會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)問(wèn)題與對(duì)策

陳家 大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所山東分所（特殊普通合伙）

引言

審計(jì)工作中會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮著重要的作用，是推動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展的重要組織機(jī)構(gòu)。在實(shí)際工作中會(huì)因?yàn)檫@樣那樣的因素，出現(xiàn)審計(jì)效果不理想的情況，無(wú)法為財(cái)務(wù)或者會(huì)計(jì)工作的實(shí)施提供支持。為了解決這一問(wèn)題，本文就會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)普遍存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)工作情況的分析，發(fā)現(xiàn)較多的問(wèn)題影響審計(jì)工作順利實(shí)施，無(wú)法為當(dāng)事人與審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供支持，具體如下。

（一）審計(jì)項(xiàng)目問(wèn)題

審計(jì)項(xiàng)目是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是審計(jì)質(zhì)量的保障。但是在審計(jì)工作中，因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目的因素，對(duì)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施造成較大的影響，無(wú)法為委托人提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的分析主要發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

第一，被審計(jì)單位方面的問(wèn)題。在審計(jì)工作中，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況并不了解，忽略對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)、資金情況的評(píng)價(jià)，影響審計(jì)工作的效果。由于審計(jì)工作需要資料信息較多且審計(jì)時(shí)間比較緊湊。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位建立合作關(guān)系后，項(xiàng)目審計(jì)人員就會(huì)直接收集信息開(kāi)展審計(jì)工作，忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的收集與管理，最終影響審計(jì)工作的科學(xué)性。

第二，資產(chǎn)方面的問(wèn)題。首先部分審計(jì)業(yè)務(wù)中現(xiàn)金審計(jì)程序出現(xiàn)不規(guī)范的情況，業(yè)務(wù)審計(jì)工作中，忽略對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)金費(fèi)用支出合理性的分析，無(wú)法保證現(xiàn)金使用的合規(guī)性，增加審計(jì)工作難度。其次固定資產(chǎn)審計(jì)問(wèn)題，被審計(jì)單位中擁有一些固定資產(chǎn)，比如建筑物、車(chē)輛等等，在審計(jì)的過(guò)程中，并沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定或者要求進(jìn)行操作，出現(xiàn)審計(jì)不到位的情況，影響了后續(xù)相關(guān)工作的實(shí)施。資產(chǎn)審計(jì)工作需要從多方面入手，了解被審計(jì)單位資金、固定資產(chǎn)的使用情況與運(yùn)用情況，并結(jié)合審計(jì)相關(guān)的要求進(jìn)行記錄，為后續(xù)工作的實(shí)施提供基礎(chǔ)。但是由于審計(jì)程序與工作方式的原因影響了資產(chǎn)審計(jì)工作的實(shí)施。

第三，負(fù)債方面問(wèn)題。部分被審計(jì)單位產(chǎn)品具有特殊性，存在保證金。在審計(jì)工作的過(guò)程中，不僅要了解產(chǎn)品質(zhì)量保證、條款、行業(yè)狀況，同時(shí)還要做好相關(guān)信息的記錄工作，以此保證審計(jì)工作的有效性。但是在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)對(duì)部分保證金的信息記錄不完善，無(wú)法真正的落實(shí)負(fù)債審計(jì)程序。此外有部分被審計(jì)單位大額應(yīng)付賬款記錄工作出現(xiàn)信息不完善的情況影響了審計(jì)工作效果，無(wú)法保證應(yīng)付賬審計(jì)程序?qū)嵤┬Ч?/p>

第四，成本費(fèi)用問(wèn)題。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中成本審計(jì)工作十分重要，是了解被審計(jì)單位資金的使用情況與盈利情況的重要前提。通過(guò)對(duì)實(shí)際工作情況的分析發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)、銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)三個(gè)方面都存在一些問(wèn)題。對(duì)于大額異常的費(fèi)用或者費(fèi)用跨期的現(xiàn)象并沒(méi)有進(jìn)行深入的分析，了解問(wèn)題發(fā)生的原因。此外對(duì)于與收入相關(guān)的運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)、傭金也沒(méi)有深入的分析，造成部分資金的來(lái)源或者使用不清晰，無(wú)法為審計(jì)數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)提供支持。成本審計(jì)工作涉及較多內(nèi)容需要工作人員從多個(gè)方面入手，只有這樣才能保證審計(jì)工作效果，為被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理工作開(kāi)展提供支持。

（二）內(nèi)部管理問(wèn)題

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部管理工作的重要性，將工作的重點(diǎn)全部放在如何提升事務(wù)所的綜合實(shí)力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力上，忽略內(nèi)部管理工作的實(shí)施。內(nèi)部管理工作的開(kāi)展，能夠?qū)⑹聞?wù)所中的業(yè)務(wù)、人事、財(cái)務(wù)等工作以統(tǒng)一的方式呈現(xiàn)在一起，可以為內(nèi)部管理工作實(shí)施提供支持，促使企業(yè)各項(xiàng)管理工作有序進(jìn)行。但是由于管理人員的思想觀念，致使部分業(yè)務(wù)審計(jì)出現(xiàn)未使用統(tǒng)一軟件的情況，無(wú)法為審計(jì)工作的實(shí)施提供支持。

此外部分事務(wù)所雖然具備管理制度，但是在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些漏洞或者執(zhí)行不到位的情況，無(wú)法提升內(nèi)部管理工作效果，為業(yè)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施提供制度保障。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，內(nèi)部管理工作的實(shí)施具有推動(dòng)工作開(kāi)展、提升業(yè)務(wù)審計(jì)效果的作用。若是內(nèi)部管理效果不理想，將會(huì)對(duì)當(dāng)事人委托與事務(wù)所發(fā)展造成巨大的影響，無(wú)法體現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)審計(jì)單位的職能。

（三）質(zhì)量控制問(wèn)題

目前我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的運(yùn)行，已經(jīng)建立相對(duì)完善的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，將此作為提升業(yè)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的重要媒介。但是在實(shí)施的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)部分質(zhì)量控制制度并沒(méi)有發(fā)揮約束作用，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行約束與管理，影響部分業(yè)務(wù)審計(jì)工作效果。這一問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下方面：第一，對(duì)質(zhì)量控制復(fù)核人員的管理不到位。這一崗位人員對(duì)事務(wù)所工作的實(shí)施具有促進(jìn)作用，通過(guò)針對(duì)性的管理，可以避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況，提升業(yè)務(wù)審計(jì)工作效果。但是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理中，忽略對(duì)質(zhì)量控制復(fù)核崗位人員的輪換，一直由同一員工擔(dān)任這一工作，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)質(zhì)量控制制度執(zhí)行不到位的情況，不僅沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén)，同時(shí)業(yè)務(wù)審計(jì)人員與質(zhì)量監(jiān)控人員一般為同一員工，無(wú)法為質(zhì)量監(jiān)控工作開(kāi)展提供支持。質(zhì)量控制工作的實(shí)施，不僅可以提升審計(jì)工作效果，同時(shí)能夠提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平，使其獲得更多企業(yè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，獲得較多的市場(chǎng)份額。若仍以當(dāng)前工作模式開(kāi)展業(yè)務(wù)審計(jì)，無(wú)法保證審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，也會(huì)對(duì)事務(wù)所發(fā)展造成不良的影響。

二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的因素

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)流程的總體把控水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)行的過(guò)程中受到較多因素的影響，有來(lái)自其單位內(nèi)部運(yùn)行的壓力，同時(shí)也有市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)的壓力。若想提升自身的管理能力，需要明確各項(xiàng)工作的業(yè)務(wù)流程，并提升自身的總體把控能力，為各項(xiàng)工作實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。但是在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)流程的把控能力較差，無(wú)法為業(yè)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施提供支持，增加了審計(jì)工作的難度。這一問(wèn)題的出現(xiàn)影響了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，同時(shí)也無(wú)法為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展提供支持。

第二，工作人員自身方面的問(wèn)題。在業(yè)務(wù)審計(jì)工作中，工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，是影響企業(yè)各項(xiàng)工作的重要因素，也是促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展的前提。通過(guò)對(duì)當(dāng)前工作人員的分析，發(fā)現(xiàn)部分工作人員雖然具備專(zhuān)業(yè)的資格證書(shū)，但是因?yàn)閷?shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，所以無(wú)法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中的問(wèn)題，出示更加真實(shí)有效的信息，影響審計(jì)工作的有效性。

第三，審計(jì)程序。目前我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍采用傳統(tǒng)的審計(jì)程序開(kāi)展工作，將規(guī)章制度與賬項(xiàng)基本財(cái)務(wù)審計(jì)作為審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)，忽略了對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，無(wú)法為被審計(jì)單位工作開(kāi)展提供支持。抽樣審計(jì)的方式，雖然可以了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，但是無(wú)法全面實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，無(wú)法真正地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理情況。此外有部分審計(jì)單位比較注重人工審計(jì)方式，忽略了信息技術(shù)手段的運(yùn)用，造成審計(jì)工作效果不理想的情況。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的對(duì)策

（一）建立質(zhì)量控制體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)工作的實(shí)施，需要質(zhì)量管理體系的支持，通過(guò)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)各方面的監(jiān)督與管理，保證審計(jì)工作實(shí)施的有效性。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，可以將審計(jì)業(yè)務(wù)劃分為計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、鞏固四個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)這四個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，可以保證審計(jì)工作的質(zhì)量，能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作的實(shí)施提供質(zhì)量控制制度支持。

首先做好審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施前的質(zhì)量控制。在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)始前，項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人可以對(duì)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等進(jìn)行分析，并結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定符合實(shí)際的項(xiàng)目審計(jì)工作計(jì)劃，交由質(zhì)量控制部門(mén)人員進(jìn)行審核，以此確定審計(jì)工作的范圍與內(nèi)容，為業(yè)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施做好鋪墊。

其次做好執(zhí)行環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以派遣專(zhuān)門(mén)的人員對(duì)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)、有形資產(chǎn)等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督與盤(pán)點(diǎn)，并做好信息的記錄工作。需要注意的是，部分被審計(jì)單位中資產(chǎn)偏多，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)完成資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)。若存在這一問(wèn)題，可以采用抽樣檢查的方式了解企業(yè)的資產(chǎn)情況，保證資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作的有效性。通過(guò)這一方法的運(yùn)用增加資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作有效性，為高效率盤(pán)點(diǎn)工作的實(shí)施提供真實(shí)資料支持。為了提升資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后的最后階段進(jìn)行審查與復(fù)核，保證財(cái)產(chǎn)信息的全面性，避免為后續(xù)盤(pán)點(diǎn)工作的造成不利影響。

再次在檢查階段，可以采用三級(jí)復(fù)核的方式，通過(guò)交叉復(fù)核的方式，對(duì)被審核單位的業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行審核與分析，保證審計(jì)項(xiàng)目工作的有效性，為審計(jì)業(yè)務(wù)工作的實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。

最后做好鞏固階段的信息整合。當(dāng)業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)束后，可以對(duì)審核業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題進(jìn)行設(shè)計(jì)與處理，將此以數(shù)據(jù)庫(kù)的方式整合在一起，為后續(xù)相關(guān)工作的實(shí)施提供經(jīng)驗(yàn)支持。

（二）加強(qiáng)人員隊(duì)伍的建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)施，需要一支專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍的支持，通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的運(yùn)用，提升審計(jì)工作有效性，為被審計(jì)單位提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)支持。針對(duì)當(dāng)前部分工作人員業(yè)務(wù)能力一般的問(wèn)題，可以采取以下措施：

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以組織內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)。基于目前審計(jì)崗位工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行個(gè)性化的培訓(xùn)，使其在專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)活動(dòng)中形成審計(jì)業(yè)務(wù)工作意識(shí)，并按照相關(guān)的流程與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，以此提升審計(jì)工作有效性。實(shí)際工作中，可以采用定期與不定期培訓(xùn)的方式，對(duì)工作人員進(jìn)行多方面的教育，提升工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，為高質(zhì)量工作的實(shí)施與開(kāi)展提供專(zhuān)業(yè)知識(shí)保障。

第二，對(duì)工作人員進(jìn)行思想方面的政治教育，端正工作人員的思想觀念，使其對(duì)自身的工作內(nèi)容、未來(lái)發(fā)展形成初步的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立職業(yè)發(fā)展的意識(shí)，并主動(dòng)完成自身的職責(zé)，為審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)施提供思想支持。思想政治教育工作的實(shí)施，可以端正工作人員的行為舉止，使其形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與品質(zhì)，為高質(zhì)量審計(jì)工作的實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。

第三，要求工作人員參與行業(yè)內(nèi)的技能培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)員工參與行業(yè)內(nèi)的活動(dòng)，學(xué)習(xí)更多先進(jìn)的知識(shí)與技能，以此提升自身的業(yè)務(wù)能力，促使審計(jì)業(yè)務(wù)工作有序進(jìn)行。不同的培訓(xùn)方式可以起到不同的作用，能夠豐富從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)可以為后續(xù)相關(guān)工作的實(shí)施提供基礎(chǔ)保障。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行的過(guò)程中，可以針對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題，制定相關(guān)的管理制度，如考核制度、激勵(lì)制度、崗位責(zé)任制度等等，將此作為內(nèi)部管理工作實(shí)施的前提，對(duì)工作人員進(jìn)行全方位的監(jiān)督與管理，提升內(nèi)部管理工作有效性。內(nèi)部管理制度的建設(shè)，不僅能夠約束工作人員的行為舉止，同時(shí)可以規(guī)范業(yè)務(wù)審計(jì)流程，無(wú)形中提升了審計(jì)工作效果。

以崗位責(zé)任制度為例，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的特點(diǎn)，基于各個(gè)崗位參與人員，制定科學(xué)的責(zé)任制度，明確各個(gè)崗位工作人員的責(zé)任與工作內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上建立考核制度，了解各個(gè)崗位工作的完成情況與實(shí)施情況，以此作為審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)施效果的保障。

（四）創(chuàng)新審計(jì)工作模式

隨著科技的快速發(fā)展，傳統(tǒng)人工審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的需求，無(wú)法提升審計(jì)工作有效性。為了提升審計(jì)工作的效率，展示出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的價(jià)值，需要對(duì)以往的審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新，融入現(xiàn)代信息技術(shù)，將此運(yùn)用于審計(jì)工作中，提升審計(jì)工作效果。與傳統(tǒng)人工審計(jì)工作模式相比，信息技術(shù)的運(yùn)用提升了信息的收集與處理效果，同時(shí)可以優(yōu)化審計(jì)的效率，保證審計(jì)的準(zhǔn)確性，無(wú)形中提升了審計(jì)工作的質(zhì)量。在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以引進(jìn)信息技術(shù)構(gòu)建信息化系統(tǒng)，將此作為審計(jì)工作開(kāi)展的載體，保證各項(xiàng)工作的實(shí)施效果。如廣漢市審計(jì)局搭建的“審計(jì)整改跟蹤系統(tǒng)”，該系統(tǒng)的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)跑路、實(shí)時(shí)掌握整改進(jìn)度，有力保障了審計(jì)整改的時(shí)效性、精準(zhǔn)性和規(guī)范性。審計(jì)局把審計(jì)查出的問(wèn)題、提出的審計(jì)建議全部錄入系統(tǒng)，被審計(jì)單位按照規(guī)定時(shí)限和要求將整改措施逐項(xiàng)在線上錄入反饋。系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)自動(dòng)存儲(chǔ)統(tǒng)計(jì)信息，支持實(shí)時(shí)查詢同時(shí)適時(shí)提醒整改進(jìn)度，審計(jì)和被審計(jì)雙方及時(shí)查錯(cuò)糾弊、規(guī)范行為。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)工作的實(shí)施，為被審計(jì)單位提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)支持，促使被審計(jì)單位順利發(fā)展。在質(zhì)量管理、審計(jì)程序與工作人員的影響下，致使審計(jì)工作出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的開(kāi)展。實(shí)際工作中，建立完善的質(zhì)量控制體系，提升從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，使其在內(nèi)部管理工作的約束下更好地開(kāi)展。創(chuàng)新審計(jì)工作方法，引進(jìn)信息技術(shù)手段，提升審計(jì)工作效果，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。