跨國公司國際稅收籌劃策略研究

劉逸婉

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的逐步深入，我國企業(yè)不僅要面臨國內(nèi)企業(yè)間的競爭壓力，還需要應對更強勁的國際競爭，形勢更加嚴峻。在如此激烈的市場競爭環(huán)境之下，我國企業(yè)需要持續(xù)完善并轉(zhuǎn)型升級，不斷適應當下的發(fā)展環(huán)境，抓住新的發(fā)展機遇，降低境外稅負，以確保企業(yè)在整體市場競爭中的優(yōu)勢。文章對跨國公司國際稅收籌劃策略進行探究，在研究跨國企業(yè)稅收籌劃可行性的基礎上，主動了解稅收管轄權(quán)及相關(guān)國家和地區(qū)政策，探索跨國經(jīng)營企業(yè)開展國際稅收籌劃的具體實踐路徑。在實踐過程中，探索采取更恰當?shù)男问脚浜蠈嵭修D(zhuǎn)讓定價模式，完善的會計手段，不斷提升稅收的穩(wěn)定性，為我國跨國公司轉(zhuǎn)型升級提供良好稅收籌劃策略支撐，實現(xiàn)降本節(jié)支增效，推動構(gòu)建國內(nèi)國際雙循環(huán)的新發(fā)展格局。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；跨國公司；國際貿(mào)易

國際稅收籌劃指的是跨國納稅義務人在遵守或者不違反現(xiàn)行稅制及相關(guān)法律的前提之下，通過對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學合理地安排來選擇最佳的納稅方案。稅收籌劃可以實現(xiàn)降本節(jié)支增效的目的。我國稅收籌劃體系的發(fā)展時間較短，但很多大型跨國企業(yè)對稅收籌劃十分重視，已經(jīng)有非常深入地研究并付諸實踐，國外跨國企業(yè)往往會聘請專業(yè)機構(gòu)或稅務專家，對公司內(nèi)部的稅收籌劃相關(guān)業(yè)務進行規(guī)劃，對整體跨國交易中的資金動向進行緊密監(jiān)督。在不違反法律法規(guī)的基礎上，盡可能多地獲得稅后利益，盡可能利用其他國家的稅收優(yōu)惠政策，減少整體企業(yè)稅負。當下，中國的跨國公司同樣需以國際稅收籌劃趨勢為準開展相關(guān)工作，一方面需要保持合法性原則，一切操作都需要在合法合規(guī)的基礎上進行；另一方面，也需要始終明確企業(yè)自身發(fā)展目的，以及獲得最大的稅后收益的整體目的來進行相應規(guī)劃。其次，我國相關(guān)企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮企業(yè)集團內(nèi)的各個方面，制訂出符合企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃及當下市場環(huán)境的納稅方案，促進企業(yè)經(jīng)營正向發(fā)展。在對國際稅收進行合理安排時，需要充分了解相關(guān)國家的稅收優(yōu)惠政策，考慮該國家國情及稅法變動條件，在此基礎上根據(jù)自身特點完善稅收籌劃體系。

不同國家和不同地區(qū)對應的稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等都存在較大差異，這對我國跨國企業(yè)開展相關(guān)國際業(yè)務、進行稅收籌劃提供了充足的空間?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代的到來為國際貿(mào)易提供了更加便捷的方式，也對我國跨國企業(yè)在國際稅收籌劃方面提出了更高的要求，中國跨國企業(yè)需重視避稅內(nèi)容，以合法合規(guī)為前提，降低投資成本投入，以此提高競爭優(yōu)勢，在結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標及實際情況的基礎上，制訂出合適的規(guī)劃，進一步推動企業(yè)發(fā)展。

一、跨國公司稅收籌劃的可行性

（一）法律納稅人合法權(quán)利

第一，從《稅務代理實務》看，稅收籌劃歸屬納稅籌劃，即有關(guān)稅收籌劃的各項內(nèi)容均需符合法律要求。隨著現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展及經(jīng)濟水平的逐年提高，跨國企業(yè)除了在法律上享有保障自身生存發(fā)展的權(quán)利之外，也擁有了獲得自保權(quán)及自主權(quán)的能力，其中自保權(quán)是企業(yè)對自身經(jīng)濟利益的保護，在當前法律環(huán)境下，我國企業(yè)自身權(quán)益不斷增加，可以根據(jù)不同國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟環(huán)境籌劃納稅方案，因此，跨國公司完全可以在遵守法律法規(guī)的情況下，按照利益最大化原則制訂納稅方案，在籌資、融資、經(jīng)營等方面結(jié)合自身實際情況合理規(guī)劃，將稅負降到最低，為企業(yè)在國際市場上進行稅收籌劃打好基礎，增加整體經(jīng)濟收益，提升整體國際市場競爭力，促進我國企業(yè)不斷走向更廣闊的世界市場。

（二）稅率差異

由于跨國公司業(yè)務的特殊性，業(yè)務會在多個國家之間開展，各個國家和地區(qū)的稅種和稅率差距巨大。一些發(fā)達國家企業(yè)所得稅稅率高達35%，但也有一些國家的企業(yè)所得稅較低，如瑞士企業(yè)所得稅稅率僅為8.5%，差距如此懸殊的匯率，會推動資本在全球市場進行流動，不同國家之間的資本流動十分平常。不同國家的稅率不同且差距較大，這就要求跨國公司必須關(guān)注稅收籌劃工作，按照多種稅率差距，為跨國公司的稅率籌劃提供良好的基礎。

（三）稅收管轄權(quán)

所謂的稅收管轄權(quán)從字面意思上理解指的是一國政府對本國納稅居民的所得在征稅上所享有的自主管轄權(quán)利。深入解釋指的是一個國家的政府享有一定的能夠決定征稅對象、征稅種類及稅率的權(quán)利。目前在國際方面，稅收管轄權(quán)通常涵蓋屬人、屬地，或是都包含，由此可見國際稅收關(guān)系具有復雜性。針對不一樣的稅收管轄權(quán)，跨國公司必須落實納稅方案整合，因為相關(guān)國家對稅收權(quán)限具有完全自主權(quán)，這也是跨國公司進行國際稅收籌劃的重要原因之一。不同的稅收政策及稅收種類都是進行跨國稅收籌劃必不可少的因素。

（四）避稅國家和地區(qū)

不同國家擁有不同的稅種及稅率，在國際范圍內(nèi)許多地區(qū)為了自身經(jīng)濟發(fā)展實施稅率優(yōu)惠政策。維京群島等地，若企業(yè)在這些國家或者地區(qū)進行注冊，注冊流程簡單易行。一方面，注冊公司能夠提升跨國企業(yè)的經(jīng)濟效益；另一方面，能在一定程度上帶動相關(guān)國家和地區(qū)的發(fā)展。在許多避稅國家和地區(qū)，資金轉(zhuǎn)移不受限制，便于跨國企業(yè)開展資本運作，取得良好的投資回報。通過在低稅管轄地體現(xiàn)稅前收入、充分享受稅收遞延的優(yōu)勢，跨國企業(yè)利用避稅國家和地區(qū)進行稅收籌劃有著十分重要的現(xiàn)實意義。

二、跨國經(jīng)營企業(yè)開展國際稅收籌劃的具體實踐路徑

（一）分析相關(guān)稅制稅種

稅制指的是稅收制度中稅種的構(gòu)成及各種稅在其中所占的地位，稅制大多數(shù)是在復雜稅制條件下才會談及。國際貿(mào)易蓬勃發(fā)展，我國相關(guān)跨國企業(yè)在對自身進行國際稅收籌劃的過程之中，必須要對相關(guān)國家的稅制稅種進行深入分析，根據(jù)不同國家的稅制稅種來選擇其中最合理的組成部分，從而獲得最大化的稅后收益。在我國企業(yè)進行跨國貿(mào)易活動過程之中，也需要對相關(guān)國家及合作對象進行全面的調(diào)查，從相關(guān)合作對象的基礎設施建設到實際勞動力狀況都要做好分析研判，在此基礎之上從企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略及自身發(fā)展能力出發(fā)，在充分了解合作方的相關(guān)政策與我國是否具備適應性之后再采取相關(guān)的措施。從整體上來說，我國跨國企業(yè)在選擇合作對象時，應該優(yōu)選低稅管轄國家和地區(qū)，從其整體市場競爭力及市場收益率方面入手，對相關(guān)國家的稅制稅種進行深入分析，簽訂合約時，同樣需確保簽訂的對象是合作方直屬公司，這樣才能規(guī)避出現(xiàn)問題和控制風險，合同中需要對稅收稅種及相關(guān)征稅政策予以確定，在充分了解各項政策優(yōu)惠的基礎上，了解合作方所在國家的避稅方式，幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。

（二）選擇恰當?shù)钠髽I(yè)組織形式

對于國際稅收籌劃工作來講，企業(yè)組織方式是十分重要的決策內(nèi)容。企業(yè)在組織方式方面的差別會使得跨國公司國際稅收籌劃在經(jīng)濟效益上存在差異?？鐕緡H稅收籌劃實操中，要對企業(yè)內(nèi)部分公司、子公司進行嚴格區(qū)別。考慮到國際稅收籌劃政策要求，跨國公司總公司可以獨立享受投資國的特殊待遇，享有更優(yōu)惠的稅收政策，但由于分公司只是公司的一個下屬部分，因此分公司很難獲得完整的優(yōu)惠政策。由此，相關(guān)工作中必須先明確該跨國貿(mào)易組織的真實架構(gòu)及運行情況，在基于實際的前提下為公司的長期發(fā)展考慮，由此來確定稅收籌劃，促進整體經(jīng)營發(fā)展。不同公司稅收籌劃優(yōu)惠政策所不同，合伙制企業(yè)與股份制公司存在一定的差異，因此，如果一家公司想要進行海外投資，首先應該對自身企業(yè)的組織形式進行確立，或者在內(nèi)部設立專門從事國際貿(mào)易的子企業(yè)，從而更好地發(fā)揮整體跨國貿(mào)易的經(jīng)濟作用，讓企業(yè)更好地開展跨國貿(mào)易。

（三）實行轉(zhuǎn)讓定價方式

國際貿(mào)易之中比較常見的稅收籌劃方法之一就是轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)讓定價是一種人為活動，是在交易過程之中相關(guān)企業(yè)的商品和勞務價格的變動。在轉(zhuǎn)讓定價的整體過程中，需要企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，綜合運用多種策略來提升企業(yè)整體稅后優(yōu)惠利潤。對于國際貿(mào)易市場來講，能夠?qū)r格進行操作的模式有下述幾類：規(guī)劃半成品、整體器械零售價格，由此謀取利潤；把控一些子企業(yè)的商品服務價格，由此減少公司總體的運營成本；公司專利、技術(shù)商標轉(zhuǎn)讓等均能夠得到相應的費用；部分企業(yè)借助放貸的模式可以收取相關(guān)利息。但是不論采用上述何種定價模式，均會直接與企業(yè)稅收利潤、成本比例掛鉤，均能夠一定程度上幫助企業(yè)開展跨國貿(mào)易，增加收益。

（四）采取會計手段進行稅收籌劃

為了進行更完善的稅收籌劃，跨國公司可以采取相應的會計手段，在采取會計手段的同時，應該遵守會計法規(guī)及會計準則，在考慮企業(yè)內(nèi)部管理要求的基礎上，考慮企業(yè)整體的發(fā)展方向，通過會計政策選擇中的稅收籌劃來完善企業(yè)目標，將其作為貫徹政策的手段之一，除此之外，跨國公司應該根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇適合企業(yè)的會計政策進行稅收籌劃。在具體的實際操作過程之中，跨國公司可以對自身的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行稅收籌劃，對資產(chǎn)減值準備項目進行稅收籌劃，甚至員工的薪酬也是可以進行稅收籌劃的相關(guān)項目。

為進一步推行整體稅收籌劃工作，減少稅費成本，增加跨國公司的全盤稅后利益，相關(guān)企業(yè)需要調(diào)整常設機構(gòu)，采取會計手段進行稅收籌劃。常設機構(gòu)就是企業(yè)在開展跨國業(yè)務過程中，在別國建立的臨時的工作場所，一旦數(shù)量過多就會使得相應稅率上升，影響企業(yè)收益。因此，企業(yè)在開展整體跨國貿(mào)易的過程中，應減少一些不必要的機構(gòu)。相關(guān)機構(gòu)的設置不必過于注重形式，只要能夠為相關(guān)跨國貿(mào)易提供必要的服務即可。目前在國際市場上，我國比較常用的就是用倉庫來代替常設機構(gòu)，這種方式在具體的實踐過程中取得了一定的成效，降低了相關(guān)跨國企業(yè)在該國的稅收負擔，增加了企業(yè)收益。此外，在跨國貿(mào)易活動中，也需要結(jié)合當?shù)氐膶嶋H情況，優(yōu)化企業(yè)會計手段，針對不同的跨國貿(mào)易實行不同的會計工作政策，這一點需要針對當?shù)氐木唧w政治、經(jīng)濟狀況來進行調(diào)整，在有效掌握投資對象情況的基礎之上，了解對方國家的會計準則，該國稅收政策發(fā)生變動時對相關(guān)會計手段及時調(diào)整，以保證企業(yè)工作效率，提升整體經(jīng)濟效益。

（五）合理利用電子商務

信息化時代的到來，使電子商務的貿(mào)易模式逐漸成熟。電子商務模式的出現(xiàn)，改變了以往傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了更大的挑戰(zhàn)。為了提升我國跨國公司的稅收籌劃水平，應該充分把握時機，利用當下的電子商務技術(shù)。跨國公司在異地產(chǎn)生的稅收費用大部分是在當?shù)鼐唧w的經(jīng)營網(wǎng)點產(chǎn)生的，我國跨國公司可以采取電子商務的方式替代以往實地的經(jīng)營模式，實現(xiàn)合理避稅。當下，隨著全球網(wǎng)民數(shù)量劇增，電子商務模式覆蓋愈發(fā)廣泛，大多數(shù)需求都能通過網(wǎng)絡購物來實現(xiàn)，而且電子商務模式不受時間和空間限制，減少了雙方貿(mào)易成本，符合當代社會快節(jié)奏的發(fā)展需要，也順應全球疫情影響下的貿(mào)易趨勢?？鐕髽I(yè)在進行國際化的電子商務推廣過程中，可以進行適當?shù)膹V告投放，提升自身知名度，為相關(guān)意向合作企業(yè)提供樣品，以供參考，通過多種方式提升自身信用從而促成雙方合作?？鐕髽I(yè)可以在國外注冊相關(guān)網(wǎng)站，通過網(wǎng)絡信息平臺進行產(chǎn)品銷售，減少實際經(jīng)營網(wǎng)點，幫助跨國企業(yè)進行合理避稅。除此之外，還要充分了解相關(guān)電子商務的稅收政策，進一步籌劃稅收內(nèi)容，對于一些無形資產(chǎn)及經(jīng)營所得在稅收籌劃過程之中可以通過不同稅率，適當對所得稅進行高整，通過采取合理的稅收籌劃，有效降低稅收成本，提升整體跨國企業(yè)經(jīng)濟效率，保障跨國企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)語

面對國際化發(fā)展，跨國公司想要提升經(jīng)濟效益，必須要考慮稅負問題，進行科學的稅收籌劃，在降低稅收成本的同時，加深對當?shù)亟?jīng)濟政治環(huán)境的了解，提升企業(yè)的適應性。我國跨國公司從事經(jīng)濟貿(mào)易活動之中必定涉及多個國家地區(qū)，在各個國家內(nèi)從事經(jīng)營活動也一定會面臨種種問題，這對我國跨國公司的轉(zhuǎn)型升級提出了更高的要求。為此跨國公司要重視國際稅收籌劃，不斷改進自身的國稅收籌劃方案進行，以獲得最大程度的稅后收益，在保障跨國公司經(jīng)濟利益的基礎上，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升整體市場競爭力，為國家的經(jīng)濟建設貢獻力量。

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（作者單位：中車南京浦鎮(zhèn)車輛有限公司）