內部審計制度密切相關，因此事業(yè)單位應健全內部審計機構，建立健全內部審計制度，推動內部審計高質量發(fā)展，這就需要結合部門單位實際，建立健全高效的領導組織架構，由黨組織全面負責、指導單位內部審計工作的開展，一是規(guī)劃內部審計機構的設置，確保人員配備到位、工作經(jīng)費到位；二是規(guī)劃年度審計計劃、審計項目，確保內部審計工作內容與黨組織重要決策部署保持一致，以問題導向，突出審計重點，密切關注重大改革任務推進、重大政策措施落實、重大資金使用、重點領域監(jiān)管等問題；三是健全審計結果運用機制，研究問題清單及風險隱患的整改過程和整改結果，壓實整改責任。通過多策并舉提升內部審計質量。

（五）加快內部審計數(shù)字化轉型

在當前信息化時代背景下，雖然事業(yè)單位大多建立了信息化應用系統(tǒng)，但從總體來看，由于各部門所搭建的信息管理平臺各自獨立運行，集中采購、資產(chǎn)管理等業(yè)務管理系統(tǒng)的編碼規(guī)則無法兼容，以致于各部門的數(shù)據(jù)難于實現(xiàn)互聯(lián)互通，審計部門難于對各業(yè)務部門資金收支、集中采購、合同價款等經(jīng)濟事項進行動態(tài)監(jiān)督，這直接影響到內部審計質量，因此，事業(yè)單位有必要對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行優(yōu)化，加快內部審計數(shù)字化轉型進程，并以內控管理和風險防范為目標，對現(xiàn)有的系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口進行統(tǒng)一布局設計，將各業(yè)務板塊的數(shù)據(jù)信息與審計系統(tǒng)進行集成化整合，這就有利于審計部門從系統(tǒng)中獲取更為全面、真實的數(shù)據(jù)信息。

結語

服務型內部審計，指的是內部審計人員在傳統(tǒng)審計模式基礎上的審計職能轉型升級，并具有廣泛性、復雜性、實時性和獨立性的特征，事業(yè)單位服務型內部審計在組織決策服務、組織價值增值服務、內部控制管理服務等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于服務型內部審計操作經(jīng)驗不足，其服務職能作用并沒有完全得以體現(xiàn)，根據(jù)當前事業(yè)單位內部控制和風險管理的需要，有必要構建完善的內部審計模式，并從五個方面對當前的審計模式進行優(yōu)化：明確內部審計職能、改進內部審計方法、加強內部審計隊伍建設、完善內部審計質量控制體系、加快內部審計數(shù)字化轉型。