基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理研究

何禮禮 駐馬店市中心醫(yī)院

引言

資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制在醫(yī)院管理工作中是一項(xiàng)十分重要的工作。當(dāng)前，很多醫(yī)院對于內(nèi)部控制的作用缺乏正確認(rèn)識，再加上預(yù)算控制的缺失以及監(jiān)控存在問題等，所以，在進(jìn)行資產(chǎn)管理的時候極大地降低了其有效性。鑒于此，醫(yī)院應(yīng)該與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，對醫(yī)院資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行充分的認(rèn)識，從而有針對性地進(jìn)行資產(chǎn)管理工作，切實(shí)推動醫(yī)院發(fā)展水平的提升。

一、當(dāng)前公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的問題分析

（一）內(nèi)部環(huán)境欠佳、資產(chǎn)管理不夠精細(xì)化

醫(yī)院在實(shí)際工作中多注重臨床業(yè)務(wù)方面，對內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)較為忽視，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制，存在很多制度建設(shè)淪為擺設(shè)的情況，更有甚者有的醫(yī)院甚至沒有設(shè)立制度。并且在內(nèi)部控制工作進(jìn)行過程中，發(fā)現(xiàn)了問題也不會進(jìn)行嚴(yán)肅處理，礙于人情或者面子隨機(jī)處理，很多公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。不僅如此，有些公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作都是紙上談兵，落到實(shí)處難度非常大。沒有內(nèi)部控制意識，導(dǎo)致單位從上到下沒有內(nèi)控機(jī)制健康運(yùn)行的土壤。公立醫(yī)院對于內(nèi)控工作的不重視帶來的不僅是內(nèi)控制度運(yùn)行難的阻礙，長久下去對公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理都會帶來一定的風(fēng)險。

內(nèi)部管理過程中，公立醫(yī)院往往將財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)作為管理核心，不夠重視資產(chǎn)管理，不具備良好的資產(chǎn)管理意識。一方面是由于管理者未能深入了解資產(chǎn)管理的價值所在，未針對資產(chǎn)管理科學(xué)設(shè)置組織管理機(jī)構(gòu)，致使內(nèi)部管理中資產(chǎn)管理的地位被邊緣化。同時，公立醫(yī)院所應(yīng)用的資產(chǎn)管理模式過于粗放，不僅資產(chǎn)管理模式不夠標(biāo)準(zhǔn)與完善，還存在資產(chǎn)管理流程繁瑣的弊端，加之資產(chǎn)管理人員自身素質(zhì)能力欠缺、管理責(zé)任意識不足，致使資產(chǎn)管理難以精細(xì)化開展，制約本單位的資產(chǎn)管理質(zhì)量及效率。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制、資產(chǎn)管理效能有待提升

首先，由于醫(yī)院實(shí)行“一把手”負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)部門難免受直屬負(fù)責(zé)人的意志支配，工作效果有限。另外，因內(nèi)部審計(jì)部門從級別上同其他科室地位平等，因此對其他部門的檢查難以產(chǎn)生震懾作用，削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)的客觀性難以保障。公立醫(yī)院內(nèi)控管理方面缺乏內(nèi)在驅(qū)動力，過于重視資產(chǎn)設(shè)備購置，忽視了資產(chǎn)管理，導(dǎo)致資產(chǎn)管理存在形式化過于嚴(yán)重的現(xiàn)象，致使部分資產(chǎn)長期閑置，浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。公立醫(yī)院應(yīng)全面審視當(dāng)前資產(chǎn)管理的缺陷問題，基于內(nèi)部控制機(jī)制的完整構(gòu)建，逐步實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理效能的提升。

（三）資產(chǎn)管理制度不完善、資產(chǎn)管理能力不高

由于對內(nèi)部控制理念引入較晚，部分行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理意識不足，因此存在資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)象。大部分公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理中因管理制度缺失，制約了資產(chǎn)管理工作的全面化開展。公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理制度化不足主要體現(xiàn)在資產(chǎn)管理中所應(yīng)用的管理思維過于陳舊，制約了資產(chǎn)管理的制度化發(fā)展進(jìn)程，未能清晰明確公立醫(yī)院管理中資產(chǎn)管理所占據(jù)的重要地位，崗位職責(zé)的劃分不夠清晰，導(dǎo)致崗位職責(zé)交叉未能消除。同時，公立醫(yī)院不具備較高的資產(chǎn)管理能力，未能有效整合資產(chǎn)，也未立足戰(zhàn)略層面規(guī)劃資產(chǎn)管理，因而導(dǎo)致資產(chǎn)管理系統(tǒng)性不足、管理缺乏戰(zhàn)略性。在新經(jīng)濟(jì)形勢下，公立醫(yī)院需要逐步推進(jìn)資產(chǎn)管理制度的建立與完善，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身資產(chǎn)管理能力的進(jìn)一步優(yōu)化。

（四）固定資產(chǎn)核算不夠科學(xué)

資產(chǎn)管理中，部分公立醫(yī)院存在固定資產(chǎn)核算不夠精準(zhǔn)的問題。固定資產(chǎn)因受損丟失、調(diào)撥新增而出現(xiàn)變動之時，財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)核算不夠全面，導(dǎo)致固定資產(chǎn)存在賬面價值與實(shí)際價值不一致的情況。一些固定資產(chǎn)未及時計(jì)算醫(yī)院總資產(chǎn)，或是已銷毀或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)未及時從賬目中剔除，因而導(dǎo)致賬實(shí)不符情況的出現(xiàn)。這是由于公立醫(yī)院自身缺乏完善的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，資產(chǎn)盤點(diǎn)工作的開展不全面與不深入，未能將固定資產(chǎn)核算的不足之處及時找出。由于賬實(shí)不符現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)及效益評估不夠精準(zhǔn)，也從側(cè)面體現(xiàn)出公立醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制這一弊端，會使醫(yī)院的資產(chǎn)出現(xiàn)流失問題。

（五）資產(chǎn)管理未實(shí)現(xiàn)信息化

公立醫(yī)院資產(chǎn)管理中由于管理內(nèi)容眾多，因而存在較高的管理難度。通常各個部門分別負(fù)責(zé)本部門的資產(chǎn)管理，也是根據(jù)各部門的資產(chǎn)需求進(jìn)行資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、歸類與整理，這就導(dǎo)致各個部門的資產(chǎn)管理信息各自孤立，未能及時的溝通與交流，未能在醫(yī)院內(nèi)部建立一個資產(chǎn)信息實(shí)時共享的平臺，導(dǎo)致各個部門中的資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)存在重復(fù)性問題，既增大了資產(chǎn)信息統(tǒng)計(jì)工作量，也對會管理人員了解公立醫(yī)院實(shí)際資產(chǎn)狀況產(chǎn)生阻礙。

二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的含義

一般來說，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)管理者和員工設(shè)計(jì)并執(zhí)行的有關(guān)固定資產(chǎn)購置、使用、處置等方面的政策與程序，是固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。具體來說，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要包括：固定資產(chǎn)購置的可行性分析、審批、購買、驗(yàn)收等相關(guān)政策與程序；固定資產(chǎn)使用過程中的維護(hù)保養(yǎng)、更新改造、清查盤點(diǎn)等相關(guān)政策與程序；固定資產(chǎn)處置的審批、報廢、轉(zhuǎn)讓等相關(guān)政策與程序；固定資產(chǎn)核算相關(guān)的職責(zé)分離、記賬、復(fù)核等相關(guān)政策與程序。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)不僅要保證醫(yī)院廠房、建筑、機(jī)器設(shè)備等的安全完整，還要通過內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，保證固定資產(chǎn)合理運(yùn)行，在獲取應(yīng)有的成果和收益的同時保證固定資產(chǎn)運(yùn)行的每一步都落實(shí)到會計(jì)核算過程中，與財(cái)務(wù)管理工作相輔相成。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制系統(tǒng)的嚴(yán)格使用一方面能有效完善公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)，同時對現(xiàn)有的管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級，進(jìn)而推動整個公立醫(yī)院的管理質(zhì)量，也從側(cè)面為單位的發(fā)展提供了物質(zhì)基礎(chǔ)保障，利于各項(xiàng)工作的有序開展。由于對內(nèi)部控制理念引入較晚，部分行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理意識不足，因此存在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)象。雖然當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度已有所建樹，但由于理論脫離實(shí)際的現(xiàn)象屢見不鮮，往往對內(nèi)部控制制度認(rèn)識較為淺薄，對風(fēng)險管理理念的滲透層次較淺，進(jìn)而致使內(nèi)部控制制度不全面、執(zhí)行力不強(qiáng)。

（1）相關(guān)崗位職工專業(yè)素質(zhì)和能力不足。在人員要求上，無論是職業(yè)道德還是專業(yè)知識，對內(nèi)部控制人員的綜合要求都較高。但目前，真正符合此類要求的內(nèi)部審計(jì)人員在醫(yī)院中卻并不多見。監(jiān)管的乏力直接導(dǎo)致內(nèi)控制的有效性未能充分發(fā)揮。同時，由于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作尚未建立完整科學(xué)的管理體系，職工的專業(yè)素質(zhì)的提升非常受限。

（2）公立醫(yī)院文化建設(shè)相對薄弱。企業(yè)文化對企業(yè)員工的凝聚力起著至關(guān)重要的作用，公立醫(yī)院由于其單位性質(zhì)，企業(yè)文化建設(shè)工作較為薄弱，導(dǎo)致員工對單位的辯證關(guān)系不明確。沒有企業(yè)文化的認(rèn)可，便少了員工以單位為家的感情紐帶，員工在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購和管理時，很可能不會盡心盡力精打細(xì)算，容易對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)造成浪費(fèi)。

（3）未形成完善的信息化系統(tǒng)。由于公立醫(yī)院的內(nèi)控制度環(huán)境欠佳，管理層對內(nèi)控工作的重視程度也不夠，直接對醫(yī)院的整體效率造成影響。同時，只把建立健全內(nèi)控體系作為口號，并未真正形成完善的信息化和內(nèi)部控制體系。殊不知，健全的符合醫(yī)院實(shí)際情況的信息化系統(tǒng)和內(nèi)部控制機(jī)制可以切實(shí)降低醫(yī)院的風(fēng)險或存在的內(nèi)控安全隱患。

三、基于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院資產(chǎn)管理的運(yùn)行策略

（一）提高管理人員對國有資產(chǎn)管理的認(rèn)知

公立醫(yī)院管理者是保證醫(yī)院資產(chǎn)安全與完整的主要責(zé)任人，對于公立醫(yī)院的管理者而言，必須意識到只有把國有資產(chǎn)的管理與整個企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)聯(lián)系起來，通過提升國有企業(yè)資產(chǎn)管理的質(zhì)量和效率來確保企業(yè)擁有市場競爭力。具體工作中，可以通過參加相關(guān)會議、外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)來幫助企業(yè)管理者了解國有資產(chǎn)管理的重要性，再結(jié)合實(shí)際管理工作中的問題分析來引導(dǎo)其增強(qiáng)對國有資產(chǎn)的管理意識，最后在年終考核中增加國有資產(chǎn)的相應(yīng)考核指標(biāo)。另外，設(shè)立制度時，增加管理者的審批權(quán)限，明確規(guī)定資產(chǎn)管理的最終責(zé)任，這樣從思想上能更全面地引導(dǎo)管理者高效地對國有資產(chǎn)進(jìn)行管理。一旦從意識上確立了資產(chǎn)管理的重要性，企業(yè)管理者自然會站在全局的角度，根據(jù)企業(yè)需要采購資產(chǎn)并按照物盡其用的標(biāo)準(zhǔn)來分配資產(chǎn)，減少資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)、提高資產(chǎn)的使用效率是保證企業(yè)良好發(fā)展的第一步。

（二）建立健全的資產(chǎn)管理制度

適合自身的管理制度是企業(yè)健康發(fā)展的保障，優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)管理制度又可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)快速穩(wěn)定發(fā)展，縱觀全球經(jīng)濟(jì)市場，加快資產(chǎn)管理制度的建設(shè)迫在眉睫。一方面，上級主管部門要下放權(quán)力。公立醫(yī)院擁有資產(chǎn)管理的自主權(quán)，就能在市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變幻之際，立即作出調(diào)整并執(zhí)行，權(quán)力下放可以使國有企業(yè)資產(chǎn)管理變得靈活，免除了上下級之間溝通的時間跨度，自身能更快、更準(zhǔn)確地應(yīng)對市場變化，管理水平才能得到提高。另一方面，公立醫(yī)院要明確資產(chǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)，將其部門的崗位權(quán)限、職能進(jìn)行劃分，突出資產(chǎn)管理的獨(dú)立性。具體工作中可高價聘請專業(yè)的資產(chǎn)管理人士根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)，同時借鑒并引用優(yōu)秀企業(yè)的資產(chǎn)管理制度，最后通過管理層的探討、協(xié)商，建立健全的、合理的、科學(xué)的、適用自身的資產(chǎn)管理制度。

（三）借鑒企業(yè)及國內(nèi)部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)成功經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部控制機(jī)制

從單位管理層面來說，要克服體制難題。目前，企業(yè)實(shí)行的公司治理模式值得醫(yī)院借鑒，如：萬達(dá)公司在其內(nèi)控制度運(yùn)行管理上，體現(xiàn)為權(quán)力制衡，股東會、董事會、管理團(tuán)隊(duì)各司其職，各權(quán)力中心不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而是平等的權(quán)力主體，委托與被委托關(guān)系，進(jìn)而確保權(quán)力主體的獨(dú)立性與客觀性，并于每兩年按適應(yīng)性原則對內(nèi)控制進(jìn)行修改。鑒于醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在內(nèi)部控制意識缺乏及人才上的短板，可實(shí)行委派制。

（四）完善對內(nèi)控的監(jiān)督

內(nèi)部控制看起來是公立醫(yī)院內(nèi)部的事情，好像不需要任何的監(jiān)督，完全靠醫(yī)院內(nèi)控人員的素質(zhì)。但實(shí)際上，公立醫(yī)院的內(nèi)控也是需要監(jiān)督的。只有通過監(jiān)督，才能保證公立醫(yī)院的內(nèi)控是科學(xué)合理的。這種監(jiān)督分為兩類：一類是公立醫(yī)院內(nèi)部組成監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是一種比較全面、比較及時的監(jiān)督方式，但是由于是醫(yī)院內(nèi)部組成的，可能存在著不夠客觀的結(jié)果。另一類是外部監(jiān)督，是相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)定期對內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督。這種監(jiān)督方式比較公正客觀，但是不夠全面。因此，在實(shí)際的監(jiān)督中，需要將二者結(jié)合起來，共同對公立醫(yī)院的內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理的信息化建設(shè)

當(dāng)前是一個信息化的時代，各種行業(yè)都在逐漸的進(jìn)行信息化，計(jì)算機(jī)在現(xiàn)代人的生活與工作中的作用大家有目共睹。對于公立醫(yī)院來說，他們的管理和工作也需要逐漸地往信息化的方向發(fā)展。公立醫(yī)院要想與國際接軌，不斷提高自我，就應(yīng)該應(yīng)用信息化手段來提高自身信息化程度?？梢愿咝狡刚垖I(yè)人才、花重金購買硬件設(shè)施、注重相關(guān)人才的培養(yǎng)來確保系統(tǒng)后期維護(hù)等。信息化程度越高，公立醫(yī)院越可能實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)全方位、全維度的管理，包括任何形態(tài)的資產(chǎn)從獲得到報廢的全過程。管理者完全可以通過數(shù)據(jù)庫對資產(chǎn)進(jìn)行合理的分配與調(diào)控，不僅大大地降低了資產(chǎn)的閑置，還可以優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；各部門之間也因信息化的建設(shè)打通了彼此之間的隔閡，溝通順暢了，資產(chǎn)使用效率也大大提高了。通過這種信息化的系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員的工作將會更加便捷，那就意味著財(cái)務(wù)人員有了更多的時間去做好內(nèi)控工作，保障醫(yī)院財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行。信息化建設(shè)將打通國有資產(chǎn)使用的全流程，做到管理全方位、無死角。

結(jié)語

綜上所述，目前我國公立醫(yī)院在執(zhí)行資產(chǎn)管理的過程中，還存在許多問題，公立醫(yī)院的高層管理者從內(nèi)心開始重視和支持資產(chǎn)管理工作，并將此觀念傳播于每一位參與者，讓大家整體樹立起資產(chǎn)管理非常重要這種意識，才能建立和完善國有資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制和保值增值機(jī)制、強(qiáng)化對公立醫(yī)院日常業(yè)務(wù)活動的控制、將資產(chǎn)管理納入績效評估體系、強(qiáng)化對醫(yī)院資產(chǎn)的監(jiān)督管理、提高信息化水平后將資產(chǎn)管理落到實(shí)處，真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的零浪費(fèi)、零閑置、高效利用、促進(jìn)國有資產(chǎn)更加高效地運(yùn)行。