建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范

陳繼興 中鐵建黃河投資建設(shè)有限公司

引言

新稅制實(shí)施以來，建筑企業(yè)高度重視稅務(wù)籌劃工作，不斷探索稅收籌劃的合理途徑，將其作為企業(yè)進(jìn)行精益化管理提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量關(guān)鍵一環(huán)。但也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)家不斷強(qiáng)化稅收法定和稅法遵從，稅收工作進(jìn)入了“以數(shù)治稅”的新時(shí)代，稅務(wù)征管、執(zhí)法環(huán)境的完善以及企業(yè)戰(zhàn)略變化也可能會(huì)導(dǎo)致公司出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因此建筑企業(yè)必須重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，保證稅務(wù)籌劃真正的合規(guī)合理，在切實(shí)助力企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，有效提高稅收籌劃的實(shí)際效果。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的效用分析

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的情況下，結(jié)合企業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際，通過合法、合理的手段方法，對(duì)稅種、稅率、繳納環(huán)節(jié)等進(jìn)行籌劃和安排，以達(dá)到降低不必要的稅負(fù)支出，為企業(yè)謀求最大限度地納稅利益的目的。具有合法性、目的性、預(yù)先性三個(gè)特征。由于建筑企業(yè)所承擔(dān)的項(xiàng)目一般具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資體量大的特點(diǎn)，項(xiàng)目實(shí)施的形式包括PPP、特殊經(jīng)營(yíng)、總承包、專業(yè)分包等多種，其涉及稅種差異較大；同時(shí)因所涉及的產(chǎn)業(yè)鏈上下游單位性質(zhì)千差萬別，項(xiàng)目成本中占主體部分的地材和勞務(wù)用工等存在無法抵扣等實(shí)際情況，稅收征管復(fù)雜獨(dú)特。恰是上述因素的存在為建筑企業(yè)合理開展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了合理的空間和機(jī)會(huì)，同時(shí)也不可避免的導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般采取節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式，通過稅務(wù)籌劃可以合理利用稅收政策，幫助企業(yè)降低稅負(fù)支出，將國(guó)家給予的政策紅利得以充分利用，國(guó)家、企業(yè)雙雙受益；也能夠幫助企業(yè)盡量地規(guī)避因?yàn)檎?、法律、行業(yè)和財(cái)務(wù)等因素帶來的不利影響，讓建筑企業(yè)發(fā)展得更加穩(wěn)健、更加高質(zhì)量。而一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅對(duì)建筑企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)绊懡ㄖ髽I(yè)的聲譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，所以必須認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃是一把雙刃劍，風(fēng)險(xiǎn)與效益并存，重視籌劃效益更要關(guān)注籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)一方面涉及稅務(wù)政策繁多、種類復(fù)雜（如房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種就包括契稅、印花稅、耕地占用稅、土地使用稅、增值稅及其附加、土地增值稅、所得稅等10余種），項(xiàng)目所處不同地域的稅務(wù)征管方式和政策判定標(biāo)準(zhǔn)也存在不同；另一方面建筑行業(yè)自身業(yè)務(wù)范圍、項(xiàng)目種類各有千秋、差異較大，若沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做好稅務(wù)籌劃工作，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)支出存在較大差異，并導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，給企業(yè)更好的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)帶來極大的負(fù)面影響。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，因?qū)Χ愂障嚓P(guān)的法律法規(guī)、政策掌握不足，從而導(dǎo)致出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的前提是合法合規(guī)，基礎(chǔ)是全面掌握國(guó)家的稅務(wù)政策，以政策空間作為切入點(diǎn)，而不能置法律法規(guī)于不顧，違法違規(guī)偷稅漏稅。對(duì)于建筑企業(yè)而言，政策風(fēng)險(xiǎn)更是非常重要的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致這種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有以下兩點(diǎn)：首先，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的相關(guān)會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)性不夠，未能很好地理解和執(zhí)行法律法規(guī)和政策空間。比如，在稅收優(yōu)惠政策方面，建筑企業(yè)總部及實(shí)施的項(xiàng)目所處地區(qū)不同，國(guó)家不斷出臺(tái)的東北振興、西部大開發(fā)、沿海經(jīng)濟(jì)區(qū)等不同地域可享受的稅收優(yōu)惠政策千差萬別；即便是在同一個(gè)地區(qū)，因時(shí)間不同稅收優(yōu)惠政策也會(huì)不斷進(jìn)行更新和調(diào)整，若是稅務(wù)籌劃人員本身沒有足夠高的專業(yè)性能力和政策敏感性，就很難掌握不同地域的最新優(yōu)惠政策。這不僅可能會(huì)使企業(yè)無法享受到稅收的優(yōu)惠，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案和政策不夠相符，甚至受到相關(guān)部門稽查處罰。其次，稅務(wù)籌劃人員沒有做好法律和政策方面的溝通。比如，部分施工項(xiàng)目跨越幾個(gè)省市，稅務(wù)籌劃人員沒有與所歸屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)稅種選擇、稅率使用、納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)等進(jìn)行較為有效的溝通，這也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃時(shí)出現(xiàn)方向性誤判，極容易發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議和被判違法違規(guī)。

（二）籌劃風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，一般采用以下流程：需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部因素進(jìn)行全面的了解，分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況及需求，在充分考慮實(shí)施項(xiàng)目具體特點(diǎn)和管理要求的前提下，把握稅收籌劃的主體需求。一是需要對(duì)企業(yè)外部因素進(jìn)行全面的了解，掌握當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)標(biāo)行業(yè)標(biāo)桿和同類型項(xiàng)目。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)涉稅環(huán)境的分析。在進(jìn)行納稅籌劃前，應(yīng)對(duì)企業(yè)所處的涉稅環(huán)境加強(qiáng)分析，認(rèn)真收集和整理財(cái)稅政策，與征管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通協(xié)作和交流，提高納稅籌劃的進(jìn)度和效果。三是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部因素的分析，確定可行的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。四是按照稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來進(jìn)行制定初步的稅務(wù)籌劃初步方案。稅務(wù)籌劃方案需要包含企業(yè)和項(xiàng)目的基本情況以及存在的稅務(wù)問題的分析。五是不斷優(yōu)化調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。確保執(zhí)行的時(shí)候，使用的方案是最佳的方案，如果企業(yè)具備相應(yīng)的硬軟件條件，也可建立稅收數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為后期開展納稅籌劃工作提供依據(jù)和支撐。

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃操作時(shí)，若是以上任何一個(gè)步驟工作不到位或出現(xiàn)問題疏漏，便很容易出現(xiàn)稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。比如稅務(wù)籌劃人員沒有很好地了解企業(yè)和項(xiàng)目業(yè)務(wù)開展實(shí)際情況，很容易導(dǎo)致制訂的稅務(wù)籌劃方案的可執(zhí)行性比較差；若是沒有制定符合實(shí)際的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人為了節(jié)約稅負(fù)而制定風(fēng)險(xiǎn)比較高、違反法律法規(guī)的籌劃方案；若是沒有能夠根據(jù)稅收環(huán)境來持續(xù)地優(yōu)化稅務(wù)籌劃的方案，很容易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案過時(shí)，無法跟上當(dāng)前稅收政策和法律變化的情況出現(xiàn)等。

（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃需要專業(yè)性比較強(qiáng)的人員嚴(yán)格控制操作流程來執(zhí)行，稍有不慎就會(huì)造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)也是非常容易出現(xiàn)的一種風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行中可能由于監(jiān)督和控制措施的不深入、不完善及未得到有效執(zhí)行等，不僅不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的籌劃效果，還可能因此產(chǎn)生涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)；比如，稅務(wù)籌劃執(zhí)行人員和稅務(wù)籌劃方案制訂人員存在認(rèn)知方面的差異，導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃執(zhí)行人員不認(rèn)可或不能有效執(zhí)行既定的稅務(wù)籌劃方案；建筑企業(yè)中異地項(xiàng)目的存在導(dǎo)致了企業(yè)總部制訂的稅務(wù)籌劃方案和項(xiàng)目需要不相符，方案本身的可執(zhí)行性比較差。

因此，操作的時(shí)候，企業(yè)必須對(duì)潛在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)知，并根據(jù)實(shí)際情況和需要選擇有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范。

三、建筑企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略分析

建筑企業(yè)要更好地防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，便必須對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)知，從實(shí)際情況和需要出發(fā)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，在實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的同時(shí)為建筑企業(yè)精益化管理實(shí)踐和高質(zhì)量發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（一）提高稅務(wù)籌劃的意識(shí)

作為建筑企業(yè)高層次的理財(cái)工作，稅務(wù)籌劃要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，并不斷進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的創(chuàng)新。首先要突出籌劃的預(yù)先性。凡事預(yù)則立。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，再要進(jìn)行任何籌劃都是徒勞的。建筑企業(yè)應(yīng)該從項(xiàng)目起步階段（項(xiàng)目信息跟蹤、投標(biāo)和中標(biāo)上場(chǎng)）即啟動(dòng)稅務(wù)籌劃工作，提前預(yù)備好稅收籌劃方案，下發(fā)稅務(wù)交底書，并在簽訂的項(xiàng)目管理合約中明確稅收籌劃責(zé)任和目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。其次要重視籌劃的統(tǒng)籌性。建筑施工企業(yè)涉及的經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，大型企業(yè)集團(tuán)可能包括設(shè)計(jì)、施工、物流、投資、咨詢等多個(gè)類別，不同產(chǎn)品的稅率存在較大的差異，導(dǎo)致其承擔(dān)的稅負(fù)也可能存在較大的差別，部分企業(yè)在籌劃組織時(shí)對(duì)于單項(xiàng)稅負(fù)支出比較重視，而忽略了項(xiàng)目整體稅負(fù)的綜合平衡，因而給企業(yè)總體籌劃效果造成極大的負(fù)面影響。因此在稅務(wù)籌劃的時(shí)候，必須從企業(yè)和項(xiàng)目整體出發(fā)做好籌劃工作，保證總體稅負(fù)降低的合理性，最終獲得企業(yè)效益最大化。最后要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)。在籌劃方案制定中做好風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別和分析，采取必要的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制和防范，根據(jù)成本以及效益情況來選擇最合適的方案；實(shí)施過程中加強(qiáng)監(jiān)控反饋，及時(shí)進(jìn)行措施優(yōu)化，確保籌劃方案劃能夠得到很好地實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)良性的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的團(tuán)隊(duì)建設(shè)

稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的工作。沒有金剛鉆不攬瓷器活，進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要一支綜合素質(zhì)高、眼界開闊、經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)隊(duì)伍，必須具有豐富的稅務(wù)相關(guān)法律基礎(chǔ)，扎實(shí)的稅務(wù)征繳業(yè)務(wù)功底，專業(yè)的人做專業(yè)的事。只有做好稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)才能切實(shí)提高企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范方面的能力。首先，建筑企業(yè)可以將內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理和法律知識(shí)的人員整合建立稅務(wù)籌劃專項(xiàng)組織機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)企業(yè)頂層稅務(wù)籌劃統(tǒng)籌戰(zhàn)略部署；項(xiàng)目中標(biāo)后，再根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需要配置不同的稅務(wù)籌劃小組，具體制定和細(xì)化籌劃方案。如果企業(yè)專業(yè)人才和隊(duì)伍不足，也可借力外部資源，聘請(qǐng)具備專業(yè)能力的注冊(cè)稅務(wù)師或者委托外部稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行企業(yè)和項(xiàng)目全方位的稅務(wù)管理咨詢、籌劃和清算等。其次，要重視責(zé)任制度的完善，將稅務(wù)籌劃工作開展納入相關(guān)人員的績(jī)效考核中去，明確相關(guān)人員的職責(zé)和激勵(lì)措施，從而提高稅務(wù)籌劃開展的效率和質(zhì)量，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。最后，需要做好稅務(wù)培訓(xùn)工作，比如在出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策之后，需要組織稅務(wù)籌劃小組成員進(jìn)行新的政策學(xué)習(xí)；也可以定期組織項(xiàng)目交流和經(jīng)常性的網(wǎng)上會(huì)商等多種形式提高稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)能力，從而給稅務(wù)籌劃更好地進(jìn)行提供幫助。

（三）關(guān)注稅收法律政策的變化

國(guó)家稅務(wù)制度改革進(jìn)入深水區(qū)，稅收法律法規(guī)不斷地變化和調(diào)整。為了更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建筑企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)的變化，并根據(jù)變化優(yōu)化稅務(wù)籌劃的方案，從而降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。首先，建筑企業(yè)要高度關(guān)注財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以及各省市國(guó)家稅務(wù)局等一系列的官網(wǎng)，第一時(shí)間了解當(dāng)前的宏觀政策導(dǎo)向、法律法規(guī)和政策變化。其次，稅務(wù)籌劃人員要與企業(yè)和項(xiàng)目所在地稅務(wù)局保持密切聯(lián)系，及時(shí)進(jìn)行溝通和交流，掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的相關(guān)規(guī)定，盡可能減少和消除企業(yè)和稅務(wù)局的認(rèn)知差異，使稅務(wù)籌劃方案更加合理和合法，并得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。比如企業(yè)在稅務(wù)籌劃決策前，可以將有關(guān)的疑問提出來，及時(shí)地和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，避免事后雙方在征管上出現(xiàn)不一致，造成企業(yè)損失和違法。

（四）做好內(nèi)部信息溝通互聯(lián)

建筑企業(yè)想要規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，除了需要重視外部信息溝通，還必須做好內(nèi)部信息的溝通互聯(lián)。一方面，建筑企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)在籌劃前就可能已經(jīng)存在。比如，建筑企業(yè)進(jìn)行PPP、特許經(jīng)營(yíng)等大型項(xiàng)目跟蹤、規(guī)劃、投標(biāo)時(shí)，就應(yīng)全面地考慮到稅務(wù)籌劃的實(shí)際需要，把稅務(wù)籌劃的思路和有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施融進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施方案中，保證稅務(wù)籌劃思路的正確性和一慣性；同時(shí)，建筑企業(yè)可以通過稅務(wù)籌劃人員的全程參與，完善信息溝通體系，保證稅務(wù)信息真正的及時(shí)和準(zhǔn)確。比如，讓稅務(wù)籌劃人員參與項(xiàng)目的投標(biāo)和報(bào)價(jià)分析，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策模式；讓稅務(wù)籌劃人員及時(shí)掌握項(xiàng)目實(shí)施和稅務(wù)征管進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的過程掌控；讓稅務(wù)籌劃人員參與現(xiàn)場(chǎng)決算和結(jié)算，掌握籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)度，分析總結(jié)籌劃的經(jīng)驗(yàn)和不足，為后期更好地組織籌劃工作做好指引。其次，做好稅務(wù)數(shù)據(jù)信息的管理，構(gòu)建稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的采集、整理分析和保存，用數(shù)據(jù)說話，給稅務(wù)籌劃提供“千里眼、順風(fēng)耳”，以大數(shù)據(jù)為籌劃工作開展奠定基礎(chǔ)，從而更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（五）重視風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制的完善

建筑企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，也應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查機(jī)制的完善。一方面，建筑企業(yè)可以從內(nèi)部出發(fā)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。比如，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，將稅務(wù)籌劃工作的開展作為審計(jì)的重要事項(xiàng)列入工作計(jì)劃，關(guān)注籌劃方案的落實(shí)效果，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息、分包商提供信息進(jìn)行核查，確保相關(guān)的資料和信息真正的準(zhǔn)確性，降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，更好地控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，建筑企業(yè)可以借助外部資源進(jìn)行做好稅務(wù)籌劃的監(jiān)督工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。比如，建筑企業(yè)可以聘請(qǐng)具有專業(yè)能力的人員或籌劃團(tuán)隊(duì)進(jìn)行合作，監(jiān)督籌劃方案實(shí)施進(jìn)展，定期與外界團(tuán)隊(duì)進(jìn)行對(duì)接交流，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

結(jié)語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑企業(yè)要想更好地生存與發(fā)展，就必須認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，通過有效的納稅籌劃措施，盡量地規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，合理幫助建筑企業(yè)減少稅務(wù)支出成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升，以使企業(yè)能夠更好地接受市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，為建筑企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。