行政事業(yè)單位審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

王艷 睢寧縣綠色建筑材料推廣中心

引言

審計(jì)工作作為一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的重要免疫系統(tǒng)。而會(huì)計(jì)信息化工作通常是指由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以現(xiàn)代信息化的管理手段，組織策劃行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目、執(zhí)行行業(yè)審計(jì)的全過(guò)程，并且以確定會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍或評(píng)估公司信息資源戰(zhàn)略、優(yōu)化公司組織運(yùn)作為目標(biāo)，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所依靠的公司信息體系實(shí)施自主、客觀地確認(rèn)與咨詢的活動(dòng)。隨著國(guó)內(nèi)公司審核電算化逐漸趨向完善，以ERP為典型代表的較高集成的公司信息體系也紛紛在各地方政府工商行政系統(tǒng)出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)用。以查賬為主要方式的傳統(tǒng)手工審查模式面臨著來(lái)源于信息化手段的巨大技術(shù)挑戰(zhàn)，已無(wú)法滿足用戶在信息化條件下的評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試的需要。而審查對(duì)象的信息化程度也在客觀上就需要內(nèi)審核機(jī)關(guān)的作業(yè)方法適時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此迫切需要內(nèi)審核機(jī)關(guān)盡快順應(yīng)本單位業(yè)務(wù)信息化的趨勢(shì)，積極推進(jìn)內(nèi)審計(jì)信息化的建設(shè)，不斷創(chuàng)新審查手段和技術(shù)方式，以提升審查工作效率，進(jìn)而全面提高內(nèi)審機(jī)關(guān)的履職能力。

一、進(jìn)行行政事業(yè)單位審計(jì)信息化建設(shè)的必要性

由于電子計(jì)算機(jī)的發(fā)展與應(yīng)用，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，目前在國(guó)家行政事業(yè)單位中應(yīng)用的所有財(cái)務(wù)管理軟件以及固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件等，都是以計(jì)算機(jī)與信息科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)，并在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行信息共享實(shí)現(xiàn)的，通過(guò)利用此類系統(tǒng)軟件，會(huì)計(jì)工作人員能夠極大提升工作效率，盡快完成會(huì)計(jì)目標(biāo)。

一是審計(jì)信息化建設(shè)改變傳統(tǒng)審核方法提出新要求。傳統(tǒng)的手工審核方法的審查對(duì)象一般是紙質(zhì)材料，在實(shí)施審核工作時(shí)必須在與有關(guān)機(jī)關(guān)部門配合的要求下，對(duì)上述報(bào)表材料加以搬遷、分類，并認(rèn)真保管，消耗了大批的人力物力和工作時(shí)間，也不利于審核的迅速開展。

實(shí)現(xiàn)了政府事業(yè)單位審計(jì)信息化管理，對(duì)審計(jì)應(yīng)用軟件實(shí)行了開發(fā)使用，從而能夠在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資源的備份、傳遞和資源共享，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行全過(guò)程的信息化管控，從而能夠更好地規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，節(jié)省時(shí)間和審核成本，提升了審計(jì)效果。

二是審計(jì)信息化建設(shè)下對(duì)審核方式提出了新要求。在手工審核要求下，主要審核對(duì)象是被審核企業(yè)單位紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)核算單據(jù)和原有財(cái)務(wù)單據(jù)等相關(guān)資源。上述相關(guān)資料中，在落地審查時(shí)會(huì)要求被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)部門把相關(guān)資料搬至原審核地點(diǎn)，包括以前年度的，有時(shí)還要求地方檔案管理機(jī)關(guān)協(xié)助。但若是送達(dá)審查，則這些相關(guān)資料的提取、運(yùn)輸、存放都將更不便利。

在審計(jì)信息化的要求下，主要會(huì)計(jì)對(duì)象為被審核單元經(jīng)過(guò)備份的會(huì)計(jì)記賬單據(jù)、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等計(jì)算機(jī)和電子數(shù)據(jù)信息資源。電子產(chǎn)品備份文件既可能通過(guò)U盤或移動(dòng)硬盤傳輸，也可通過(guò)郵件傳遞，還可將電子產(chǎn)品備份文件保存于互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器中，再通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)調(diào)入政府審計(jì)部門。審計(jì)地點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，審計(jì)資料從送達(dá)前審查和就地審查進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣大大提高了審計(jì)效果，也節(jié)省了審查時(shí)限與審核成本，尤其是降低了就地審查的時(shí)間問(wèn)題。在傳統(tǒng)手工審核作業(yè)方法下，審核員通常是靠經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)被審核單位的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，由于無(wú)法進(jìn)行正確的抽查或詳查，其審核結(jié)論的正確性也很難確定。在審計(jì)信息化情況下，通過(guò)使用會(huì)計(jì)作業(yè)軟件系統(tǒng)，就能夠?qū)I(yíng)銷數(shù)量較大的企業(yè)財(cái)會(huì)資料進(jìn)行全面檢查，還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位賬務(wù)的逐筆審核，并與審核人的經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合，使審核結(jié)論的科學(xué)性大為提高。

另外，內(nèi)審員通過(guò)使用審計(jì)作業(yè)管理軟件系統(tǒng)，還能夠?qū)λ@取的各類電子數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效、快速的計(jì)算、數(shù)據(jù)分析，從而有效合理節(jié)約審核時(shí)限，提升審核品質(zhì)，大大降低審核經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，通過(guò)審計(jì)信息化建設(shè)工程能夠?qū)徲?jì)工作從單純的事后審核變成事后審核與事前審核有機(jī)地融合，從單純的靜止審核變成靜止審核與動(dòng)態(tài)審核有機(jī)地融合，從單純的現(xiàn)場(chǎng)審核變成將現(xiàn)場(chǎng)審核和遠(yuǎn)程審核融合起來(lái)，從而有效實(shí)現(xiàn)提升會(huì)計(jì)效能和服務(wù)質(zhì)量的目的。

二、行政事業(yè)單位審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程中的發(fā)展特性

審計(jì)信息化建設(shè)技術(shù)主要包含審核管理工作現(xiàn)代信息化技術(shù)和審核執(zhí)行現(xiàn)代信息化技術(shù)兩個(gè)主要領(lǐng)域方面內(nèi)涵，運(yùn)用現(xiàn)代信息化管理技術(shù)方法對(duì)企業(yè)內(nèi)在的財(cái)務(wù)管理信息化管理體系作出全方位客觀準(zhǔn)確的剖析，以獲取所必需的審計(jì)證據(jù)，并進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)信息管理系統(tǒng)，以完成達(dá)到企業(yè)單元經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的整個(gè)過(guò)程。

與傳統(tǒng)的審核方法比較，信息化的審核方法具有突出的特性：

其一，審核科技的前沿化和會(huì)計(jì)人才的高質(zhì)量化。信息化審計(jì)時(shí)由于信息在審計(jì)領(lǐng)域中的具體運(yùn)用，勢(shì)必需要更加現(xiàn)代化的審核技術(shù)手段和審查方式。從而也相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)人才提出了更高的要求，即應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身素質(zhì)能力建設(shè)和審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)創(chuàng)新能力建設(shè)。

其二，審核目標(biāo)的廣義化。審計(jì)信息化主要包含了組織審計(jì)計(jì)劃、落實(shí)審核工作項(xiàng)目管理、評(píng)估和確定審核財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等諸多方面。目前政府事業(yè)單位的審核目標(biāo)，已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審核擴(kuò)展至對(duì)整體大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的客觀價(jià)值、完整度和真實(shí)感的審核，其中涉及審核目標(biāo)和對(duì)象、審核規(guī)劃、審核項(xiàng)目等各相關(guān)方面的信息內(nèi)容。

其三，審核流程的復(fù)雜性。信息化審核要求評(píng)估人員一定要投入到被審核項(xiàng)目的事前審核、事中審核和事后審查階段，對(duì)審核全過(guò)程有清晰的認(rèn)識(shí)，才能有效實(shí)施審核評(píng)估和考核。

其四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的放大化。審計(jì)信息化工作更依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，也因而更易遭受網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒等風(fēng)險(xiǎn)的危害。

三、關(guān)于行政事業(yè)單位審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

由于目前沒有大量的審計(jì)信息化技術(shù)，并且觀念滯后于現(xiàn)代發(fā)展，甚至部分會(huì)計(jì)人才并不掌握基礎(chǔ)的專門會(huì)計(jì)理論和技術(shù)，對(duì)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的了解程度也欠缺，不能適應(yīng)審計(jì)信息化的需要。為了徹底改變這個(gè)狀況，特提出下面幾點(diǎn)建議。

一是行政機(jī)關(guān)事業(yè)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)管理實(shí)際工作必須進(jìn)一步加大對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化管理建設(shè)工作投資強(qiáng)度。由于大部分的行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息化管理規(guī)劃建設(shè)工作一直跟不上信息化發(fā)展的腳步，硬件設(shè)施和軟件投資都大大滯后于其他工作單位和行業(yè)，且財(cái)政電算化的管理水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及國(guó)家有關(guān)規(guī)范要求，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政管理工作產(chǎn)生了一定的影響，進(jìn)一步削弱了對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理建設(shè)工作的監(jiān)管職責(zé)，不利于行政機(jī)關(guān)事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

審計(jì)信息化要和審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際緊密結(jié)合，在審計(jì)實(shí)際中開花成果，才能產(chǎn)生強(qiáng)勁的活力，這是審計(jì)信息化的基本目的。所以，審計(jì)信息化應(yīng)該以實(shí)際運(yùn)用為重。現(xiàn)階段，任務(wù)是做好審計(jì)作業(yè)應(yīng)用軟件的統(tǒng)一規(guī)范操作應(yīng)用。審計(jì)作業(yè)軟件系統(tǒng)需要使用統(tǒng)一規(guī)范的電子數(shù)據(jù)處理模塊，才能夠簡(jiǎn)單直接地把被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)輸入審計(jì)業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)，從而簡(jiǎn)單直接地進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集。會(huì)計(jì)作業(yè)管理軟件的價(jià)值之一就是運(yùn)用與實(shí)施，要在深入了解其基本理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)管理軟件開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，并在建立項(xiàng)目、數(shù)據(jù)收集與轉(zhuǎn)換、審計(jì)數(shù)據(jù)分析與生成所需資料等各方面，認(rèn)真依照軟件操作方法與流程實(shí)施好審計(jì)。在完善手段方面，以會(huì)計(jì)信息化為推手促使了審計(jì)信息化的由點(diǎn)及面。由于政府預(yù)算財(cái)務(wù)收支審核、經(jīng)濟(jì)社會(huì)工作責(zé)任審核、各項(xiàng)支出業(yè)績(jī)審核等管理工作的進(jìn)一步展開，政府行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作已不再限于政府系統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審核，審核范疇也已經(jīng)擴(kuò)大至單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理工作中的各個(gè)方面。然而在現(xiàn)實(shí)管理工作中，對(duì)于信息化建設(shè)與信息系統(tǒng)應(yīng)用卻極少考慮內(nèi)部審核的影響，對(duì)內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)授權(quán)也不足，甚至完全不授予，因此內(nèi)部審核往往被排除在信息化建設(shè)項(xiàng)目與信息化環(huán)境應(yīng)用以外。

二是要改變政府事業(yè)單位內(nèi)部管理人員和財(cái)務(wù)工作人員的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，讓他們意識(shí)到開展財(cái)務(wù)信息化管理工程的必要性和緊迫性，由上及下，做好企業(yè)信息化財(cái)務(wù)的推廣管理工作。政府事業(yè)單位必須要建立嚴(yán)格的培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的培養(yǎng)力量，以培訓(xùn)出一支具備較高學(xué)術(shù)水準(zhǔn)、高層次創(chuàng)新能力、高度責(zé)任心與使命感的審計(jì)人才隊(duì)伍，同時(shí)要求審計(jì)人才必須能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)和能力，從而徹底改變審計(jì)人才目前結(jié)構(gòu)單調(diào)、服務(wù)力量相對(duì)較小的狀況，從總體上推進(jìn)了會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程。培訓(xùn)與打造一支優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師人才隊(duì)伍，不只是從事財(cái)務(wù)信息化工作的基石，而且是財(cái)務(wù)信息化工作的基礎(chǔ)條件。除要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)與技術(shù)，了解相應(yīng)的稅收政策、法律依據(jù)之外，審計(jì)人員還應(yīng)掌握一定程度的信息系統(tǒng)有關(guān)專業(yè)知識(shí)，特別是數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)方面，可以針對(duì)審計(jì)任務(wù)通過(guò)相應(yīng)軟件系統(tǒng)進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集與預(yù)處理工作，可以通過(guò)相應(yīng)軟件系統(tǒng)對(duì)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，收集會(huì)計(jì)證據(jù)。所以，在認(rèn)真抓好全員計(jì)算機(jī)知識(shí)專業(yè)技能普及培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上，著重做好會(huì)計(jì)服務(wù)骨干電腦知識(shí)專業(yè)技能培訓(xùn)和會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用專業(yè)知識(shí)演練，通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)戰(zhàn)、再培養(yǎng)、再實(shí)戰(zhàn)的良性循環(huán)過(guò)程，使會(huì)計(jì)服務(wù)人才擴(kuò)展知識(shí)技能、增強(qiáng)創(chuàng)新能力，以適應(yīng)國(guó)家不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的新要求。

三是改進(jìn)技術(shù)手段，以審計(jì)信息為動(dòng)力，推動(dòng)審計(jì)工作從一個(gè)領(lǐng)域向另一個(gè)領(lǐng)域推進(jìn)。預(yù)算收入和支出的詳細(xì)編制、財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)和項(xiàng)目資金執(zhí)行情況審計(jì)不再將行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)局限于對(duì)系統(tǒng)收入和支出的審計(jì)，審計(jì)范圍已擴(kuò)大到各單位業(yè)務(wù)和行政管理的各個(gè)方面。然而，在實(shí)際工作中，很少考慮到內(nèi)部審計(jì)在使用信息系統(tǒng)方面的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)不充分或根本沒有授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)被排除在結(jié)構(gòu)和信息環(huán)境之外。如部分行業(yè)內(nèi)目前在用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)部門應(yīng)用的數(shù)控軟件系統(tǒng)與審計(jì)操作軟件之間的數(shù)據(jù)接口沒有設(shè)置和預(yù)留，對(duì)于實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對(duì)接和數(shù)據(jù)交換的難度較大。據(jù)有關(guān)部門證實(shí)在確定13類行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃的同時(shí)，還從本質(zhì)上確定了基于行業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的在線審計(jì)的開發(fā)框架。其中，以江蘇、山東區(qū)域部分行業(yè)為代表的在線審計(jì)的發(fā)展，全面代表了審計(jì)工程的建設(shè)發(fā)展水平。在線審計(jì)行業(yè)的一個(gè)重要特征是基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)數(shù)字平臺(tái)的建立，基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)所有國(guó)家資源進(jìn)行跟蹤審計(jì)分析已成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，為了能夠正確評(píng)價(jià)本單位的經(jīng)營(yíng)成果，有必要進(jìn)行數(shù)據(jù)資源的交換，使對(duì)檢測(cè)結(jié)果的評(píng)價(jià)更加全面、科學(xué)。

四是制定完善的行業(yè)內(nèi)部審核標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，完善評(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新考官的積極性。在一方面，國(guó)家行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定完善內(nèi)部審核有關(guān)管理制度規(guī)定，并整理現(xiàn)行有效的法律法規(guī)和管理制度，為內(nèi)部審核工作人員提供完善的會(huì)計(jì)依據(jù)和法規(guī)準(zhǔn)則，而且要強(qiáng)化審計(jì)師的研究，并參考其他企業(yè)內(nèi)部單位組織形成的企業(yè)內(nèi)部審核成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)組織內(nèi)部的審計(jì)實(shí)踐，提出內(nèi)部審核方法，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，要健全對(duì)內(nèi)部審核的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工和審核工作人員的創(chuàng)新能力和管理工作活動(dòng)積極性，著力營(yíng)造全員共同展開審核信息化建設(shè)管理工作的良好氛圍，將對(duì)審核企業(yè)單元信息化建設(shè)的貢獻(xiàn)力度納入業(yè)績(jī)考核激勵(lì)機(jī)制之中，對(duì)表現(xiàn)良好的審核工作人員實(shí)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)較差者實(shí)施相應(yīng)處罰，以盡快提升企業(yè)單元審核的信息化管理水平。一要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì)評(píng)價(jià)。通過(guò)主導(dǎo)作用的激勵(lì)機(jī)制，努力營(yíng)造審計(jì)信息的氛圍。鼓勵(lì)有能力的法定審計(jì)師調(diào)查和研究審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，表彰和獎(jiǎng)勵(lì)在審計(jì)信息使用方面取得優(yōu)異成績(jī)的單位、審計(jì)項(xiàng)目和法定審計(jì)師；對(duì)可以執(zhí)行審計(jì)信息但尚未開始執(zhí)行審計(jì)信息的項(xiàng)目則要進(jìn)行批評(píng)；二要加強(qiáng)審計(jì)信息經(jīng)驗(yàn)的交流，應(yīng)把審計(jì)信息的開發(fā)作為審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，及時(shí)組織行政機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行交流、相互激勵(lì)、共享成果。及時(shí)與當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門溝通審計(jì)信息發(fā)展情況，尋求支持和幫助，為審計(jì)信息整體水平的快速提升提供有力保障。

結(jié)語(yǔ)

推進(jìn)政府行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與信息化工程建設(shè)，不僅是健全政府行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的關(guān)鍵手段之一，而且是進(jìn)一步增強(qiáng)單位審計(jì)與監(jiān)管實(shí)力的必然需要，也是滿足正高速發(fā)展中的國(guó)家電子信息化的必然選擇。審計(jì)信息的開發(fā)是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在理解和行動(dòng)方面進(jìn)一步改進(jìn)。以系統(tǒng)設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)為重點(diǎn)，以項(xiàng)目的應(yīng)用和采用為突破口，積極探索電腦化的新方法、新途徑，從而進(jìn)一步改善行政機(jī)構(gòu)層面的審計(jì)信息組織，并盡快實(shí)施審計(jì)信息。唯有實(shí)現(xiàn)了單位內(nèi)部審計(jì)的全面信息化，才能與時(shí)俱進(jìn)，有效提升審計(jì)活動(dòng)服務(wù)質(zhì)量，高效實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)。