新會計(jì)制度下中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理探討

董燕燕 山東師范大學(xué)第二附屬中學(xué)

引言

為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2017年制定了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》。按照財(cái)政部要求，新的《政府會計(jì)制度》已于2019年1月1日起正式在全國范圍內(nèi)落地實(shí)施。中小學(xué)也開始改革，根據(jù)《政府會計(jì)制度》的要求，對學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，由原來的以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的核算模式，改為權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計(jì)來共同核算的模式。此次改革使中小學(xué)校會計(jì)核算模式尤其是固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了重大變化，同時(shí)也對固定資產(chǎn)的管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。中小學(xué)應(yīng)根據(jù)制度要求，立足自身，分析固定資產(chǎn)核算與管理過程中存在的問題，探索解決方案，以提升固定資產(chǎn)核算與管理水平，使學(xué)校固定資產(chǎn)滿足教育教學(xué)需要的同時(shí)，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。

一、《政府會計(jì)制度》對中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作的要求

《政府會計(jì)制度》構(gòu)建了新的政府會計(jì)核算體系和模式，新制度的實(shí)施能全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，有效提升政府財(cái)務(wù)管理水平和促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?！墩畷?jì)制度》對于固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量、計(jì)提折舊等方面都作了明確規(guī)定，真實(shí)反映出了固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，同時(shí)還倒逼中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理工作改革，將效益和資產(chǎn)的價(jià)值真正體現(xiàn)了出來，保障中小學(xué)校教育教學(xué)工作的正常運(yùn)行?！墩畷?jì)制度》的實(shí)施給中小學(xué)校固定資產(chǎn)管理帶來機(jī)遇的同時(shí)也提出了更高要求和更高標(biāo)準(zhǔn)。

（一）核算要求

《政府會計(jì)制度》引入平行記賬的方法，對固定資產(chǎn)的購置、使用和處置等業(yè)務(wù)，按照資金來源分別在財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)中平行記賬。同時(shí)在固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，向企業(yè)固定資產(chǎn)核算模式靠攏，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)成本核算職能。對固定資產(chǎn)的折舊范圍、年限、方法等作出了明確的規(guī)定，增加“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，在固定資產(chǎn)使用過程中，按月計(jì)提折舊，并按固定資產(chǎn)用途計(jì)入相關(guān)費(fèi)用?！墩畷?jì)制度》使固定資產(chǎn)的核算更加準(zhǔn)確全面，有利于更清晰的把握中小學(xué)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息。

（二）管理要求

隨著《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，原中小學(xué)會計(jì)制度中對固定資產(chǎn)的管理方式已不適應(yīng)新制度?！墩畷?jì)制度》下固定資產(chǎn)核算模式的變化，同時(shí)要求更科學(xué)的管理予以跟進(jìn)。中小學(xué)應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理制度，完善固定資產(chǎn)實(shí)物的動(dòng)態(tài)化和精細(xì)化管理，提高固定資產(chǎn)管理效率，做到資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，達(dá)成實(shí)物管理與價(jià)值管理相統(tǒng)一，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能。

二、《政府會計(jì)制度》下中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作存在的問題

《政府會計(jì)制度》實(shí)施以來，盡管中小學(xué)已按照制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，按要求計(jì)提折舊，反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。由于各種原因，中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作還是存在很多問題。

（一）固定資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)，資產(chǎn)管理理念方法落后

受到主客觀因素的影響，部分中小學(xué)依然按照傳統(tǒng)的管理模式，將管理的重心放在教育教學(xué)工作上，管理理念方法已滿足不了新時(shí)代學(xué)校的發(fā)展和運(yùn)行，對固定資產(chǎn)管理工作重視程度低。大部分中小學(xué)沒有專門的固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，只是設(shè)置了固定資產(chǎn)管理員這個(gè)崗位，有的是總務(wù)后勤部門人員擔(dān)任，有的是財(cái)務(wù)人員兼職。雖然近年來中小學(xué)已經(jīng)從思想上開始重視固定資產(chǎn)管理的重要性，但是仍偏向購置資產(chǎn)，管理過程中人員缺乏積極性，對崗位職責(zé)認(rèn)識模糊，出現(xiàn)了推諉、無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。《政府會計(jì)制度》實(shí)施后，沒有適時(shí)改進(jìn)固定資產(chǎn)管理制度，甚至部分中小學(xué)未建立資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，實(shí)際情況與賬務(wù)數(shù)量有較大出入，嚴(yán)重賬實(shí)不符，造成資產(chǎn)流失、浪費(fèi)現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)核算不科學(xué)，財(cái)務(wù)信息不全面

在原中小學(xué)會計(jì)制度下，大部分中小學(xué)固定資產(chǎn)的核算模式是財(cái)務(wù)會計(jì)使用財(cái)務(wù)核算軟件，設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目，反映固定資產(chǎn)的總價(jià)值。資產(chǎn)管理員使用財(cái)政部門要求的中小學(xué)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，記錄固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息，作為固定資產(chǎn)臺賬，登記固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、購置日期、金額等信息，反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值，同時(shí)也作為財(cái)務(wù)會計(jì)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬。由于是兩套系統(tǒng)運(yùn)作，會出現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和資產(chǎn)會計(jì)記賬時(shí)間不同的現(xiàn)象，不能按月對賬，不到年底對賬，無法全面了解學(xué)校的資產(chǎn)信息。

《政府會計(jì)制度》實(shí)施后，多數(shù)中小學(xué)并沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，只是分別更新了財(cái)務(wù)核算軟件和固定資產(chǎn)管理軟件。根據(jù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)分類、折舊范圍，最低折舊年限等信息，在固定資產(chǎn)管理軟件中，相應(yīng)調(diào)整并錄入相關(guān)信息，按年限平均法，計(jì)提折舊，體現(xiàn)反映各項(xiàng)固定資產(chǎn)的數(shù)量、原值、折舊和凈值。在財(cái)務(wù)軟件中，按照制度規(guī)定分類調(diào)整，轉(zhuǎn)入新賬套，按類別設(shè)置固定資產(chǎn)總賬科目，反映各類固定資產(chǎn)的總價(jià)值，并根據(jù)資產(chǎn)管理軟件導(dǎo)出的各類固定資產(chǎn)的折舊數(shù)據(jù)，按月編制計(jì)提折舊會計(jì)分錄，核算各類固定資產(chǎn)的原值、折舊和凈值。仍然是兩套系統(tǒng)運(yùn)作，反而加重了原制度下固定資產(chǎn)核算反映信息不真實(shí)的問題。例如，本月資產(chǎn)系統(tǒng)已入賬，但財(cái)務(wù)未報(bào)銷未記賬，月底時(shí)資產(chǎn)賬計(jì)提了折舊，財(cái)務(wù)賬也同時(shí)計(jì)提折舊，這樣在財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)了這類資產(chǎn)還未入賬卻計(jì)提了折舊，核算的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬也無法做到一致。

《政府會計(jì)制度》規(guī)定，中小學(xué)一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。但實(shí)際中，只采用了年限平均法，容易造成固定資產(chǎn)價(jià)值失真，影響決策。例如，教室里的觸控一體機(jī)作為使用頻率最高的教學(xué)設(shè)備，最低折舊年限是6年，按工作量計(jì)算卻不足。

按《政府會計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，并按用途計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”科目，由于新舊制度銜接時(shí)，沒有清查盤點(diǎn)，完善各項(xiàng)固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息，如“使用部門”，導(dǎo)致資產(chǎn)系統(tǒng)無法根據(jù)固定資產(chǎn)具體用途導(dǎo)出各類資產(chǎn)折舊信息，財(cái)務(wù)會計(jì)在費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，沒有依據(jù)，隨意處理，無法真實(shí)反映學(xué)校的各項(xiàng)費(fèi)用成本。

固定資產(chǎn)核算的不科學(xué)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)信息數(shù)據(jù)的不真實(shí)，不準(zhǔn)確，影響中小學(xué)成本核算，違背了《政府會計(jì)制度》的初衷。

（三）固定資產(chǎn)缺乏實(shí)物動(dòng)態(tài)管理，資產(chǎn)利用效率低下

中小學(xué)的發(fā)展很大程度上依賴于固定資產(chǎn)的合理配置和有效利用，但在實(shí)際工作中，中小學(xué)普遍重視固定資產(chǎn)的賬面管理，忽視對固定資產(chǎn)的實(shí)物管理。目前很多中小學(xué)只有總資產(chǎn)管理員，沒有設(shè)置部門資產(chǎn)管理員，資產(chǎn)采購入賬后，放置在各部門，總資產(chǎn)管理員鞭長莫及，對固定資產(chǎn)整個(gè)生命周期的管理只有入賬和報(bào)廢這兩頭，而缺失了中間的所有環(huán)節(jié)。由于缺乏動(dòng)態(tài)管理，無法實(shí)時(shí)了解全校固定資產(chǎn)狀態(tài)，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)閑置，資產(chǎn)價(jià)值難以充分發(fā)揮出來，同時(shí)還占用了學(xué)校的資金，造成資源浪費(fèi)；部分教學(xué)設(shè)備得不到及時(shí)維修保養(yǎng)；沒有交接、調(diào)換、借用等管理，隨意調(diào)換使用部門，影響了正常的教學(xué)秩序；沒有清產(chǎn)盤點(diǎn)，資產(chǎn)實(shí)際存量不清楚，賬實(shí)不符；報(bào)廢不及時(shí)，倉庫堆積著大量無法使用的資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)缺乏實(shí)物動(dòng)態(tài)管理，使其不能得到充分利用，更好地服務(wù)于中小學(xué)的發(fā)展。

三、《政府會計(jì)制度》下提升中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作的措施

（一）增強(qiáng)意識，完善固定資產(chǎn)管理體系與制度

《政府會計(jì)制度》下，中小學(xué)應(yīng)對固定資產(chǎn)管理重視起來，引入先進(jìn)理念，加強(qiáng)管理與監(jiān)督，建立規(guī)范有效的管理體系。中小學(xué)應(yīng)當(dāng)確定有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理，可以安排總務(wù)后勤部門，或是條件允許的話，獨(dú)立設(shè)置資產(chǎn)管理部門。配備資產(chǎn)總管理員和相關(guān)部門資產(chǎn)管理員，與財(cái)務(wù)部門形成有效的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理體系。

中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》中規(guī)定的具體內(nèi)容，并結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況建立固定資產(chǎn)管理制度。首先，建立固定資產(chǎn)申購制度，在購置固定資產(chǎn)的過程中是以學(xué)校的年度預(yù)算作為參考，未列入預(yù)算中的固定資產(chǎn)需要按照特殊申請程序報(bào)批，將固定資產(chǎn)的管理與預(yù)算管理相結(jié)合。其次，建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收保管制度，在驗(yàn)收過程中，資產(chǎn)管理部門會同使用者共同驗(yàn)收，確定主體責(zé)任，做好質(zhì)量管控工作。再次，建立固定資產(chǎn)使用和維修維護(hù)制度，在使用過程中，注重固定資產(chǎn)的養(yǎng)護(hù)工作，有效延長資產(chǎn)使用時(shí)間。最后，建立清查報(bào)損制度，根據(jù)設(shè)定的周期對固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符、賬賬相符，固定資產(chǎn)處置應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序。

中小學(xué)應(yīng)按《政府會計(jì)制度》的要求，不斷完善固定資產(chǎn)管理體系與制度，從固定資產(chǎn)的預(yù)算編審到采購驗(yàn)收、從使用到報(bào)廢，對固定資產(chǎn)的全生命周期實(shí)施“閉環(huán)”管理，做到“購置手續(xù)完備、保管責(zé)任到人、處置遵守程序”，確保固定資產(chǎn)管理工作的高效運(yùn)作，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用的效益。

（二）規(guī)范核算，真實(shí)準(zhǔn)確完整反映財(cái)務(wù)信息

中小學(xué)應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)總賬上設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬，按照固定資產(chǎn)的六大類設(shè)置賬戶，反映各類固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值。利用資產(chǎn)管理軟件設(shè)置學(xué)校全部的固定資產(chǎn)臺賬，詳細(xì)記載固定資產(chǎn)的編碼、名稱、類別、規(guī)格、型號、原值、購置日期、折舊年限、使用部門等信息，全面反映固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額等情況。

固定資產(chǎn)核算與管理中應(yīng)將資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，打造財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口，使兩套系統(tǒng)并行，共享數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)在兩套系統(tǒng)中同時(shí)入賬，同時(shí)計(jì)提折舊，能自動(dòng)進(jìn)行折舊費(fèi)用分?jǐn)?，生成?cái)務(wù)會計(jì)記賬憑證，并能實(shí)時(shí)對賬，實(shí)時(shí)查詢，真實(shí)準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價(jià)值，及時(shí)為決策提供數(shù)據(jù)。

在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)綜合考慮固定資產(chǎn)的相關(guān)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法?？山梃b企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法，對使用年限較長，比較耐用的，可選擇直線法；與工作量有關(guān)的，例如打印機(jī)等，可選擇工作量法；對于更新?lián)Q代較快、科學(xué)技術(shù)含量的，可采用雙倍余額遞減法等加速折舊法。

規(guī)范固定資產(chǎn)的核算，可以真實(shí)反映資產(chǎn)信息，為學(xué)校成本核算提供科學(xué)依據(jù)的同時(shí)，有利于對固定資產(chǎn)進(jìn)行各項(xiàng)管理工作，提高學(xué)校資產(chǎn)保障水平。

（三）加強(qiáng)實(shí)物動(dòng)態(tài)管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能

作為重要的教育資源，中小學(xué)固定資產(chǎn)種類繁多，給固定資產(chǎn)的管理工作帶來很多困難。中小學(xué)應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)實(shí)物動(dòng)態(tài)管理的重視，做好固定資產(chǎn)全生命周期動(dòng)態(tài)精細(xì)化的實(shí)物管理工作，進(jìn)而滿足教學(xué)活動(dòng)的各項(xiàng)需求，達(dá)到資產(chǎn)配置最優(yōu)化，真實(shí)地將資產(chǎn)價(jià)值發(fā)揮出來，做到物盡其用。學(xué)校設(shè)置的固定資產(chǎn)總管理員承擔(dān)著監(jiān)督控制學(xué)校固定資產(chǎn)管理使用的重要職責(zé)，還應(yīng)配備固定資產(chǎn)部門管理員承擔(dān)著對本部門所管理資產(chǎn)監(jiān)督使用和保管的責(zé)任，同時(shí)在固定資產(chǎn)入賬時(shí)登記使用人，使用過程中不得隨意變更調(diào)換，通過審批程序調(diào)換后要及時(shí)變更使用人，明確使用人的責(zé)任，做到人人都是資產(chǎn)管理員，每一位教職工都對自己名下的固定資產(chǎn)有管理的責(zé)任。

固定資產(chǎn)購入后，要做到逐項(xiàng)資產(chǎn)跟進(jìn)管理，各部門互相溝通信息共享，及時(shí)互相調(diào)撥合理配置，避免閑置。要定期維護(hù)保養(yǎng)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用中出現(xiàn)的問題和原因，及時(shí)解決和改進(jìn)。要定期盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，及時(shí)報(bào)廢處理。

加強(qiáng)中小學(xué)固定資產(chǎn)實(shí)物動(dòng)態(tài)管理，有利于提高固定資產(chǎn)利用率，使價(jià)值管理和實(shí)物管理密切結(jié)合，發(fā)揮固定資產(chǎn)效益。

（四）依托信息技術(shù)，提升固定資產(chǎn)管理水平

隨著《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)也加快了步伐，為提高工作效率，實(shí)現(xiàn)信息資源共享和傳遞，提高固定資產(chǎn)管理水平。一方面，中小學(xué)應(yīng)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息化的基礎(chǔ)上，盡早實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對接，解決對賬的問題，同時(shí)能自動(dòng)提取折舊數(shù)據(jù)并進(jìn)行折舊費(fèi)用分?jǐn)?，生成記賬憑證。另一方面，固定資產(chǎn)的實(shí)物動(dòng)態(tài)管理也可以借助于更完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)來實(shí)施，在實(shí)際操作中更能體現(xiàn)精細(xì)化管理水平。

中小學(xué)應(yīng)以《政府會計(jì)制度》為依托，加深對固定資產(chǎn)核算與管理變化的認(rèn)識，通過提高信息技術(shù)應(yīng)用開展各項(xiàng)工作，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)情況，建立完整的數(shù)據(jù)資源庫。應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有管理模式，構(gòu)建信息化管理平臺，建立溝通樞紐，強(qiáng)化各部門聯(lián)系和溝通，為全面掌握資產(chǎn)情況奠定基礎(chǔ)。應(yīng)積極推行固定資產(chǎn)管理的信息化，及時(shí)、快捷、準(zhǔn)確地管理固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)管理科學(xué)化水平。

結(jié)語

總之，固定資產(chǎn)核算與管理工作是中小學(xué)工作中的重要組成部分?！墩畷?jì)制度》的實(shí)施使中小學(xué)固定資產(chǎn)核算與管理工作發(fā)生了很大的變化，這是一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工作，中小學(xué)應(yīng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的管理理念，針對當(dāng)前固定資產(chǎn)核算與管理存在的問題，采取有效措施，不斷完善固定資產(chǎn)管理體制與制度，創(chuàng)新固定資產(chǎn)核算工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物動(dòng)態(tài)管理，依托信息化建設(shè)，不斷提升固定資產(chǎn)精細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的規(guī)范化、科學(xué)化管理，確保固定資產(chǎn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮使用效能，為中小學(xué)教育教學(xué)事業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營和健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。