淺議國有企業(yè)審計
——以A集團公司審計為例

白 斌

引言

本文采用案例研究的方法，以國有企業(yè)A 集團公司董事長經(jīng)濟責(zé)任審計為案例，以企業(yè)財務(wù)收支為基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任為主線，結(jié)合企業(yè)對內(nèi)對外投資決策、實施、管理及效益情況，企業(yè)改制、改組及加強經(jīng)營管理等重大改革措施的制定及實施情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值等情況對A 集團公司的經(jīng)營情況進行了審計，通過對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，剖析了A 集團公司存在問題的原因并提出了可行的解決對策和建議。

一、A 集團企業(yè)內(nèi)部審計的基本背景

1.A 集團公司基本情況。A 集團公司是以銅的地質(zhì)勘探、采礦、選礦、冶煉、加工為主體的大型國有企業(yè)，是我國的主要產(chǎn)銅基地之一。位于湖北省境內(nèi)，成立于1956 年4 月，前身是A 有色金屬公司，中央直屬企業(yè)，2000 年7 月下放地方管理。A 集團公司設(shè)有董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，內(nèi)設(shè)董事會秘書處、總經(jīng)辦、生產(chǎn)部、財務(wù)部等12 個部門，所屬3 個全資子公司、3 個控股子公司、4 個參股公司、社區(qū)中心1 個。

2.主要經(jīng)濟指標完成情況。據(jù)A 集團公司提供的資料反映，截至2008 年6 月底該公司銅冶煉能力達到年產(chǎn)量10 萬噸,精煉銅10 萬噸。2004 年至2008 年6 月共計處理礦量2478 萬噸，生產(chǎn)冶煉銅360823 噸; 共計完成銷售收入1710545 萬元,實現(xiàn)利稅18.93 億元。2003 年冶煉銅產(chǎn)量66972 噸，2007 年90849 噸，增長了34.11%；2003 年銷售收入11.82 億元，2007 年52.73 億元，增長了3.46 倍。

3.審計認定的主要財務(wù)指標。本次審計以財務(wù)收支為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟責(zé)任為主線，在A 集團公司對所提供與審計相關(guān)資料真實性和完整性作出承諾的基礎(chǔ)上，重點對***同志任期內(nèi)A 集團公司重大經(jīng)濟決策、重大投資項目、重要經(jīng)濟活動和重點財務(wù)收支的真實、合法、效益情況以及本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定的情況進行了審計，查閱了相關(guān)的會計資料、會議紀要、合同和協(xié)議等資料。根據(jù)A 集團公司提供的會計資料和本次審計情況，并結(jié)合審計的重要性水平，審計認定A 集團公司2008 年6 月30 日的總資產(chǎn)71.19 億元，負債30 億元，所有者權(quán)益27.9 億元，少數(shù)股東權(quán)益13.34 億元。2004 年至2008 年6 月共實現(xiàn)銷售收入171.05 億元，實現(xiàn)凈利潤10.03 億元。2004 年至2007 年四年平均資本積累率為15.50%，四年平均凈資產(chǎn)收益率為12.76%，四年平均總資產(chǎn)報酬率為7.17%，四年來國有資產(chǎn)保值增值率為198%。

二、A 集團公司審計中發(fā)現(xiàn)的問題分析

1.財務(wù)收支管理問題。A 集團公司2004 年至2005年12 月在應(yīng)付福利費中列支職工集資款利息1746.54萬元，2005 年12 月調(diào)整以前年度應(yīng)付福利費列支職工集資款利息1644.27 萬元計入以前年度損益, 截止2008年6 月底應(yīng)付福利費列支職工集資款利息余額102.27萬元，形成少列費用，虛增利潤102.27 萬元。A 集團公司銅礦2007 年在生產(chǎn)成本中列支二期工程投產(chǎn)準備支出930.86 萬元,形成多列當(dāng)期成本,少計利潤930.86 萬元,少繳所得稅139.63 萬元。

2.挪用破產(chǎn)清算資金和移交設(shè)施補助資金用于流動資金周轉(zhuǎn)的問題。A 集團企業(yè)企業(yè)改組改制方面方面存在挪用破產(chǎn)清算資金和移交設(shè)施補助資金用于流動資金周轉(zhuǎn)的問題。A 集團公司汽運公司、工程公司、機電設(shè)備公司于2003 年12 月經(jīng)中央及省有關(guān)部門批準實施政策性關(guān)閉破產(chǎn)。然而該公司所屬破產(chǎn)企業(yè)清算組于2004 年9 月至2005 年10 月分別三次將財政補助資金支付給A 集團公司用于流動資金周轉(zhuǎn)。由于A 集團的財務(wù)管理制度不規(guī)范，在破產(chǎn)改制中嚴重違反了相關(guān)規(guī)定，擠占和挪用了破產(chǎn)清算專項資金，造成了資金管理混亂，國有資產(chǎn)流失，職工合法權(quán)益受侵犯等嚴重后果。同時，財務(wù)工作缺少必須的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，沒有及時發(fā)現(xiàn)上述違規(guī)行為。

3.職工持股會中存在的問題。為妥善安置關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的職工再就業(yè)，A 集團公司成立了職工持股會，吸收關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)到集團公司再就業(yè)的職工參加，并以本人的安置金或經(jīng)濟補償金全額投資入股。2003 年12 月至2005 年4 月職工持股會收到該公司所屬B 礦、C 礦、等七公司4421 名職工入股金8000 萬元。2004 年1 月至2005 年7 月職工持股會將股本金借給A 集團公司3000 萬元，借給下屬子公司5000 萬元，以上借款記錄在其他應(yīng)收款項下，隨后該集團公司又擅自將職工借款轉(zhuǎn)為捐贈資金,記入資本公積，未附有任何捐贈協(xié)議或職工代表簽字。A 集團為大型國有企業(yè)，長期存在一權(quán)獨大，上級管理層沒有監(jiān)督制約，內(nèi)部控制流程“形同虛設(shè)”等問題。公司挪用職工借款轉(zhuǎn)入資本公積的行為，為大股東謀取利益，嚴重侵犯了職工的利益，也違背了職工持股會的章程。內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的層層制約、相互制衡的作用，致使管理層置于內(nèi)部控制范圍之外操縱公司財務(wù)，進一步使得財務(wù)制度不規(guī)范、不透明。另外，公司的會計人員有著雙重身份，一方面負責(zé)會計崗位的具體核算工作，依據(jù)公司的日常業(yè)務(wù)交易出具財務(wù)報告，另一方面還肩負著監(jiān)督公司的財務(wù)狀況。然而在實際工作中，由于職位壓力，財會人員往往會接受上層管理人員的指令，違規(guī)進行會計操作，不僅沒有起到監(jiān)督的職責(zé)，反而出謀劃策，參與到違規(guī)記賬的行為中，使得不實會計信息更加隱蔽，難以暴露。

4.在投資行為中存在涉嫌違法的經(jīng)營管理問題。E建筑公司于2004 年11 月設(shè)立，注冊資本2500 萬元,其中A 集團公司投資426.43 萬元入股,占總資本17%。驗資后，A 集團公司于2004 年11 月以借款形式將資本金426.43 萬元收回，截至2005 年8 月歸還，形成抽逃注冊資本金426.43 萬元。經(jīng)分析，A 集團公司產(chǎn)生此問題的原因可能有以下幾種：第一，A 集團資金運轉(zhuǎn)情況不足以支持投資426.43 萬元入股A 建筑公司，然由于潛在利潤誘惑或其他原因，A 集團公司選擇強行出資，并在A 建筑公司驗資合格成立后采用借款名義將所出資本收回以滿足集團資金運轉(zhuǎn)需要，當(dāng)集團資金充裕時補足所出資本。第二，A 集團公司在投資入股A 建筑公司后，發(fā)現(xiàn)A 建筑公司存在某方面的風(fēng)險恐造成投資損失，因而將注冊資本抽逃以規(guī)避風(fēng)險，在2005 年8 月前，形成風(fēng)險的因素消失，從而又將抽逃資本補足。

5.違規(guī)獲取流動性資金。A 集團公司從2000 年起由于流動資金緊張，向職工集資用于生產(chǎn)經(jīng)營。2004 年初（任職期初）職工集資款余額12816.41 萬元,2004 年至2008 年6 月利息轉(zhuǎn)本金8276.45 萬元, 償還職工本金3988.77 萬元,以5%和7%的利率支付利息50.4 萬元。截至2008 年6 月尚欠職工集資款19299.33 萬元。A 集團企業(yè)該做法違反了國務(wù)院要求任何單位和個人不得在國務(wù)院有關(guān)規(guī)定之外以各種名義亂集資的規(guī)定。同時A集團企業(yè)以職工名義取得住房公積金貸款用于流動資金周轉(zhuǎn)。A 集團公司2004 年12 月向工行申請了100 名職工個人住房貸款4000 萬元,集團公司擔(dān)保。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該貸款由集團公司使用，未用于職工個人，利息由集團公司負擔(dān)，2008 年6 月集團公司提前歸還了全部貸款。A 集團企業(yè)通過向職工集資和占用職工住房公積金貸款的籌資方式，在資金取得成本上都要低于債務(wù)融資和股票融資，而企業(yè)之所以以違規(guī)的方式冒險籌資，主要是從降低籌資成本、獲取更大經(jīng)濟利益角度出發(fā)。A集團公司應(yīng)盡快歸還職工集資款，規(guī)范公司籌資方式，按照國家法律法規(guī)允許的方式進行籌資，杜絕違法籌資行為。

三、A 集團企業(yè)解決審計環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題的對策建議

1.進一步加強財務(wù)管理，規(guī)范會計核算，嚴格遵守制度程序。A 集團企業(yè)要加強法制教育和財會知識培訓(xùn)，增強全體人員依法經(jīng)營、依法理財?shù)淖杂X性，A 集團企業(yè)針對審計中的財務(wù)及管理問題，要加強往來帳款管理，建立起嚴格規(guī)范的核算制度和對帳制度，組織力量對多年來形成的往來帳款進行摸底調(diào)查，明確責(zé)任、采取措施、按規(guī)定限期清理；進一步加強固定資產(chǎn)管理，按規(guī)定建立明細核算制度，切實規(guī)范折舊提取辦法，堅持定期盤點，做到帳實相符、有效使用；要加強對建設(shè)項目管理，嚴格建設(shè)程序，依法辦理采礦權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓審批手續(xù)和環(huán)境影響評價手續(xù)，嚴格執(zhí)行招投標管理規(guī)定，及時辦理工程款結(jié)算和項目驗收、工程決算手續(xù)。

2.規(guī)范企業(yè)改組改制行為，增強企業(yè)市場競爭能力。A 集團企業(yè)要嚴格按照《公司法》和國家關(guān)于國有企業(yè)改組改制的規(guī)定，依法理順與所屬子公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善法人治理結(jié)構(gòu)。同時在認真分析當(dāng)前集團公司國有資產(chǎn)占用、經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，進一步加大資產(chǎn)整合和管理創(chuàng)新力度，大力提高集團公司和各直屬單位資產(chǎn)銷售比率、銷售利潤比率和利潤資本化比率，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力；要拓寬發(fā)展思路，通過資本運作、產(chǎn)權(quán)重組、資源整合等市場化方式，盤活國有資產(chǎn)，剝離低效資產(chǎn)，將優(yōu)勢資本向高附加值、高效益領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，謀求企業(yè)高效發(fā)展、長遠發(fā)展；要實施體制、機制創(chuàng)新，建立市場化股權(quán)結(jié)構(gòu)和運行機制，增強發(fā)展活力，增強市場融資能力，提高企業(yè)市場化競爭能力。

3.強化投資管理，確保國有資產(chǎn)收益安全完整。A集團企業(yè)要進一步加強集團公司和各直屬單位對外投資管理，對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)項目要持謹慎態(tài)度，科學(xué)決策、民主決策，以防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，要建立項目評估論證機制、效益跟蹤制度和損失責(zé)任追究制度，加強對外投資的可行性研究，杜絕盲目投資和損失浪費，強化對投資企業(yè)的管理和監(jiān)督，嚴格履行出資人職責(zé)，確保國有資產(chǎn)安全有效，提高投資收益率。對于歷年長期投資存在的無收益、投資難以收回的問題，應(yīng)引起足夠的重視，要進一步加大清理整頓力度，健全和完善投資效益跟蹤反饋制度和責(zé)任追究制度，對企業(yè)投資過程、經(jīng)營情況、內(nèi)控管理和綜合效益進行跟蹤檢查和考核，加強對長期投資的管理，對投資效益差的單位進行一次徹底的清理，積極采取措施，提高經(jīng)濟效益，避免造成更大損失。

4.增強法制觀念，健全內(nèi)控制度，強化內(nèi)部審計監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)濟行為、經(jīng)營活動和財務(wù)核算，要嚴格遵守和執(zhí)行國家法律法規(guī)，不得采取任何辦法逃避和欠繳國家稅費。在發(fā)展市場經(jīng)濟、優(yōu)化經(jīng)濟秩序中發(fā)揮國有企業(yè)的帶頭作用。同時要建立健全各項內(nèi)部控制制度，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值。要進一步加強和改進內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，加大對出資企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)核算和大額資金運作情況的監(jiān)管力度，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)全程參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，在重大投資、重大兼并事項、大額度資金管理中發(fā)揮作用。在選擇和聘用設(shè)計、招標、評估、審計等社會中介機構(gòu)時，應(yīng)充分發(fā)表意見。內(nèi)部審計機構(gòu)要對單位內(nèi)控制度的健全性和有效性定期檢查，促進建立完善相關(guān)管理制度，堵塞發(fā)生違法違規(guī)問題和損失浪費現(xiàn)象的漏洞。

四、A 集團公司審計實施效果

1.重大決策規(guī)范運營，經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步提升。A 集團公司對審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題非常重視并進行了及時的整改，A 集團公司在業(yè)務(wù)管理和制度建設(shè)等方面都有了進一步的提高和完善。在進行了一系列的整改措施后，A 集團公司搶抓機遇，科學(xué)決策，穩(wěn)健經(jīng)營，各項經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步提升，取得了較好的成績。A 集團公司從扭虧為盈，到步入良性循環(huán)，初步實現(xiàn)了跨越發(fā)展。根據(jù)省國資委和省審計廳的相關(guān)要求，A 集團公司在修正章程的基礎(chǔ)上，先后制定了《董事會、黨委會關(guān)于集體研究“三重一大”事項的實施辦法》、《董事會議事規(guī)則》和《黨委會議事規(guī)則》等重大事項決策制度，明確了A 集團公司重大事項的議事和決策程序。在重大事項決策上，堅持領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，充分發(fā)揮集體智慧，多方征求意見，確保各項決策嚴謹、科學(xué)，目前都已經(jīng)順利完成，成效明顯。

2.不斷深化企業(yè)改革，重組企業(yè)健康發(fā)展。針對A集團公司的生存發(fā)展現(xiàn)狀，明確提出了用兩年時間，在集團公司開展解放思想、轉(zhuǎn)變觀念大討論，通過大討論統(tǒng)一思想，凝聚人心，營造了有利于改革創(chuàng)新的氛圍。同時，加大了企業(yè)內(nèi)部改革力度，對住房制度、內(nèi)部醫(yī)療制度、水、電、暖和液化氣收費等進行了改革，逐步實現(xiàn)市場化運作；建立完善了養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療等社會保障體系，解決報銷拖欠職工的醫(yī)療費、補發(fā)工傷傷殘補助等歷史遺留問題；完善了集團公司內(nèi)部勞動制度、分配激勵機制，積極推進人事制度改革，實現(xiàn)了減員增效，提高了勞動效率。A 集團企業(yè)抓住政策機遇，在確保穩(wěn)定大局的前提下，圓滿完成了九個單位的關(guān)閉破產(chǎn)項目。通過實施關(guān)閉破產(chǎn)，極大地減輕了企業(yè)負擔(dān)，使集團公司在銅價低迷的狀況下獲得了休養(yǎng)生息、固本培元、生存發(fā)展的難得機遇，并為實現(xiàn)跨越發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

A 集團企業(yè)在審計過程中發(fā)現(xiàn)了挪用破產(chǎn)清算資金和移交設(shè)施補助資金用于流動資金周轉(zhuǎn)、在投資行為中存在涉嫌違法的經(jīng)營管理以及違規(guī)獲取流動性資金等問題。在科學(xué)分析國際和國內(nèi)銅市場發(fā)展前景和集團公司的現(xiàn)狀及存在的問題后，A 集團企業(yè)確定了集團公司發(fā)展戰(zhàn)略、指導(dǎo)思想、發(fā)展目標、實施計劃、具體工作和實現(xiàn)措施。并根據(jù)企業(yè)實際，圍繞集團公司中長遠規(guī)劃，分步驟，分層次，重點實施了一系列措施，一是加強資源開發(fā)；二是加強資本和對外合作；三是完善人才激勵機制；四是加強企業(yè)文化和企業(yè)理念建設(shè)。A 集團企業(yè)內(nèi)部控制管理已經(jīng)初步完成了由傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代化管理的轉(zhuǎn)變，形成了以質(zhì)量、安全、環(huán)保、計量四個體系認證為中心和經(jīng)濟責(zé)任制為主的管理體制。