關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理與績效管理聯(lián)動的思考

牛增珍 廣西防城港核電有限公司

引言

預(yù)算績效管理是新時期推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的內(nèi)容，研究企業(yè)預(yù)算績效管理的有效聯(lián)動是企業(yè)的重要課題。當(dāng)前預(yù)算績效管理體制并不完善，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理問題不斷。但有效聯(lián)動一直是困擾財政部門及企業(yè)預(yù)算資源高效配置的難題，尤其在企業(yè)內(nèi)預(yù)算績效管理改革步伐緩慢，財政預(yù)算的績效管理思路為企業(yè)預(yù)算管理帶來了新的啟發(fā)。

一、預(yù)算績效管理概述

（一）選題背景

2018年9月1日，中共中央國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，意見明確提出預(yù)算績效管理的總體要求：“創(chuàng)新預(yù)算管理模式，更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束，力爭3-5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益，改變預(yù)算資金分配的固化格局，提高預(yù)算管理水平和政策實(shí)施效果，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供有力保障?！背浞终f明了預(yù)算管理與績效管理聯(lián)動的重要性。

（二）研究意義

創(chuàng)新企業(yè)預(yù)算管理模式在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的背景下具有至關(guān)重要的作用，如何能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)績效目標(biāo)，是企業(yè)必須考慮的重要課題，而預(yù)算管理與績效管理有效聯(lián)動正是解決這一課題的重要舉措。本文通過對企業(yè)的預(yù)算績效管理進(jìn)行分析，一方面，可以從理論上進(jìn)一步豐富企業(yè)預(yù)算績效管理的相關(guān)知識，提供一定的理論意義。另一方面，可以幫助企業(yè)更好的發(fā)現(xiàn)并認(rèn)清其在預(yù)算管理中存在的問題，為其進(jìn)一步發(fā)展提供相應(yīng)依據(jù)，具有一定的實(shí)踐意義。

二、預(yù)算績效管理現(xiàn)狀分析及思考

目前，預(yù)算績效管理理念已經(jīng)逐步得到認(rèn)同，但未實(shí)現(xiàn)根本變革，企業(yè)在發(fā)展過程中“重投入、輕管理，重支出、輕績效”的觀念仍比較重，多數(shù)企業(yè)在實(shí)踐時制約因素較多，如全員績效意識淡薄，考核體系不健全，目標(biāo)制定不明確，基礎(chǔ)管理工作薄弱，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，組織保障力度不夠，風(fēng)險管控不到位等多種管理弱項，使企業(yè)的預(yù)算管理往往更關(guān)注整體預(yù)算資源的使用效率，而忽略具體項目的資源使用效果。同時也更關(guān)注量化的指標(biāo)及短期目標(biāo)，而忽略績效質(zhì)量的達(dá)成及長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）績效意識淡薄

目前，重分配輕管理、重使用輕績效的現(xiàn)象依然存在，真正的績效理念尚未完全建立，無論是資源使用部門還是資源分配部門對于“績效”一詞的認(rèn)識不夠，理解不足，往往認(rèn)為資源的分配或使用只要做到合法合規(guī)、符合程序，不擠占、不挪用就無可厚非，而對使用的效益往往關(guān)注較少，這使得預(yù)算使用部門在申報預(yù)算時對于績效目標(biāo)的填報應(yīng)付了事，預(yù)算資源配置部門在審核績效目標(biāo)時也得過且過，預(yù)算績效評價部門管理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，在實(shí)操中應(yīng)付多于管理，缺乏權(quán)威性，或多或少遭到相關(guān)部門的不配合與不理解，甚至將績效管理視為額外的工作的情況，被動應(yīng)付成分較多。

（二）評價體系不健全

全面預(yù)算管理體系的完善程度直接影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程，因預(yù)算管理與績效管理未能有效聯(lián)動，現(xiàn)實(shí)問題逐漸顯露，預(yù)算管理的作用發(fā)揮受到限制，無法為企業(yè)決策者提供完整的預(yù)算信息，從而直接影響決策的準(zhǔn)確性。由于體系不健全，即使實(shí)操中出現(xiàn)問題也很難在第一時間發(fā)現(xiàn)并解決，對預(yù)算績效管理工作的開展造成不利影響?，F(xiàn)實(shí)中評價體系由于每個項目的個體差異性較大，評價維度和評價方法較難統(tǒng)一，沒有固定模式可循，建立高度適配的評價體系困難重重。且評價體系還存在定性指標(biāo)較多而定量指標(biāo)較少，合規(guī)性指標(biāo)較多而結(jié)果性指標(biāo)較少，投入考核指標(biāo)較多而產(chǎn)出考核指標(biāo)較少等問題。同時受傳統(tǒng)思維方式及申報時限的影響，績效評價重事后總結(jié)輕事前評估的現(xiàn)象仍較突出。

（三）基礎(chǔ)管理不扎實(shí)

扎實(shí)的基礎(chǔ)管理工作是預(yù)算管理與績效管理能夠有效聯(lián)動的重要基礎(chǔ)，也是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)屬于預(yù)算績效管理的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，會直接影響后期管理工作的開展，現(xiàn)實(shí)中，多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制的工作較為繁雜，所涉及部門眾多，往往出現(xiàn)編制環(huán)節(jié)管理粗放，基礎(chǔ)不扎實(shí)，為后續(xù)管理帶來較大風(fēng)險。

（四）目標(biāo)導(dǎo)向欠缺

企業(yè)管理過程復(fù)雜而多變，事前預(yù)防較事后處理更重要，做好管理的準(zhǔn)備極其重要，但大部分企業(yè)工作目標(biāo)不明確，往往在安排預(yù)算資源時，一般都還沒有想好將來怎么干，多數(shù)出現(xiàn)了先爭取到預(yù)算資源保障，后才考慮目標(biāo)制定及實(shí)施細(xì)節(jié)，甚至可能出現(xiàn)已保障預(yù)算資源的項目后又決定不再實(shí)施的情況，使預(yù)算管理工作陷入被動。有部分企業(yè)已經(jīng)在編制環(huán)節(jié)考慮目標(biāo)設(shè)置，但多數(shù)未能保證質(zhì)量，存在頻繁修改的現(xiàn)象，產(chǎn)生較大的重復(fù)管理成本。

（五）業(yè)財融合力度不夠

由于業(yè)務(wù)不理解財務(wù)，財務(wù)不理解業(yè)務(wù)，對于績效評價指標(biāo)的制定及執(zhí)行都無法深入展開。業(yè)務(wù)不理解財務(wù)，可能使得績效考核推行難度較大；財務(wù)不理解業(yè)務(wù)，可能存在財務(wù)對于整體評價的業(yè)務(wù)內(nèi)容理解不透徹以至于出現(xiàn)“走偏路”現(xiàn)象，在評價中只重點(diǎn)關(guān)注財務(wù)狀況而沒能從全局著手進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的實(shí)質(zhì)性問題。

（六）忽視事后監(jiān)督反饋

實(shí)踐中預(yù)算績效管理工作很少能夠充分利用第三方的力量，績效目標(biāo)與評價結(jié)果的審核完全由財務(wù)部門去完成，評價的全面性及權(quán)威性不夠。對于績效評價結(jié)果，較少能夠?qū)l(fā)現(xiàn)的問題及時反饋并在后續(xù)得到有效應(yīng)用，導(dǎo)致績效評價效果欠佳，失去了績效評價的導(dǎo)向作用。

（七）獎懲機(jī)制不健全

建立完善的獎懲制度，是企業(yè)實(shí)施預(yù)算與績效管理工作的重要前提，有利于提高員工的工作潛能與主觀能動性。實(shí)踐中，大部分企業(yè)獎懲機(jī)制并不完善，多流于形式，停留在理論層面，沒有真正獎勵先進(jìn)，懲罰落后，使得考核指標(biāo)震懾力度不夠，激勵效果不盡理想，隨之員工的工作規(guī)范度和積極性也降低，工作熱情逐漸減退，嚴(yán)重的情況下甚至可能出現(xiàn)違規(guī)行為，破壞企業(yè)正常秩序。

（八）風(fēng)險控制不到位

預(yù)算績效目標(biāo)的達(dá)成，風(fēng)險控制至關(guān)重要，也是企業(yè)管理實(shí)踐中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。大部分企業(yè)較少構(gòu)建風(fēng)險評估體制，被動進(jìn)行風(fēng)險管理，導(dǎo)致預(yù)算管理風(fēng)險控制不到位，預(yù)算編制環(huán)節(jié)對風(fēng)險因素考慮較少，往往風(fēng)險因素已經(jīng)對實(shí)際產(chǎn)生影響時才引起重視，導(dǎo)致防范措施無效，只能采取補(bǔ)救措施。

三、預(yù)算績效聯(lián)動的解決思路

預(yù)算管理作為企業(yè)重要的管理工具，可有效推動和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而績效考核是企業(yè)管理的重要促進(jìn)手段，也對企業(yè)預(yù)算管理的順利實(shí)施起著重要的推動作用，兩者的有效聯(lián)動能夠明確企業(yè)實(shí)際與目標(biāo)的差距，有效解決企業(yè)發(fā)展中存在的具體問題。針對上述預(yù)算績效管理的現(xiàn)狀及存在的問題，結(jié)合筆者所在企業(yè)實(shí)施實(shí)踐效果，對預(yù)算績效管理有效聯(lián)動提出一些解決思路，供相關(guān)企業(yè)參考，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

（一）牢固樹立績效意識

績效理念是預(yù)算績效管理的重要基礎(chǔ)，一是企業(yè)需要加大預(yù)算績效文化宣傳及專項培訓(xùn)，潛移默化的影響全體員工的思想和意識，切實(shí)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有傳統(tǒng)思想觀念，牢固樹立預(yù)算績效意識，減輕考核過程中的阻力。二是管理者要高度重視并率先垂范，帶動全員形成“干事講效果，把鋼用在刀刃上，少花錢多辦事，花同樣多的錢辦更多的事”的績效考核意識。三是企業(yè)需要優(yōu)化信息溝通機(jī)制來確保企業(yè)內(nèi)部形成協(xié)同運(yùn)用的統(tǒng)一認(rèn)知，通過不同部門間的有效配合最終達(dá)成協(xié)同運(yùn)用的目標(biāo)。

（二）建立健全評價體系

績效評價體系在預(yù)算績效管理有效聯(lián)動中起到至關(guān)重要的作用。建立評價體系，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，注重考慮精細(xì)化管理，在執(zhí)行環(huán)節(jié)，注重考慮實(shí)時監(jiān)控，在后評價環(huán)節(jié)，注重考慮績效評價完善，打造可控、完善的績效評價體系。

一是逐步建立標(biāo)準(zhǔn)化評價體系及工作流程，構(gòu)建共性指標(biāo)框架，同時分領(lǐng)域、分層次進(jìn)行細(xì)化并與其他業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)有效銜接。在實(shí)施過程中既要有權(quán)威性又要有靈活性，第一個執(zhí)行周期要進(jìn)行剛性約束，提高評價的權(quán)威性。后續(xù)周期的執(zhí)行需充分考慮上一個周期評價存在的問題，并進(jìn)行深入研討，在下一個周期評價中完善。

二是加快預(yù)算績效管理的信息化建設(shè)，信息化建設(shè)基于上述標(biāo)準(zhǔn)化流程的建立，一個有效的信息化軟件系統(tǒng)不僅能更好地踐行中央八項規(guī)定厲行節(jié)約精神，同時能夠使預(yù)算績效管理工作更加系統(tǒng)、規(guī)范和高效。通過優(yōu)化信息系統(tǒng)，能夠提高數(shù)據(jù)獲取的及時性，能夠?qū)崟r獲取項目進(jìn)展及成本效益成果，及時事前介入，并運(yùn)用數(shù)據(jù)分析對可能不利的因素及時做出應(yīng)對，充分發(fā)揮預(yù)算績效管理提升資金使用效益的引導(dǎo)作用。

三是借鑒和吸收先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗，建立項目備選庫，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理流程再造全年無時限，項目申報不再受預(yù)算編制時間限制，只要項目申報時進(jìn)行績效目標(biāo)申報并經(jīng)技術(shù)決策審核通過即可進(jìn)入項目備選庫，只有進(jìn)入項目備選庫的項目才可納入預(yù)算，這樣績效目標(biāo)的制定和評審將有充足的時間進(jìn)行，避免在此環(huán)節(jié)草草了事。

四是積極探索事前評估，對每年業(yè)務(wù)部門申報的預(yù)算在編制前就進(jìn)行評審，對于不合理的項目及時進(jìn)行取締或者核減項目預(yù)算。

（三）夯實(shí)基礎(chǔ)管理質(zhì)量

企業(yè)要充分確保預(yù)算管理和績效管理基礎(chǔ)工作質(zhì)量。預(yù)算管理要站在戰(zhàn)略的高度，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部實(shí)際環(huán)境，充分考慮各種影響因素，從財務(wù)流程上及成本管理上充分應(yīng)用精細(xì)化管理思路。績效管理要依據(jù)當(dāng)前企業(yè)的整體管理體系，確?？冃Э己四繕?biāo)設(shè)定科學(xué)合理、公平公正，注重細(xì)節(jié)管控，分析每一個考核偏差產(chǎn)生的原因，根據(jù)經(jīng)驗反饋，制定適應(yīng)的改進(jìn)措施，并在后續(xù)的工作中持續(xù)優(yōu)化。通過兩項基礎(chǔ)性工作的提升，使其相互發(fā)揮積極影響，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)順利達(dá)成。

抓好預(yù)算編制基礎(chǔ)管理工作，全面優(yōu)化預(yù)算編制流程，使其滿足預(yù)算績效管理發(fā)展的需求。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)既注重績效導(dǎo)向，同時要細(xì)化責(zé)任與工作內(nèi)容，事事有落實(shí)，事事有回應(yīng)，以此來確保所有工作人員將工作落實(shí)到位，避免出現(xiàn)敷衍了事的現(xiàn)象，例如可以以零基預(yù)算理念為基礎(chǔ)，結(jié)合多年執(zhí)行情況及公司實(shí)際需求，統(tǒng)籌確定適應(yīng)最新發(fā)展的績效管理目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化目標(biāo)管控

將無目標(biāo)者無預(yù)算的理念上升到公司管理層高度，企業(yè)在預(yù)算資源安排時，設(shè)置工作計劃目標(biāo)基本條件要求，強(qiáng)化事前審核，進(jìn)行硬性約束，減少隨意性，保持所有項目一致性要求，強(qiáng)化目標(biāo)管理的權(quán)威性及重要性。

（五）強(qiáng)化業(yè)財融合力度

財務(wù)人員過硬的自身專業(yè)素質(zhì)是保障預(yù)算管理與績效管理有效聯(lián)動順利開展的必要條件。企業(yè)應(yīng)全面提高人員素質(zhì)，促進(jìn)業(yè)務(wù)財務(wù)化、財務(wù)業(yè)務(wù)化，做到全員參與、全員協(xié)作，避免閉門造車。在事前預(yù)算申報階段，充分溝通理解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，保障預(yù)算資源安排的合理性；在事中預(yù)算執(zhí)行階段，財務(wù)人員可以將財務(wù)數(shù)據(jù)有效的轉(zhuǎn)換為業(yè)務(wù)語言，促進(jìn)業(yè)務(wù)更好地開展；在事后預(yù)算績效評價階段，能夠全盤考慮企業(yè)的實(shí)際情況，做出客觀的績效評價。

（六）加強(qiáng)事后監(jiān)督力量

企業(yè)需要設(shè)立專門的監(jiān)督工作小組，通過團(tuán)隊協(xié)助來實(shí)現(xiàn)各預(yù)算項目評價的全面性，同時要充分利用第三方參與預(yù)算績效管理工作，有助于預(yù)算績效管理的公開、公平、科學(xué)，使評審結(jié)果更具說服力和權(quán)威性。

（七）完善獎懲機(jī)制

建立專門的績效考核部門，保證預(yù)算考核機(jī)制的獨(dú)立性，將預(yù)算績效考核指標(biāo)納入個人績效合約中，充分調(diào)動全員積極性，并對全員形成有效威懾，提高個人與公司整體目標(biāo)一致性。同時制定績效評價結(jié)果與預(yù)算資源安排掛鉤的獎懲機(jī)制，將上一周期的評價結(jié)果和整改落實(shí)計劃作為下一周期績效目標(biāo)制定及預(yù)算編制的前置條件，真正體現(xiàn)獎優(yōu)罰劣的導(dǎo)向，督促各部門加強(qiáng)管理，限期整改。

（八）構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險管理意識，構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險識別、控制與風(fēng)險處理等全過程管理，提高預(yù)算績效管理的實(shí)效性。同時將風(fēng)險管理機(jī)制與上述信息化建設(shè)有效結(jié)合，提升風(fēng)險管控效率。

結(jié)語

全面實(shí)施預(yù)算績效管理是推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，是優(yōu)化資源配置，提高資源使用效率的關(guān)鍵舉措。全面預(yù)算與績效的有效聯(lián)動能夠使得企業(yè)各項管理工作進(jìn)一步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化，對規(guī)避企業(yè)各項經(jīng)營風(fēng)險均有積極作用。本文聚焦解決當(dāng)前多數(shù)企業(yè)預(yù)算績效管理中存在的突出問題，對預(yù)算管理與績效管理未能有效聯(lián)動的內(nèi)在原因進(jìn)行了深入分析，并對實(shí)施預(yù)算與績效管理充分聯(lián)動進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，結(jié)合筆者所在企業(yè)產(chǎn)生顯著效果的管理實(shí)踐，提出對應(yīng)的解決思路，具有重要的實(shí)踐參考價值。

但由于自身知識背景、知識水平的局限，本文的研究中尚存在一些不足，還需進(jìn)一步的完善和深化。此外，本文大多結(jié)合筆者所在企業(yè)實(shí)踐案例進(jìn)行了分析，由于不同企業(yè)自身情況的復(fù)雜性，以后還需要進(jìn)行全方位的分析和研究。本文只能算是進(jìn)行了探索性的初步研究，相信隨著研究的不斷深入，在不久的將來，該領(lǐng)域?qū)楷F(xiàn)出許多優(yōu)秀的研究成果。