關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量問(wèn)題的思考

曾嘉欣 華南師范大學(xué)審計(jì)處

引言

將內(nèi)部審計(jì)合理外包，有利于各單位緩解在內(nèi)部審計(jì)上的壓力及人手不足問(wèn)題，為其內(nèi)部的管理帶來(lái)更多的支持。而審計(jì)外包容易催生一定質(zhì)量問(wèn)題，為避免此類問(wèn)題發(fā)生，事業(yè)單位便要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量問(wèn)題研究思考。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量問(wèn)題的影響因素

在各單位中，內(nèi)審?fù)獍茏寖?nèi)審工作提高一定的效率及解決人手不足問(wèn)題，但是，有很多因素都會(huì)讓內(nèi)審?fù)獍鼘?shí)際質(zhì)量受到影響。具體有以下幾點(diǎn)：第一，沒(méi)有做好過(guò)程管理。部分單位在外包內(nèi)審工作之后，并沒(méi)有對(duì)外包做好長(zhǎng)期監(jiān)督，沒(méi)有將過(guò)程管理落實(shí)起來(lái)，沒(méi)有做好階段性的評(píng)估工作，最后會(huì)出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象等問(wèn)題，不能讓外包審計(jì)的效能和質(zhì)量得到保障。第二，沒(méi)有做好前期規(guī)劃。一些單位在外包內(nèi)部審計(jì)時(shí)，沒(méi)有可靠、詳細(xì)的外包計(jì)劃，也沒(méi)有將外包的形式或業(yè)務(wù)類型充分明確起來(lái)，沒(méi)有合理篩選外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，最后影響了外包的針對(duì)性，影響內(nèi)部審計(jì)整體的工作質(zhì)量。第三，沒(méi)有做好事后評(píng)價(jià)。在內(nèi)審?fù)獍?，一些單位沒(méi)有及時(shí)的評(píng)價(jià)外包的質(zhì)量，缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這讓外包質(zhì)量的控制沒(méi)有根據(jù)可以遵循。若外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際出具審計(jì)報(bào)告缺乏質(zhì)量，無(wú)法為單位提供參考的實(shí)質(zhì)性建議時(shí)，便會(huì)讓審計(jì)無(wú)法發(fā)揮作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包的主要形式

在各單位中，外包內(nèi)部審計(jì)雖然有一些優(yōu)點(diǎn)，如能讓審計(jì)成本得以降低，讓內(nèi)審提高獨(dú)立性等，但它也容易導(dǎo)致一定問(wèn)題，如在外包內(nèi)部審計(jì)后，內(nèi)審的質(zhì)量不能得到保障，也有泄露信息的風(fēng)險(xiǎn)等。從這個(gè)角度來(lái)看，各單位在外包審計(jì)時(shí)會(huì)有利有弊，要讓外包審計(jì)的效果得以保障，各單位便要結(jié)合具體需求，合理做出決策，選擇和單位狀況相適應(yīng)的外包形式，讓內(nèi)部審計(jì)的外包質(zhì)量得以保障。

而一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的方式有兩大類，即部分外包和全部外包，具體有以下主要形式。

（一）審計(jì)管理咨詢

各單位要在外部第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)所協(xié)助下，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員數(shù)量、設(shè)置配置等狀況進(jìn)行確認(rèn)，并聯(lián)合審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審計(jì)劃進(jìn)行制定，明確有可能的審計(jì)各類風(fēng)險(xiǎn)。而此方式的優(yōu)點(diǎn)是，它既不會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的狀況進(jìn)行干涉，也能優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)。在此方式的應(yīng)用中，要避免對(duì)第三方的合作審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)于依賴，不然外包項(xiàng)目往往會(huì)有更多缺陷，影響內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型。

（二）補(bǔ)充型外包

在各單位中，一些內(nèi)審業(yè)務(wù)會(huì)有較高的專業(yè)性、工作難度，內(nèi)審人員工作能力無(wú)法和實(shí)際需求相滿足，為讓審計(jì)的質(zhì)量得到保障，各單位便要聘請(qǐng)專業(yè)人員，使其協(xié)助自身將審計(jì)任務(wù)完成。此方式的優(yōu)點(diǎn)是，它能保障內(nèi)部審計(jì)充分的獨(dú)立性，能讓內(nèi)審人員提高工作的責(zé)任心、積極性。但它也有缺點(diǎn)，因?yàn)榈谌酵辉趯徲?jì)時(shí)接觸被審計(jì)的單位，所以他們很難從單位的整體出發(fā)，分析單位中的問(wèn)題，難以保障審計(jì)的最終質(zhì)量。

（三）合作內(nèi)部審計(jì)

在各單位中，內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)該保留一些審計(jì)人員，這些人員要負(fù)責(zé)較高政策敏感度的工作。然后內(nèi)部、外部的審計(jì)人員要通力合作，完成常規(guī)內(nèi)審。此方式的優(yōu)點(diǎn)是靈活性較高，且選擇面也更寬。但在此類外包形式中，內(nèi)外部的人員往往不能順利協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員有不愿意與外審人員合作的可能性，雙方會(huì)在審計(jì)職責(zé)分工上有困難。

（四）全部外包

一些單位因?yàn)閮?nèi)審工作量大及業(yè)務(wù)繁忙，會(huì)選擇全部外包內(nèi)審任務(wù)，由外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)完成。在此方式中，內(nèi)部審計(jì)能夠保障充分獨(dú)立性，且審計(jì)結(jié)論往往不會(huì)受到單位方面的較大影響，而第三方的審計(jì)專業(yè)性，也能讓單位審計(jì)的需求得到滿足。但此類方式同時(shí)也有缺點(diǎn)，即外審人員往往不能充分了解單位具體狀況和管理層具體需求，無(wú)法和單位狀況結(jié)合，根據(jù)管理層的實(shí)際管理需求完成審計(jì)，最后容易影響到審計(jì)的整體效果和質(zhì)量，且審計(jì)結(jié)果難以保密，會(huì)有泄密風(fēng)險(xiǎn)。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量如何提高

（一）外包質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建設(shè)

部分單位在對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)有定性分析特征明顯的狀況，而沒(méi)有做好定量分析，最后讓評(píng)價(jià)工作顯得非常主觀，無(wú)法客觀、真實(shí)地反映內(nèi)審?fù)獍鼘?shí)際質(zhì)量。為此，各單位應(yīng)該針對(duì)內(nèi)審?fù)獍訌?qiáng)質(zhì)量評(píng)價(jià)科學(xué)體系的建設(shè)，將評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)完善起來(lái)，嘗試對(duì)外包的各業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)式的評(píng)價(jià)，讓過(guò)程式的管理得以順利實(shí)現(xiàn)。各單位要將內(nèi)審質(zhì)量的規(guī)范手冊(cè)當(dāng)作導(dǎo)向，將深入調(diào)研的工作做好，從財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)流程等方面出發(fā)，建設(shè)內(nèi)審?fù)獍耐暾|(zhì)量評(píng)價(jià)科學(xué)指標(biāo)體系，以此有效評(píng)價(jià)外部機(jī)構(gòu)具體完成的工作，比如評(píng)價(jià)審計(jì)方法有沒(méi)有十分合理，或者底稿有沒(méi)有完整，或者報(bào)告內(nèi)有沒(méi)有對(duì)重大問(wèn)題有效披露等。在評(píng)價(jià)體系影響下，各單位能對(duì)內(nèi)審?fù)獍鼘?shí)際業(yè)務(wù)狀況及時(shí)的監(jiān)督和控制，在出現(xiàn)問(wèn)題后便能及時(shí)反映，然后督促供應(yīng)商將優(yōu)化改進(jìn)的工作做好，讓內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量滿足工作需求。

（二）改變審計(jì)外包的思想認(rèn)識(shí)

在現(xiàn)階段，一些單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有充分的重視，認(rèn)為此項(xiàng)工作是挑毛病和查問(wèn)題，這讓內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展中，無(wú)法得到各人員的充分配合。為此，內(nèi)審人員需要從思想上提高自身認(rèn)識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)的具體形勢(shì)，端正自身的思想，將工作態(tài)度擺正，盡量主動(dòng)提出單位內(nèi)有可能出現(xiàn)的問(wèn)題，積極主動(dòng)思考對(duì)策，對(duì)內(nèi)部審計(jì)充分重視。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的落實(shí)，可以讓財(cái)政資金能合規(guī)、合理的有效使用，所以各內(nèi)審單位要對(duì)其此項(xiàng)作用加強(qiáng)宣講，讓職工能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)實(shí)際意義，使其明確內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、作用等內(nèi)容，可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新解讀，改變以往錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，讓職工將各審計(jì)人員當(dāng)作“自己人”，最后讓單位內(nèi)部能彼此配合，為內(nèi)審?fù)獍墓ぷ鞔蚝没A(chǔ)。

（三）外包形式的正確選擇

在各單位中，應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的整體目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)審業(yè)務(wù)具體特點(diǎn)，對(duì)需要外包的業(yè)務(wù)嘗試合理的決策和分析，將總體的方向把握好。此外，應(yīng)該根據(jù)不同評(píng)價(jià)指標(biāo)，充分反映內(nèi)審資源的狀況，以此對(duì)外包的恰當(dāng)形式進(jìn)行篩選，從而實(shí)現(xiàn)事半功倍的目標(biāo)。各單位要對(duì)其他單位內(nèi)審?fù)獍某晒?jīng)驗(yàn)進(jìn)行參考，聯(lián)系實(shí)際的需求還有成本上的要求，給出外包的有效決策。針對(duì)一些專業(yè)領(lǐng)域，應(yīng)該嘗試專項(xiàng)業(yè)務(wù)的外包形式，并選擇和口碑良好的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)合作。在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)是必須要設(shè)置的部門，但單位配置人員相對(duì)較少，合理借助社會(huì)審計(jì)力量的協(xié)助會(huì)產(chǎn)生一定成本，需要達(dá)到審計(jì)全面覆蓋，更好地完成業(yè)績(jī)要求和審計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)外包形式必不可少?？偟膩?lái)講，在外包形式的選擇中，各單位需要根據(jù)管理需求、內(nèi)審質(zhì)量要求來(lái)給出可靠的決策，不能盲目從眾的選擇。

（四）審計(jì)方法創(chuàng)新和審計(jì)內(nèi)容拓寬

在現(xiàn)階段，各單位外包內(nèi)部審計(jì)的成功和理想案例偏少，在具體實(shí)施中，審計(jì)方法顯得過(guò)于保守，且審計(jì)的內(nèi)容也會(huì)有更大的限制。因?yàn)榈谌降母鲗徲?jì)機(jī)構(gòu)能選擇和審計(jì)需求更適應(yīng)的人員，所以在內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，應(yīng)該嘗試對(duì)審計(jì)的方法創(chuàng)新，以及對(duì)審計(jì)內(nèi)容的拓寬。同時(shí)根據(jù)審計(jì)重心還有單位整體工作的目標(biāo)重點(diǎn)，對(duì)年度審計(jì)的合理計(jì)劃進(jìn)行編制。各單位要對(duì)審計(jì)領(lǐng)域積極拓寬，讓審計(jì)內(nèi)容的設(shè)置能變得更為全面，比如審計(jì)內(nèi)部控制具體狀況，促使各單位盡快將內(nèi)控制度完善起來(lái)；對(duì)使用資金的狀況全面分析，評(píng)估使用資金的效果，讓單位提高資金利用率；對(duì)管理國(guó)有資產(chǎn)、政府采購(gòu)等工作做好審計(jì)，全面審查公開(kāi)的招投標(biāo)工作，為避免國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失狀況，將貪污等問(wèn)題杜絕，減少經(jīng)濟(jì)糾紛，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)處置國(guó)有資產(chǎn)的工作流程，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、合同責(zé)任的履行等過(guò)程。同時(shí)，還需要關(guān)注手續(xù)有沒(méi)有合規(guī)辦理，資金的撥付是否合理等；對(duì)決策評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任做好審計(jì)，持續(xù)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、運(yùn)行權(quán)力的狀況，對(duì)重大事項(xiàng)的決策過(guò)程進(jìn)行審計(jì)；對(duì)決策執(zhí)行的最終結(jié)果進(jìn)行追蹤等。

（五）全面評(píng)估外包合作機(jī)構(gòu)

在采購(gòu)審計(jì)服務(wù)外包內(nèi)部審計(jì)之前，各單位應(yīng)該科學(xué)、全面評(píng)估承接機(jī)構(gòu)，初步評(píng)價(jià)定點(diǎn)審計(jì)具體供應(yīng)商，也要綜合性地對(duì)其服務(wù)的實(shí)際質(zhì)量做好考評(píng)。第一，應(yīng)該對(duì)合作方的資質(zhì)、聲譽(yù)進(jìn)行充分了解，如他們?cè)谛袠I(yè)內(nèi)真實(shí)的口碑，有沒(méi)有擅長(zhǎng)的一些特色領(lǐng)域等。第二，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)指標(biāo)，為合作方開(kāi)展綜合式的考核，以此來(lái)綜合衡量，并且擇優(yōu)篩選。第三，在分析合作方的實(shí)力、專業(yè)能力外，還要對(duì)其內(nèi)部人員考察工作的態(tài)度，選擇和合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)合作，在讓審計(jì)質(zhì)量得到保障的同時(shí)，也需要將成本控制兼顧起來(lái)。

（六）制度建設(shè)和責(zé)任追究

在內(nèi)審?fù)獍?，為保障?nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)良好循環(huán)，在事后階段，各單位要將制度建設(shè)加強(qiáng)，對(duì)追究責(zé)任的機(jī)制進(jìn)行建立。一方面，各單位要在內(nèi)審實(shí)施的規(guī)范辦法健全的同時(shí)，將內(nèi)審的職業(yè)道德方面規(guī)范確定起來(lái)，以國(guó)家法律當(dāng)作基礎(chǔ)，結(jié)合單位內(nèi)實(shí)際，加強(qiáng)工作調(diào)研，制定和單位實(shí)際相符，有強(qiáng)操作性，能讓內(nèi)審長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)審規(guī)范和辦法，使其覆蓋審計(jì)的計(jì)劃、制定方案、報(bào)告信息等不同環(huán)節(jié)，讓內(nèi)部審計(jì)可以有章可循，變得更為規(guī)范。另一方面，各單位要與被審計(jì)單位充分溝通，針對(duì)各問(wèn)題意見(jiàn)做好整改，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，應(yīng)該分層級(jí)對(duì)責(zé)任進(jìn)行追究，以此避免漏報(bào)、瞞報(bào)等問(wèn)題。各單位還要將后續(xù)的審計(jì)追蹤落實(shí)，若有人導(dǎo)致一定損失，應(yīng)該對(duì)其問(wèn)責(zé)，若各單位沒(méi)有配合審計(jì)，或者有偽造事實(shí)的狀況，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情節(jié)的嚴(yán)重程度，向單位內(nèi)各負(fù)責(zé)人追究對(duì)應(yīng)責(zé)任。

（七）和外部審計(jì)通力合作

在外包內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，因?yàn)閮?nèi)部的一些審計(jì)人員所掌握專業(yè)知識(shí)、技術(shù)能力比較有限，且外部的一些審計(jì)人員往往對(duì)單位內(nèi)狀況不夠了解。所以在審計(jì)外包中，應(yīng)該保障內(nèi)外部審計(jì)的充分協(xié)調(diào)和合作，具體要做到：知識(shí)溝通。在外包中，內(nèi)外部的審計(jì)人員要彼此多對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行溝通，內(nèi)部人員要對(duì)工作需要的知識(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，提高自身的能力，而外部人員要對(duì)單位管理上的信息、政策法規(guī)進(jìn)行了解，由雙方合作來(lái)找出不足問(wèn)題，將審計(jì)的要領(lǐng)確定起來(lái)；一般而言，外部審計(jì)要將有可能影響單位內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵事項(xiàng)整理好，然后和審計(jì)單位的人員進(jìn)行商議，為保障審計(jì)的效率，雙方要溝通需要的資料，便于在審閱后對(duì)對(duì)方的工作量進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)雙方的資源充分利用；程序方法溝通。為降低重復(fù)勞動(dòng)的出現(xiàn)頻率，雙方應(yīng)該在工作的程序方法、范圍上做好溝通協(xié)調(diào)，在外包中，內(nèi)部審計(jì)要了解審計(jì)程序還有方法上的問(wèn)題不足，為對(duì)方及時(shí)提出建議意見(jiàn)，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

內(nèi)外部審計(jì)還要在防止舞弊、內(nèi)部控制和成果共享上加強(qiáng)合作。在防范和揭露舞弊時(shí)，雙方也要加強(qiáng)合作，共同承擔(dān)責(zé)任。在此方面，內(nèi)部審計(jì)明顯具有天然優(yōu)勢(shì)，可以參與單位中任何的防舞弊類型調(diào)查，確保審計(jì)內(nèi)控的有效性、健全性，讓防舞弊工作得以常態(tài)化。而在外部審計(jì)方面，便要將工作重心放在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表上，因?yàn)槲璞淄菀讓?dǎo)致重大誤報(bào)等狀況，所以外部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)做好防舞弊的檢查；在內(nèi)部控制中，雙方要加強(qiáng)合作，評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)屬于內(nèi)審關(guān)鍵的目標(biāo)，一般要利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一方式開(kāi)展。在第三方的各審計(jì)機(jī)構(gòu)中，要對(duì)被審方的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)做好評(píng)估，利用內(nèi)控測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際健全性進(jìn)行審核，并確定審計(jì)的具體范圍，確定審計(jì)程序的控制時(shí)間，促使審計(jì)效率得以提高；雙方還要在成果共享上加強(qiáng)合作，外部審計(jì)要負(fù)責(zé)評(píng)審評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的狀況，明確其中的問(wèn)題環(huán)節(jié)，給出對(duì)應(yīng)的建議。在內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)該針對(duì)外部審計(jì)給出的明顯問(wèn)題加強(qiáng)調(diào)查并核實(shí)，將審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域明確起來(lái)，促使合理的建議意見(jiàn)落實(shí)，和外部審計(jì)加強(qiáng)定期溝通，對(duì)整改的進(jìn)展進(jìn)行跟進(jìn)，確保信息的及時(shí)和有效，讓審計(jì)充分提升影響力；總的來(lái)講，在內(nèi)審體系的建立中，各單位要將內(nèi)外審計(jì)結(jié)合起來(lái)，保障彼此的合作協(xié)調(diào)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以此讓內(nèi)部審計(jì)能獲得良好效果。

結(jié)語(yǔ)

在事業(yè)單位中，內(nèi)審?fù)獍兄欢ū厝恍裕恍﹩挝坏膬?nèi)審?fù)獍莿傂缘男枨?。在?nèi)審?fù)獍校鲉挝粦?yīng)該重視對(duì)合作方的全面評(píng)估，也要能結(jié)合實(shí)際，選擇內(nèi)審?fù)獍暮线m形式，并重視針對(duì)內(nèi)審?fù)獍?，?gòu)建質(zhì)量評(píng)價(jià)的完善體系?？偟膩?lái)講，各單位要通過(guò)綜合性的措施，對(duì)內(nèi)審?fù)獍龊脛?dòng)態(tài)監(jiān)控，讓內(nèi)審工作得以落實(shí)到位，促進(jìn)單位的發(fā)展運(yùn)營(yíng)。