石油企業(yè)會計集中核算及財務(wù)管理變革研究

孫西顥 中國石油集團油田技術(shù)服務(wù)有限公司

引言

石油資源是工業(yè)的命脈，石油企業(yè)的發(fā)展對國家或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。實施會計集中核算，石油企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展面臨著一系列挑戰(zhàn)，因此要立足會計集中核算的優(yōu)勢，在解決現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，推動石油企業(yè)財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級。

一、會計集中核算的基本概述

會計集中核算又稱為“一級核算”，是將會計服務(wù)和監(jiān)督管理職能整合到一起的新型賬務(wù)處理制度。1994年財政部下發(fā)了《會計電算化管理辦法》，推動了企業(yè)財務(wù)管理信息化發(fā)展，促進財務(wù)管控模式向集中化轉(zhuǎn)變。多年來，石油企業(yè)堅持以會計集中核算為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為抓手，在統(tǒng)一會計政策、會計科目、會計流程的基礎(chǔ)上，不斷提升標準化程度。

會計集中核算分為以下兩種類型：一是共享式集中，按照責(zé)任中心劃分，將不同單位的所有財務(wù)數(shù)據(jù)納入同一數(shù)據(jù)庫中，并以此為起點，實現(xiàn)單位的跨責(zé)任中心數(shù)據(jù)處理。該模式對于單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量有較高要求，在實踐過程中存在技術(shù)風(fēng)險，適合規(guī)模較大的企業(yè)。二是分布式集中，指在公司核心部門搭建中心數(shù)據(jù)庫，各分公司建立獨立的賬務(wù)體系，對各環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行動態(tài)管控。采用分布式集中模式，企業(yè)需要建立完備的數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)，同樣存在應(yīng)用實踐風(fēng)險。

會計集中核算制度的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下方面：第一，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。集中核算模式下，各單位財務(wù)自主權(quán)不變，企業(yè)內(nèi)部的會計業(yè)務(wù)由核算中心統(tǒng)一開展，保障了數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)一性，提升了會計信息的整體質(zhì)量。第二，強化會計監(jiān)督職能。在較分散的核算制度下，由于各單位核算未集中，無法進行統(tǒng)一管理，不利于控制內(nèi)部違規(guī)行為。實行集中核算后，利用集中優(yōu)勢，各類潛在的風(fēng)險隱患更加透明，監(jiān)督預(yù)警機制更加完善。第三，提高資金使用效率。在資金所有權(quán)不變的前提下，推動了企業(yè)下屬單位資金集中，加強對銀行賬戶、往來款項的管控，實現(xiàn)了合理控制資金支出、準確預(yù)測年度營運資金總量、科學(xué)制定對外融資規(guī)模，有效地降低了資金成本。

二、石油企業(yè)會計集中核算面臨的問題

（一）產(chǎn)業(yè)鏈長不利于標準化

石油行業(yè)包括石油的勘探、開采、煉化、運輸以及銷售，與一般行業(yè)企業(yè)相比，石油企業(yè)上下游板塊產(chǎn)業(yè)鏈更長、覆蓋區(qū)域更廣，而會計集中核算模式對流程的標準化要求高，石油企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)類型種類多、差異大，很難實現(xiàn)完全統(tǒng)一。通常的集中模式是在保持已有組織結(jié)構(gòu)框架和管理模式下，企業(yè)按照業(yè)務(wù)類型搭建責(zé)任中心層級，逐級建立子作業(yè)單元核算體系，最終將全部作業(yè)單元納入核算范圍。這種集中模式，適用于業(yè)務(wù)覆蓋范圍小的企業(yè)，但結(jié)合實際工作現(xiàn)狀，大多數(shù)石油企業(yè)，隨著規(guī)模的不斷擴大，架構(gòu)層級多、業(yè)務(wù)范圍廣，一般都跨越兩個或多個板塊，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜加大了標準化的難度。

（二）集中核算存在管理風(fēng)險

實行會計集中核算后，提升了核算效率卻忽視了財務(wù)人員的職業(yè)判斷和分析。核算中心的記賬人員依據(jù)原始單據(jù)使用標準化模板進行會計記錄，沒有機會參與實際業(yè)務(wù)，有的人員甚至不知道企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，只是簡單機械重復(fù)的分類記錄，這種運行模式直接影響了會計信息的準確性。出具正式財務(wù)報告后才發(fā)現(xiàn)問題，工作量和損益的配比性、環(huán)比和同比變化的合理性、特殊因素影響的趨勢性等問題都難以解釋清楚。不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)數(shù)據(jù)，將嚴重影響企業(yè)管理者的決策，帶來經(jīng)營管理風(fēng)險。事前管控的重要性不低于事后的分析，前端會計核算信息質(zhì)量對后期財務(wù)報告、管理決策的影響不容忽視。

（三）信息不對稱影響管理決策

在會計集中核算模式下，石油企業(yè)下屬單位的財務(wù)核算職能主要由核算中心承擔(dān)。集中管理一方面降低了風(fēng)險、提高了工作效率，另一方面由于業(yè)務(wù)范圍廣、規(guī)模體量大，會出現(xiàn)核算主體與業(yè)務(wù)主體相分離的問題。常規(guī)情況下，只有下屬企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)正式發(fā)生，財務(wù)數(shù)據(jù)才能被上傳至核算中心。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)一般不是同步的，存在時間差，二者不在同一個信息系統(tǒng)，統(tǒng)計口徑也不一樣。這會對經(jīng)濟體量相對較大的石油企業(yè)的經(jīng)營管理決策產(chǎn)生不同程度的影響。在推進應(yīng)用會計集中核算模式時，要注意信息不對稱問題所產(chǎn)生的影響，針對事前預(yù)防或是事中控制中涉及的問題制定應(yīng)對措施。

三、石油企業(yè)會計集中核算的應(yīng)用實踐分析

（一）規(guī)范統(tǒng)一會計業(yè)務(wù)流程

會計業(yè)務(wù)流程的標準化，關(guān)鍵在于總體流程框架的設(shè)計，結(jié)合石油行業(yè)特點，企業(yè)總部按照業(yè)務(wù)流程下設(shè)會計核算、資金運行、資產(chǎn)管理等財務(wù)管理子模塊，根據(jù)不同板塊業(yè)務(wù)制定標準流程，下屬企業(yè)在所屬板塊業(yè)務(wù)流程框架內(nèi)，結(jié)合本企業(yè)實際制定個性化的輔助流程。業(yè)務(wù)操作標準涵蓋了會計政策、會計科目、會計計量以及會計核算口徑等細節(jié)。另外，石油企業(yè)內(nèi)部存在大量的關(guān)聯(lián)交易，為了在整體內(nèi)部實現(xiàn)標準化，內(nèi)部抵消流程模塊的設(shè)計也尤為重要。很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部抵消責(zé)任中心，但是形同虛設(shè)，編制財務(wù)報表時大多需要手工錄入，無法實現(xiàn)自動提取數(shù)據(jù)。

（二）明確核算中心的責(zé)權(quán)義務(wù)

推動會計集中核算，要注意明確核算部門的責(zé)權(quán)義務(wù)，引導(dǎo)其在國家法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的約束下，用科學(xué)的方式履行工作職責(zé)。實際工作中，要注意對核算中心以及企業(yè)財務(wù)部門人員的工作職責(zé)進行清晰的界定，要確保每一項工作都有專人負責(zé)推進，避免業(yè)務(wù)重疊和交叉，避免工作承接主體和責(zé)任承擔(dān)主體不一致。會計集中核算模式下，石油企業(yè)要注意明確核算中心和企業(yè)財務(wù)部門的考核標準，還應(yīng)當細化相關(guān)部門或員工的權(quán)利，保證整體工作質(zhì)量。總體來說，需要在石油企業(yè)內(nèi)部營造出責(zé)權(quán)相互統(tǒng)一的工作格局，引導(dǎo)每一位員工立足于本職工作推動企業(yè)的發(fā)展。

（三）加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

為了充分發(fā)揮會計集中核算制度的作用，需要不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，進而提升財務(wù)管控能力。實際工作中，可以通過長短期培訓(xùn)協(xié)同推進的方式來提升會計人員素質(zhì)。長期培訓(xùn)主要針對會計政策理論和實務(wù)操作的指導(dǎo)，加強財務(wù)人員對政策的把握和提升解決實際問題的能力。短期培訓(xùn)則側(cè)重于實際工作內(nèi)容的總結(jié)反饋，重點在于引導(dǎo)財務(wù)人員對實際工作中所遇到的問題進行總結(jié)回顧，在相互交流的基礎(chǔ)上尋求切實有效的解決方案。另外要加強財務(wù)人員同業(yè)務(wù)人員的雙向交流，引導(dǎo)財務(wù)人員深入了解業(yè)務(wù)，將企業(yè)的前端與后臺連接起來，促進財務(wù)人員從核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變。

四、石油企業(yè)財務(wù)管理工作的創(chuàng)新變革研究

依托國內(nèi)強大市場，我國石油企業(yè)規(guī)模不斷擴大，在國際市場的競爭力日益提升，對精益化管理的要求越來越大，對財務(wù)管理模式也提出了更高的要求。2014年，財政部下發(fā)的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中，提出“鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，建立財務(wù)共享中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展”。2022年，至國內(nèi)首家財務(wù)共享中心成立，過去了近20年，財務(wù)共享的理念也已經(jīng)被廣泛接受。從實質(zhì)上看，會計集中化核算和財務(wù)共享都屬于集中管理模式，是不同階段的不同表現(xiàn)形態(tài)。

（一）建立獨立運營的實體財務(wù)共享中心

自2014年以來，中石油、中石化、中海油等大型石油企業(yè)陸續(xù)建立財務(wù)共享試點，成立獨立運營的財務(wù)共享中心。財務(wù)共享服務(wù)覆蓋勘探、煉化、銷售等各個業(yè)務(wù)板塊，包括總賬管理、銷售應(yīng)收管理、采購應(yīng)付管理、資產(chǎn)管理、成本管理等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，目前普遍采用的是按照區(qū)域設(shè)置獨立運營的財務(wù)共享中心、將財務(wù)人員物理集中的傳統(tǒng)財務(wù)共享模式。石油企業(yè)的財務(wù)管理工作迎來了對分散的財務(wù)資源進行整合的轉(zhuǎn)型升級。

傳統(tǒng)財務(wù)共享中心模式下，首先要調(diào)整公司內(nèi)部的財務(wù)部門職能，按照分工，共享中心一般承擔(dān)的是會計核算職能，因此公司總部會取消下屬企業(yè)會計核算職能，保留其財務(wù)分析職能、稅務(wù)處理職能。按照這種內(nèi)部職能劃分，結(jié)合石油企業(yè)行業(yè)特點，充分考慮人力成本、基礎(chǔ)設(shè)施、發(fā)展能力等因素后，公司總部再進行財務(wù)共享中心的選址、選聘工作人員、制定內(nèi)部組織機構(gòu)和制度等工作。為了提升工作效率，共享中心內(nèi)部可按照業(yè)務(wù)類別進行劃分，促進專業(yè)化程度。其次要再造公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。由于組織機構(gòu)做了調(diào)整，公司的業(yè)務(wù)流程隨之變化。財務(wù)共享中心和企業(yè)財務(wù)部門需要積極配合，全面梳理各項流程，推進共享中心全面承接基礎(chǔ)業(yè)務(wù)。在推進過程中，需要重新審視各項環(huán)節(jié)，設(shè)計標準化流程，建立支持共享服務(wù)的信息系統(tǒng)架構(gòu)。目前圍繞共享系統(tǒng)建立的主要有網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、電子影像系統(tǒng)、電子檔案管理系統(tǒng)等子系統(tǒng)。

（二）新技術(shù)促進傳統(tǒng)財務(wù)共享模式升級

隨著云技術(shù)、RPA、移動互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，打破了傳統(tǒng)財務(wù)共享模式需要將資源和人員進行物理集中的局面，促進財務(wù)共享向智能化、自動化發(fā)展，推進了石油企業(yè)財務(wù)共享優(yōu)化升級。

云技術(shù)是指在網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)范圍內(nèi)，將硬件、軟件、互聯(lián)網(wǎng)等系列資源歸集整合起來形成資源池，實現(xiàn)數(shù)據(jù)計算、處理、儲存和共享一體化的一種托管技術(shù)。采用云技術(shù)，企業(yè)不需要設(shè)立獨立的財務(wù)共享中心，也不需要進行物理集中，解決了海外業(yè)務(wù)分布不集中的石油企業(yè)推進財務(wù)共享的難題。RPA指的是機器人流程自動化，是一種可以重復(fù)執(zhí)行標準化業(yè)務(wù)的軟件，適合不需要進行人為判斷的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，像財務(wù)報銷、應(yīng)收應(yīng)付、資金付款等。RPA可以連續(xù)運行，避免人為差錯，提高了工作效率。對于分布較廣的石油企業(yè)，RPA在保證企業(yè)內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上，降低人工成本，將人力資源集中到高附加值的工作，為企業(yè)創(chuàng)造效益。移動互聯(lián)網(wǎng)是移動通信和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的融合，在這種技術(shù)下，石油企業(yè)員工可以使用移動設(shè)備開展工作，不再受地域的限制。目前應(yīng)用比較廣泛的是財務(wù)報銷業(yè)務(wù)，很多企業(yè)開發(fā)了自己的財務(wù)報銷APP，員工只要擁有一臺移動設(shè)備，手機或者平板電腦，可以隨時隨地提交財務(wù)報銷申請，具有權(quán)限的審批人可以使用移動設(shè)備隨時審批報銷申請，簡化了報銷流程提升了財務(wù)運行效率。

（三）推動財務(wù)管理向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型

隨著財務(wù)共享中心對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的全承接，以及信息技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，石油企業(yè)財務(wù)管理的工作重點從事務(wù)性、基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)延轉(zhuǎn)向數(shù)字化、專業(yè)化的管理性業(yè)務(wù)，財務(wù)管理工作從價值守護上升到價值創(chuàng)造的新階段。

一是促進業(yè)務(wù)財務(wù)協(xié)同發(fā)展。結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)企業(yè)制定的短期、中期和長期經(jīng)營目標，制定財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，建立覆蓋全業(yè)務(wù)區(qū)域和業(yè)務(wù)單元的業(yè)財融合信息系統(tǒng)。借助大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)可視化等信息技術(shù)，突破傳統(tǒng)單一的財務(wù)分析維度，降低信息不對稱的影響，為企業(yè)內(nèi)部分析決策提供更加可靠的依據(jù)。同時推進裝備、技術(shù)、成本、預(yù)算等系統(tǒng)子模塊的建設(shè)，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)重要信息共享，打造與市場運行機制相適應(yīng)的業(yè)務(wù)單元考核體系，進行全過程管控。

二是引領(lǐng)財務(wù)價值創(chuàng)造。借助財務(wù)共享平臺，統(tǒng)一國內(nèi)外核算業(yè)務(wù)，集中境內(nèi)外資金頭寸，實現(xiàn)統(tǒng)一的債務(wù)管理，構(gòu)建多元化籌融資管理。國內(nèi)規(guī)模較大的石油企業(yè)，業(yè)務(wù)一般都覆蓋國內(nèi)外，由于國內(nèi)外會計政策、貨幣、語言等差異較大，很難將外賬和內(nèi)賬統(tǒng)一。借助云技術(shù)等新興技術(shù)，無須設(shè)立實體共享中心，不再受到地域和人員限制，有利于內(nèi)外賬的統(tǒng)一，也便于企業(yè)對海外業(yè)務(wù)的監(jiān)管。同時，應(yīng)用財務(wù)共享平臺實現(xiàn)資金的集中管理，幫助企業(yè)制定進行籌融資戰(zhàn)略，在滿足企業(yè)日常經(jīng)營和投資的前提下，按照最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，測算負債融資比率和權(quán)益融資比率，平衡融資收益和風(fēng)險的關(guān)系。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升企業(yè)對風(fēng)險的識別能力，降低不確定性，避免損失。

三是細化財務(wù)崗位劃分。將財務(wù)工作崗位劃分為基礎(chǔ)業(yè)務(wù)型、數(shù)據(jù)分析型和戰(zhàn)略管理型三類?；A(chǔ)業(yè)務(wù)型崗位的員工職責(zé)是負責(zé)日常經(jīng)營活動的財務(wù)數(shù)據(jù)資料的制作、核對與匯總工作，這也是石油企業(yè)價值創(chuàng)造型財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。這個崗位是所有財務(wù)人員面臨的第一個崗位，主要是幫助財務(wù)人員熟悉基礎(chǔ)財務(wù)業(yè)務(wù)和流程。數(shù)據(jù)分析型崗位的員工職責(zé)是運用新興技術(shù)處理數(shù)據(jù)，搭建模型，設(shè)置不同參數(shù)，模擬企業(yè)歷史運行規(guī)律，預(yù)測企業(yè)未來運行趨勢。隨著財務(wù)人員對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的全面了解，對數(shù)據(jù)分析工具的科學(xué)運用，將從具備一定工作資質(zhì)的財務(wù)人員中挑選出具備戰(zhàn)略管理思維的財務(wù)人員，進入到更有挑戰(zhàn)性的崗位工作。戰(zhàn)略管理性崗位的員工職責(zé)主要是分析企業(yè)過去經(jīng)營中存在問題并提出解決對策，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為核心，挖掘企業(yè)的價值創(chuàng)造驅(qū)動因素，制定財務(wù)價值創(chuàng)造策略。在劃分工作崗位時，要根據(jù)工作量和創(chuàng)造的價值，建立科學(xué)嚴謹?shù)目冃Э己思钪贫龋瑤椭攧?wù)人員成長，提高財務(wù)人員的工作積極性。

結(jié)語

在會計集中核算模式下，國內(nèi)石油企業(yè)的財務(wù)管理工作迎來了全新的改革發(fā)展機遇，但在應(yīng)用會計集中核算模式的過程中仍面臨著諸多問題。后續(xù)工作中應(yīng)當以解決相關(guān)環(huán)節(jié)的實際問題為前提，推進各項細節(jié)工作的優(yōu)化改革。前文中筆者立足于實際工作經(jīng)驗，在分析相關(guān)問題的基礎(chǔ)之上針對如何改進推廣應(yīng)用會計集中核算制度背景下石油企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了具體的優(yōu)化改革措施，希望能夠為石油企業(yè)以及國內(nèi)石油工業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展提供些許參考。