《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位實(shí)施中的沖突與協(xié)調(diào)

王小玲 青海省地震局

引言

在近年的事業(yè)單位管理中，政府職能不斷轉(zhuǎn)變，同時(shí)也促進(jìn)了事業(yè)單位的改革，傳統(tǒng)的《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)際上已經(jīng)跟不上社會(huì)發(fā)展的需求，容易在實(shí)施的過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題。對(duì)此，在新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施之后，可以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中具有舉足輕重的作用，不斷優(yōu)化工作流程，完善核算體系，滿足事業(yè)單位全面管理水平的提高需要。通過(guò)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行分析，其中主要涉及會(huì)計(jì)要素、信息以及核算等，且這些方面都出現(xiàn)了一些新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，可以滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理需求。

一、分析事業(yè)單位遭受《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的影響因素

（一）會(huì)計(jì)核算模式的改變帶來(lái)的不利因素

針對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行有效重構(gòu)，主要實(shí)行的是“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”，這實(shí)際也說(shuō)明了會(huì)計(jì)理念、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理原則和報(bào)告披露等和事業(yè)單位比較熟悉的會(huì)計(jì)制度體系有著較大的差異。對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》而言，其中的執(zhí)行、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)編制，對(duì)于事業(yè)單位而言，都是一個(gè)比較艱難而又嶄新的任務(wù)，這就說(shuō)明了《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作應(yīng)用過(guò)程中必定會(huì)出現(xiàn)一定的沖突性。

（二）《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施出現(xiàn)的管理意識(shí)沖突

對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》而言，其中的會(huì)計(jì)假設(shè)前提出現(xiàn)變更現(xiàn)象，因此，在這種變更前提下，容易對(duì)事業(yè)單位管理負(fù)責(zé)人的意識(shí)造成一定的沖擊。針對(duì)當(dāng)前的事業(yè)單位而言，預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)較大欠缺時(shí)，通常會(huì)采用資產(chǎn)購(gòu)置的方式來(lái)補(bǔ)湊，這實(shí)際也是普遍存在的問(wèn)題，但在《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行過(guò)程中，有效將權(quán)責(zé)發(fā)生制概念全面引入，同時(shí)，事業(yè)單位也強(qiáng)化采取措施引入成本核算的相關(guān)概念，對(duì)于資產(chǎn)折舊而言，需要將其作為費(fèi)用有效計(jì)入單位賬目中，在這種局面下，容易對(duì)過(guò)往的決策行為帶來(lái)較大的沖擊問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位“多買多占”的資產(chǎn)配置觀念而言，容易造成所購(gòu)買的資產(chǎn)越多，折舊費(fèi)用便隨之升高，而將這些問(wèn)題呈現(xiàn)在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上，容易出現(xiàn)不好的影響，導(dǎo)致單位的績(jī)效評(píng)價(jià)也遭受牽連。

（三）《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施出現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程沖突

針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)控制管理而言，合同管理是其中重要的管理環(huán)節(jié)，但對(duì)于當(dāng)前的事業(yè)單位而言，很多事業(yè)單位對(duì)于這種管理的方式并不重視，對(duì)于合同管理并沒(méi)有采用統(tǒng)一的管理方式，同時(shí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在管理的過(guò)程中與合同沒(méi)有存在關(guān)聯(lián)性。在這種管理局面下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門無(wú)法有效掌握合同信息，這種合同信息實(shí)際也便是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息。對(duì)于很多事業(yè)單位而言，都不具備合同管理信息系統(tǒng)，因此，在有效執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的核算過(guò)程中，容易出現(xiàn)合同相關(guān)必要的信息缺乏問(wèn)題，尤為明顯的是工程類合同分期付款在很大程度上無(wú)法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。對(duì)于原有會(huì)計(jì)制度體系而言，由于已經(jīng)習(xí)慣了這種會(huì)計(jì)制度的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，對(duì)于當(dāng)前的新《政府會(huì)計(jì)制度》體系便出現(xiàn)了明顯的不適應(yīng)，而各種必要信息的缺乏是導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確的重要因素。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)流程的全面重構(gòu)，已經(jīng)屬于迫在眉睫的業(yè)務(wù)重構(gòu)問(wèn)題，事業(yè)單位所采用的業(yè)財(cái)融合不應(yīng)該一直停留在口號(hào)上，需要強(qiáng)化采取措施，不斷加強(qiáng)落實(shí)推進(jìn)。

（四）《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施出現(xiàn)的會(huì)計(jì)人員思維沖突

分析事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)工作發(fā)現(xiàn)，很大一部分財(cái)務(wù)人員針對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的理解層面上并未完全理解，在應(yīng)用《政府會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中，始終借助的是“依葫蘆畫瓢”的工作模式，通過(guò)這種方式來(lái)處理相關(guān)財(cái)務(wù)記賬工作，如果存在有點(diǎn)難度或者復(fù)雜的工作便會(huì)出現(xiàn)束手無(wú)策的現(xiàn)象，甚至容易造成記賬錯(cuò)誤問(wèn)題的發(fā)生。造成這些問(wèn)題的主要原因有以下幾點(diǎn)：一方面是事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作人員并沒(méi)有將《政府會(huì)計(jì)制度》的主要改革性質(zhì)及時(shí)了解清楚，該會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容不僅局限于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)則，其改革內(nèi)容還涉及了事業(yè)單位內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)流程以及管理意識(shí)等全方位的轉(zhuǎn)變；另一方面是分析改革后的《政府會(huì)計(jì)制度》發(fā)現(xiàn)，其對(duì)于相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷要求呈更高的趨勢(shì)，這主要的原因是所需核算的內(nèi)容不斷增加，所涉及的核算范圍逐漸擴(kuò)大，呈現(xiàn)出來(lái)的形式也更加復(fù)雜。最后是專業(yè)方面具有一定的挑戰(zhàn)性。

二、分析《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)的困難

（一）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息流之間出現(xiàn)脫離

針對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的信息流進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這二者之間存在較大的同步關(guān)系，在發(fā)展過(guò)程中，不能忽視業(yè)務(wù)信息流而過(guò)于注重財(cái)務(wù)信息流的變化。需要強(qiáng)化采取措施，梳理前端的主要業(yè)務(wù)流程，這樣才能滿足《政府會(huì)計(jì)制度》體系中的有關(guān)財(cái)務(wù)信息需要。對(duì)于上文所論述的合同信息管理而言，實(shí)際只是其中的一小部分，需要強(qiáng)化采用措施，不斷調(diào)整和優(yōu)化資產(chǎn)管理、人事工資、采購(gòu)管理和科研開(kāi)發(fā)等相關(guān)流程，進(jìn)而通過(guò)這種方式滿足《政府會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)核算需要。但對(duì)于當(dāng)前的事業(yè)單位進(jìn)行分析，大多數(shù)事業(yè)單位僅僅對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行一定的變革處理，使得《政府會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施的過(guò)程中始終處于“無(wú)米之炊”以及“無(wú)本之木”的不利局面。

（二）管理層意識(shí)跟不上制度實(shí)施需要

針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源進(jìn)行研究，其主要的來(lái)源渠道以上游業(yè)務(wù)信息為主，需要不斷對(duì)業(yè)務(wù)前端進(jìn)行有效改變，通過(guò)這種方式來(lái)有效帶動(dòng)財(cái)務(wù)核算的轉(zhuǎn)變，這才是財(cái)務(wù)核算所需要的轉(zhuǎn)變方式。對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施效果進(jìn)行研究，其主要受到事業(yè)單位自上而下的內(nèi)部管理理念、內(nèi)部管路模式以及內(nèi)部管理流程在轉(zhuǎn)變過(guò)程中的影響，若在業(yè)務(wù)端的影響方面僅僅依靠財(cái)務(wù)人員采取的核算末端的影響，對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》而言，這些影響在實(shí)施的過(guò)程中容易出現(xiàn)較大的困難以及反復(fù)性，導(dǎo)致《政府會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施的過(guò)程中存在較大的不利影響，實(shí)施效果也大打折扣。對(duì)于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)而言，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都是專業(yè)出身，同時(shí)，很少出現(xiàn)事業(yè)單位設(shè)置總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)職位，即便具備較高的話語(yǔ)權(quán)，針對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的改革而言，其主要的認(rèn)識(shí)局限于財(cái)務(wù)記賬的方式轉(zhuǎn)變，需要財(cái)務(wù)專業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，對(duì)于新《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)管理理念、管理模式以及所涉及的業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系并不完全理解。

（三）缺乏可指導(dǎo)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)

針對(duì)當(dāng)前的事業(yè)單位而言，需要采取措施有效實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，是其主要面臨的工作任務(wù)和全新工作問(wèn)題，雖然對(duì)于這一會(huì)計(jì)制度而言，前期也開(kāi)展了比較多的相關(guān)知識(shí)基礎(chǔ)培訓(xùn)，但整體而言，主要培訓(xùn)的內(nèi)容局限于理論層面，事業(yè)單位在應(yīng)用的過(guò)程中，在務(wù)實(shí)操作時(shí)仍然采取的措施是以摸石頭過(guò)河為主，這種方式在事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息核算后所產(chǎn)生的核算數(shù)據(jù)無(wú)法達(dá)到準(zhǔn)確的預(yù)期需求。除此之外，需要不斷對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間進(jìn)行加強(qiáng)分析以及判斷，以便在實(shí)踐的過(guò)程中不斷結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)，進(jìn)而以此方式來(lái)適應(yīng)專業(yè)知識(shí)，不斷加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)積累，其主要的原因是強(qiáng)化經(jīng)驗(yàn)積累能夠滿足《政府會(huì)計(jì)制度》的高效實(shí)施需要，保障會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果。

三、事業(yè)單位順利實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中的有效措施

（一）有效構(gòu)建信息系統(tǒng)

通過(guò)分析《政府會(huì)計(jì)制度》發(fā)現(xiàn)，主要將單核算基礎(chǔ)有效轉(zhuǎn)變?yōu)殡p核算基礎(chǔ)，對(duì)于這種跨域式的轉(zhuǎn)變方式而言，除屬于會(huì)計(jì)分錄的有效變化之外，還屬于財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的重要重置。針對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》而言，其相關(guān)功能屬于一種集成化信息系統(tǒng)，同時(shí)具備了資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算以及合同管理等相關(guān)功能，集這些功能于一體的方式可以滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中能夠達(dá)到事半功倍的效果。對(duì)于信息化而言，其屬于政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中的重要配套要素，同時(shí)還需要緊隨政府會(huì)計(jì)改革的步伐，這種方式能夠保障會(huì)計(jì)記賬以及數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用的質(zhì)量和效率需求。如果嚴(yán)重缺乏強(qiáng)力的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的支撐，主要借助平臺(tái)記賬的方式往往容易增加相關(guān)會(huì)計(jì)人員的工作量，針對(duì)大規(guī)模的政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行研究，對(duì)于本年的盈余以及預(yù)算結(jié)余差異的分析任務(wù)幾乎無(wú)法全面完成，對(duì)于這種潛在問(wèn)題而言，容易導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體中的會(huì)計(jì)核算所呈現(xiàn)出來(lái)的準(zhǔn)確性無(wú)法得到有效保障，這實(shí)際說(shuō)明了針對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)的重要性。

（二）強(qiáng)化認(rèn)識(shí)雙分錄

實(shí)際上，采用雙財(cái)務(wù)報(bào)告體系并非需要完成雙倍工作量，如果對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》的本質(zhì)有較高的認(rèn)識(shí)，實(shí)際上這種雙分錄并不難。通過(guò)分析財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系發(fā)現(xiàn)，主要采用不同的核算范圍以及基礎(chǔ)進(jìn)行做“平行記賬”處理，針對(duì)“納入部門預(yù)算管理”“涉及現(xiàn)金”的收支業(yè)務(wù)，在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有效應(yīng)用的同時(shí)，還需要強(qiáng)化應(yīng)用預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式，而針對(duì)其他業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，實(shí)際僅采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。顧名思義，所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都需要采用記賬方式，但具體的預(yù)算會(huì)計(jì)賬是否需要記賬，應(yīng)該對(duì)其加強(qiáng)判斷。通常情況下，對(duì)于事業(yè)單位的收支而言，都需要將其全部納入部門的預(yù)算中，涉及了一些常見(jiàn)的特例，比如，對(duì)于固定資產(chǎn)的處置收入不需要納入單位的預(yù)算收入中，而是將其采用上繳國(guó)庫(kù)的方式，只需要計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬中即可。對(duì)于所收到的押金以及質(zhì)保金等收入，也不屬于單位的預(yù)算收入，同樣也只需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬即可。

（三）合理設(shè)置明細(xì)賬及輔助核算項(xiàng)目

針對(duì)年度決算報(bào)表的支出明細(xì)而言，主要是取預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)，需要將其和預(yù)算所下達(dá)的項(xiàng)目成對(duì)應(yīng)關(guān)系，在這種局面下，對(duì)于財(cái)務(wù)支出的有關(guān)明細(xì)賬和輔助賬都可以設(shè)置為簡(jiǎn)單賬務(wù)操作，進(jìn)而有效減少核算工作量。相反，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)支出明細(xì)賬和輔助賬而言，需要借助單位的實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)致的設(shè)置，滿足單位的相關(guān)管理人員的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析和查詢等需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支出可以借助直觀的例子說(shuō)明不用掛接預(yù)算項(xiàng)目的原因。比如，針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，用于購(gòu)買的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在購(gòu)買時(shí)不做支出處理，而在折舊時(shí)再做支出處理，資產(chǎn)的折舊時(shí)間主要以5年為主，但對(duì)于這種年度性項(xiàng)目而言，時(shí)間期限以1年為主，對(duì)于后4年的折舊而言，項(xiàng)目已經(jīng)不存在，因此，此時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)掛接預(yù)算項(xiàng)目便失去了其核算的意義。

（四）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)折舊與攤銷

對(duì)于資產(chǎn)折舊與攤銷而言，其屬于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算務(wù)實(shí)過(guò)程中權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制之間所產(chǎn)生的最大差別。從過(guò)往的角度分析，資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算并不相交，這二者之間呈獨(dú)立管理方式，只需要定期針對(duì)資產(chǎn)總量進(jìn)行核算即可。但按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求來(lái)說(shuō)，對(duì)于折舊信息的全面獲取，強(qiáng)化資產(chǎn)管理以及加強(qiáng)信息化建設(shè)是其中的重要環(huán)節(jié)，尤為明顯的是需要加快資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)連接的步伐，滿足折舊自動(dòng)計(jì)提以及自動(dòng)生成記賬憑證的需要。

（五）加強(qiáng)關(guān)注差異項(xiàng)

針對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)預(yù)算之間的核算差異進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是收入問(wèn)題，需要設(shè)計(jì)收款項(xiàng)以及預(yù)收款項(xiàng)；二是支出問(wèn)題，需要涉及應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)之外，還需滿足資產(chǎn)采購(gòu)和預(yù)提費(fèi)用；三是永久差異問(wèn)題，主要涉及了對(duì)外投資以及非貨幣性的資產(chǎn)損失。針對(duì)事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，其主要的差異表現(xiàn)在以下方面，分別為應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付、折舊攤銷。針對(duì)一年內(nèi)的差異項(xiàng)而言，可以不用做過(guò)多地關(guān)注，只需要遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制之間的關(guān)系即可，采取分別記賬和核算的方式，其呈現(xiàn)出來(lái)的結(jié)果必然有一定的保障性。

（六）科學(xué)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員

對(duì)于《政府會(huì)計(jì)制度》而言，其在實(shí)施前后相關(guān)單位和部門需要針對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多次培訓(xùn)，主要培訓(xùn)的內(nèi)容涉及了會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、相關(guān)核算的軟件應(yīng)用和操作等多維度、多層次以及多方面的內(nèi)容，但在實(shí)際操作過(guò)程中，并未發(fā)現(xiàn)明顯的效果，對(duì)于接受培訓(xùn)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員而言，在實(shí)踐的過(guò)程中主要以照葫蘆畫瓢的方式完成財(cái)務(wù)工作，展現(xiàn)出來(lái)的結(jié)果也出現(xiàn)參差不齊的現(xiàn)象。因此，強(qiáng)化采取措施來(lái)提升財(cái)務(wù)人員的整體適應(yīng)能力，通過(guò)重點(diǎn)培養(yǎng)的方式來(lái)培養(yǎng)財(cái)務(wù)模范，進(jìn)而滿足以點(diǎn)帶面的業(yè)務(wù)能力傳遞需求，滿足全體財(cái)務(wù)人員在實(shí)踐過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)和深入了解《政府會(huì)計(jì)制度》的需要。

結(jié)語(yǔ)

在事業(yè)單位中實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，能滿足財(cái)務(wù)機(jī)制的完善需求，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息透明化，進(jìn)而促使財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位中的作用能夠得到全面發(fā)揮，同時(shí)還能滿足財(cái)務(wù)部門對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)信息和動(dòng)向的了解需求，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的運(yùn)營(yíng)提供借鑒。因此，本文針對(duì)性分析事業(yè)單位在實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)性采取專業(yè)的解決措施，滿足事業(yè)單位高效應(yīng)用《政府會(huì)計(jì)制度》，不斷協(xié)調(diào)和解決各類問(wèn)題。