《政府會計(jì)制度》下公立醫(yī)院會計(jì)核算改進(jìn)策略

劉一然 中國人民解放軍總醫(yī)院

引言

隨著時代的變化與發(fā)展，人們的生活水平逐步提高，進(jìn)一步對公共衛(wèi)生服務(wù)提出更高的要求。對此，國家及政府部門逐步對醫(yī)療服務(wù)行業(yè)進(jìn)行一系列的改革工作，使我國的公立醫(yī)院明確工作重點(diǎn)。然而由于受傳統(tǒng)會計(jì)管理方式的限制，致使公立醫(yī)院的會計(jì)核算工作處于不完善的階段，基于此問題，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用政府宏觀調(diào)整的會計(jì)制度，優(yōu)化會計(jì)核算流程，進(jìn)而使公立醫(yī)院的服務(wù)水平得以提高。

一、《政府會計(jì)制度》相關(guān)背景分析

《政府會計(jì)制度》即針對政府這一主要部門記錄內(nèi)部收支的性質(zhì)、數(shù)量、用途、運(yùn)行期間的各種收支關(guān)系和流通渠道等，能夠客觀、科學(xué)的反映出會計(jì)核算的工作內(nèi)容。在過去的一段時間里，會計(jì)制度大部分是以收付實(shí)現(xiàn)制作為前提，主要是為了將公立醫(yī)院的會計(jì)核算情況具體展現(xiàn)出來，然而此種方法缺乏完整性。首先，同時存在多種制度的現(xiàn)象，核算方式?jīng)]有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，不利于會計(jì)核算工作的順利開展，并且存在較低質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，傳統(tǒng)的《政府會計(jì)制度》難以體現(xiàn)出資產(chǎn)與負(fù)債情況的準(zhǔn)確性。相較于傳統(tǒng)的《政府會計(jì)制度》而言，新時期《政府會計(jì)制度》的完善與改革，順應(yīng)新時期發(fā)展的潮流，符合當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，基于新形勢《政府會計(jì)制度》的背景下，使得公立醫(yī)院的會計(jì)核算也隨之展開改革工作，政府制度為公立醫(yī)院的核算工作提供科學(xué)、合理的有力依據(jù)。

二、新時期《政府會計(jì)制度》的改革方向及主要內(nèi)容

首先，構(gòu)建政府會計(jì)系統(tǒng)性的指標(biāo)。新時期，《政府會計(jì)制度》中指出統(tǒng)一設(shè)置會計(jì)科目，并且進(jìn)行相關(guān)的報(bào)表制作規(guī)定，與此同時還適當(dāng)?shù)貙φ畷?jì)主體進(jìn)行了保留，使其能夠合理按照實(shí)際情況自己決定削減與增設(shè)會計(jì)相關(guān)的科目，充分體現(xiàn)其靈活性，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)核算一致性的目的，使各個會計(jì)信息的可比性有所提升。其次，建立了創(chuàng)新性的會計(jì)核算方式。傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度僅單純的關(guān)注財(cái)務(wù)核算的相關(guān)內(nèi)容，卻對預(yù)算會計(jì)工作持以忽視態(tài)度，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)作用難以有效發(fā)揮。新時期《政府會計(jì)制度》注重強(qiáng)調(diào)“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告和雙功能”的會計(jì)核算方式，把會計(jì)核算當(dāng)中的各個要素進(jìn)行合理的劃分，其都劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)要素、預(yù)算會計(jì)要素等，利用平行記賬的方法，將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)有效分割開來，同時又互相作用、互相轉(zhuǎn)化，使其充分發(fā)揮雙重的作用。此外，其中的預(yù)算會計(jì)則主要是通過收付實(shí)現(xiàn)制，來執(zhí)行政府會計(jì)主體的預(yù)算工作，并且在此期間對產(chǎn)生的全部收支展開一系列的會計(jì)核算工作，同時在具體的實(shí)踐中，執(zhí)行收支預(yù)算方面的監(jiān)督環(huán)節(jié)，一方面其更加注重資金流動的收入和支出，另一方面制度內(nèi)容中還包含權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會計(jì)，以此實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，此部分內(nèi)容則反映出了政府會計(jì)的財(cái)務(wù)管理狀況、現(xiàn)金流通等方面。

另外，在相同的會計(jì)核算體系中，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)各個要素因其同一性而相互配合，財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告因其特殊性而又互相作用，二者之間的力量相互轉(zhuǎn)化，一起將政府會計(jì)的預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分體現(xiàn)，比如，在制作《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》時，揭露出預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)中的核算基礎(chǔ)與核算范圍，并進(jìn)行了差異分析。

三、《政府會計(jì)制度》下對公立醫(yī)院會計(jì)核算改進(jìn)的重要影響

（一）有利于拓寬公立醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

新時期《政府會計(jì)制度》，為公立醫(yī)院會計(jì)核算工作帶來新的變化，尤其關(guān)于會計(jì)核算工作，基于原有業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以此為前提增加了與之相符合的業(yè)務(wù)和同類項(xiàng)目，這樣致使公立醫(yī)院不斷拓寬資產(chǎn)負(fù)債核算的范圍。從公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理方面來看，在進(jìn)行負(fù)債工作過程中，其要求更高的質(zhì)量。首先，關(guān)于資產(chǎn)方面，基于公立醫(yī)院的角度，通常情況下會關(guān)系到相關(guān)的賬目，在管理工作中把基礎(chǔ)設(shè)施的投資核算也包括在內(nèi)。而相較于習(xí)慣性的賬目核算工作而言，可針對性的與權(quán)責(zé)發(fā)生制中的具體內(nèi)容相聯(lián)系，并且對相關(guān)的核算工作進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置。其次，則是關(guān)于負(fù)債方面，其中主要包括受委托代理和預(yù)算負(fù)債等。最后，關(guān)于凈資產(chǎn)方面，可以有效地同具體的資產(chǎn)渠道相聯(lián)系，了解其主要來源，區(qū)分出不同類型的科目并進(jìn)行分開設(shè)立，其中包括專項(xiàng)資金、權(quán)益法調(diào)整和累計(jì)盈余等。

（二）致使公立醫(yī)院的會計(jì)核算方式趨于復(fù)雜

新時期，由于《政府會計(jì)制度》全面落地實(shí)行，使公立醫(yī)院傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算工作模式得到改變，也使得權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制得到有機(jī)融合，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的收付方式?；诖俗兓?，一方面最大限度地完善了會計(jì)核算工作內(nèi)容，另一方面也使公立醫(yī)院會計(jì)核算工作總量加大，同時會計(jì)核算參與的人員有所增加，這就為醫(yī)院會計(jì)核算人員帶來較大的壓力與挑戰(zhàn)。除此之外，由于逐步趨于完善的會計(jì)核算方式，也使得公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)人員的作用得到充分有效的發(fā)揮，進(jìn)而最大化地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)工作質(zhì)量的提高，強(qiáng)化其自身的工作效能。政府制度盡管在較多領(lǐng)域獲得了顯著的成效，然而卻致使會計(jì)核算方式趨于復(fù)雜化，需要會計(jì)核算相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)新知識、新技能，提升自身的專業(yè)水平，這樣方可使會計(jì)核算工作有序開展，保證會計(jì)核算工作的實(shí)效性。

（三）增加了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制作的難度

在新時期，《政府會計(jì)制度》的全面實(shí)施，進(jìn)一步完善和優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以此為前提還形成兩類報(bào)表的模式，增加了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制作的難度。針對預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，其具有自身的參數(shù)，其中包括本期預(yù)算余額差、本期盈余差額等。同時，詳細(xì)說明了財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的相關(guān)內(nèi)容，使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時對照附注說明來完成相應(yīng)的工作，并且其提出的附注方式也比較重要。

四、《政府會計(jì)制度》下公立醫(yī)院會計(jì)核算的改進(jìn)策略探析

（一）根據(jù)《政府會計(jì)制度》，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)科目

要想符合公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)管理、附注等的要求，收集相關(guān)的財(cái)務(wù)信息這一工作環(huán)節(jié)必不可少。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)會計(jì)核算基礎(chǔ)與會計(jì)內(nèi)容的差異性，圍繞自己的管理程序、業(yè)務(wù)類型和管理基礎(chǔ)等方面合理設(shè)立科目。同時，還要按照不同的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)開設(shè)重難點(diǎn)項(xiàng)目，確立財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，將工作重點(diǎn)明顯體現(xiàn)出來，優(yōu)化財(cái)務(wù)工作結(jié)構(gòu)，適當(dāng)?shù)暮喕?cái)務(wù)工作流程，從而使工作效率有所提升。比如，財(cái)務(wù)管理人員可以在辦公室張貼財(cái)務(wù)核算操作流程表，供會計(jì)核算人員觀看學(xué)習(xí)，了解如何做才能最大限度地提升工作效率。同時也可以在醫(yī)院的走廊、公告欄張貼相關(guān)的宣傳語和海報(bào)，使相關(guān)人員明晰自己的工作職責(zé)等。另外，還可以增設(shè)單個與多個可以輔助會計(jì)核算的科目，且?guī)в忻黠@靈活配置等特點(diǎn)。公立醫(yī)院利用會計(jì)明細(xì)與核算科目相結(jié)合的方式，使核算更加具有多維度和具體化的特征。

（二）將《政府會計(jì)制度》當(dāng)作切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)有機(jī)融合

在《政府會計(jì)制度》不斷深入期間，首先，醫(yī)院可把《政府會計(jì)制度》當(dāng)作切入點(diǎn)，公立醫(yī)院不斷推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的體制機(jī)制，可以使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理決策更加科學(xué)，從而提升財(cái)務(wù)管理水平。其次，進(jìn)一步完善和優(yōu)化公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度，把一些日常瑣碎的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容統(tǒng)一歸納到整個財(cái)務(wù)管理部門中，比如，會計(jì)核算、成本管理、價(jià)格管理、財(cái)務(wù)收入支出、資產(chǎn)管理和預(yù)算決策等。同時，公立醫(yī)院針對政府下發(fā)的會計(jì)制度，可以建立一套符合自身發(fā)展且具有創(chuàng)新性的會計(jì)制度體系，比如，可以在業(yè)務(wù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算數(shù)據(jù)和科目設(shè)立等方面進(jìn)行統(tǒng)一，實(shí)行規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理。接著，在公立醫(yī)院的會計(jì)核算工作時，可以把管理會計(jì)思想合理運(yùn)用到會計(jì)核算中，促進(jìn)醫(yī)院會計(jì)預(yù)算管理工作的順利展開，以此使公立醫(yī)院的會計(jì)信息分析水平得到提升，并且增加其數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確率。最后，利用實(shí)際業(yè)務(wù)和建立的會計(jì)信息系統(tǒng)相互結(jié)合、相互滲透，同時轉(zhuǎn)化為足夠的力量，使財(cái)務(wù)信息與實(shí)際業(yè)務(wù)完美融合，此外，還可以把公立醫(yī)院內(nèi)部管理部門加以提煉整合，比如醫(yī)療、財(cái)務(wù)、藥品、人力資源等，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，打破會計(jì)核算的局限性，使公立醫(yī)院的會計(jì)人員不再一味地追求核算內(nèi)容和要求，真正轉(zhuǎn)變會計(jì)核算的工作模式，使其由財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?jì)。

（三）認(rèn)真做好會計(jì)制度的關(guān)聯(lián)工作，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

公立醫(yī)院為了改進(jìn)會計(jì)核算相關(guān)的工作，必須時刻關(guān)注政府制度的最新動態(tài)，時刻更新自身信息的知識面，認(rèn)真做好會計(jì)制度的關(guān)聯(lián)工作，并嚴(yán)格按照政府制度進(jìn)行會計(jì)核算的改進(jìn)，同時，公立醫(yī)院還應(yīng)徹底查清原有的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，與新數(shù)據(jù)做好對比，科學(xué)有效的分析數(shù)據(jù)。其次，公立醫(yī)院必須深刻了解自身固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的實(shí)際情況，按照《政府會計(jì)制度》信息的更新與分類，正確認(rèn)識子級材料的類別。再次，公立醫(yī)院對自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評估，可根據(jù)其指標(biāo)或參數(shù)進(jìn)行分析，其中包括折舊數(shù)額、使用限度和資產(chǎn)原值等方面，做好折舊攤銷的準(zhǔn)備。最后，公立醫(yī)院管理人員或領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對自身的應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，避免存在某些賬款信息對不上的情況，公立醫(yī)院還應(yīng)對實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)周期進(jìn)行評估，防止出現(xiàn)賬目錯誤的現(xiàn)象。此外，還應(yīng)當(dāng)徹查醫(yī)院的運(yùn)營項(xiàng)目、重大項(xiàng)目等，奠定財(cái)務(wù)核算工作堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，積極配合《政府會計(jì)制度》，保證其制度的順利實(shí)施。

（四）強(qiáng)化公立醫(yī)院會計(jì)人員專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)

基于《政府會計(jì)制度》的背景下，公立醫(yī)院的會計(jì)核算工作始終離不開會計(jì)人員的操作，會計(jì)核算工作最終的成果和質(zhì)量都系于會計(jì)人員一身，所以，會計(jì)人員自身素質(zhì)水平的高低也對會計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響。為此，公立醫(yī)院為了使會計(jì)核算工作質(zhì)量得到提高，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)想盡一些辦法，解決此問題。第一，必須建設(shè)一支高素質(zhì)、高水平的會計(jì)隊(duì)伍，比如，公立醫(yī)院可以周期性的組織會計(jì)人員積極參與教育培訓(xùn)活動，培訓(xùn)內(nèi)容或課程應(yīng)當(dāng)涉及《政府會計(jì)制度》內(nèi)容、會計(jì)專業(yè)知識、會計(jì)實(shí)務(wù)、思想道德等。此外，醫(yī)院還可以邀請一些國內(nèi)外的專家或?qū)W者在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行教育講座等，以此促進(jìn)會計(jì)人員之間的團(tuán)隊(duì)合作，提高自身的道德素養(yǎng)水平。第二，公立醫(yī)院需要結(jié)合實(shí)際情況，從會計(jì)人員自身的工作情況出發(fā)，建立較為嚴(yán)格的績效評定激勵體系，并且按照規(guī)定完成績效評定的工作，全面考察會計(jì)人員的工作效率和專業(yè)水平，確保會計(jì)人員能夠貫徹其自身的職業(yè)精神，明確其相關(guān)責(zé)任，從而調(diào)動會計(jì)人員的積極主動性。比如，公立醫(yī)院可以定期對會計(jì)人員進(jìn)行績效考核，針對考核結(jié)果優(yōu)秀的人員進(jìn)行實(shí)物嘉獎，如水杯、筆記本和耳機(jī)等，而對于考核結(jié)果中等或較差的人員進(jìn)行鼓勵，并指出日常工作的不足和改進(jìn)方向。

（五）建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)評價(jià)制度體系

隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系也逐漸趨于完善，公立醫(yī)院在經(jīng)營的過程中不可避免地迎來多種挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院管理工作中也包含著財(cái)務(wù)評價(jià)方面的規(guī)定，必須不斷地深入分析財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)公立醫(yī)院帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)?shù)膮⒖钾?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)，其中包括百元醫(yī)療收入的醫(yī)療成本、醫(yī)保資金回款率、病人平均費(fèi)用增長率、資產(chǎn)負(fù)債率等，合理、科學(xué)的評價(jià)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)的運(yùn)行情況，這樣有助于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者評價(jià)分析財(cái)務(wù)工作的有效性，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并認(rèn)識到公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)缺陷。圍繞財(cái)務(wù)評價(jià)制度體系，有針對性的合理制定更加長遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃，樹立長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作更加公開透明，從而使公立醫(yī)院能夠合理運(yùn)用經(jīng)營資金。

（六）快速推進(jìn)公立醫(yī)院現(xiàn)代化會計(jì)的步伐

新時期，新媒體手段層出不窮，科學(xué)技術(shù)的更新?lián)Q代，在《政府會計(jì)制度》背景下，公立醫(yī)院要充分依托科學(xué)技術(shù)的力量，順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，為此，公立醫(yī)院就應(yīng)當(dāng)合理利用經(jīng)營資金，加強(qiáng)信息化建設(shè)資金的投入力度。比如，公立醫(yī)院方面可通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)創(chuàng)建HRP綜合管理系統(tǒng)，根據(jù)會計(jì)核算制度將相關(guān)的核算內(nèi)容融入系統(tǒng)當(dāng)中。此外，還可以同財(cái)務(wù)軟件技術(shù)企業(yè)或單位建立伙伴關(guān)系展開合作，設(shè)計(jì)一些財(cái)務(wù)軟件、公眾號、小程序等，實(shí)時優(yōu)化更新會計(jì)核算的動態(tài)信息，保證軟件正常升級和使用。同時優(yōu)化預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)平行記賬的流程，使醫(yī)院會計(jì)核算人員的工作總量得以減少，也使其工作質(zhì)量和工作效率得以提高，并有效降低會計(jì)計(jì)算的錯誤率。另外，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)平臺要和HIS系統(tǒng)建立連接關(guān)系，使財(cái)務(wù)信息和實(shí)際業(yè)務(wù)信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享、傳輸、瀏覽等功能，全方位、多角度地為醫(yī)院會計(jì)改進(jìn)提供信息支持的策略。

結(jié)語

綜上所述，新時期《政府會計(jì)制度》的推行，直接影響著公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作?；凇墩畷?jì)制度》的改革方向及主要內(nèi)容，有利于公立醫(yī)院形成合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并將得到長期發(fā)展。所以，需要公立醫(yī)院根據(jù)《政府會計(jì)制度》，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)科目，同時認(rèn)真做好會計(jì)制度的關(guān)聯(lián)工作，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，此外還應(yīng)建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)評價(jià)制度體系，以保證公立醫(yī)院會計(jì)核算得以改進(jìn)。