關(guān)于合伙企業(yè)的涉稅問(wèn)題分析

葉 維

合伙企業(yè)因其組織管理形式及利潤(rùn)分配機(jī)制相對(duì)較為靈活，因此目前在商業(yè)實(shí)踐中廣泛存在。與此同時(shí)，合伙企業(yè)也常出現(xiàn)在基金架構(gòu)、員工持股平臺(tái)等安排中，使得其經(jīng)濟(jì)功能呈現(xiàn)出多樣化。但是，我國(guó)關(guān)于合伙企業(yè)相關(guān)稅法還較為滯后，以致于一直是對(duì)照個(gè)體工商戶(hù)來(lái)對(duì)其進(jìn)行立法和征管，這一結(jié)果導(dǎo)致不能及時(shí)地反映出合伙企業(yè)的發(fā)展變化，合伙企業(yè)的涉稅問(wèn)題層出不窮以及日趨復(fù)雜。

當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)合伙企業(yè)的涉稅問(wèn)題較為關(guān)注，2019年1 月財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委及證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2019﹞8 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“8 號(hào)文”），在8 號(hào)文中，明確指出了兩種核算方式，一種是單一投資基金核算，另一種是按企業(yè)年度所得整體核算，創(chuàng)投企業(yè)可選擇這兩核算方式的其中一種，對(duì)個(gè)人合伙人個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算。但是由于合伙企業(yè)的涉稅問(wèn)題較為復(fù)雜，尤其是2019 年新修訂《個(gè)人所得稅法》引入了反避稅條款后，使得合伙企業(yè)的涉稅問(wèn)題變得更加復(fù)雜，顯然一份規(guī)范性文件并不能很好地解決合伙企業(yè)所涉及的全部涉稅問(wèn)題，還需要有關(guān)的財(cái)稅立法者加快合伙企業(yè)相關(guān)稅法的確立和完善。

一、合伙企業(yè)的定義和特征

（一）合伙企業(yè)的定義

在依照我國(guó)合伙企業(yè)法基礎(chǔ)上，通過(guò)共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的形式簽訂合伙協(xié)議，并對(duì)各合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織，稱(chēng)之為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)沒(méi)有法人代表這一說(shuō)，主要分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)這兩種類(lèi)型，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上，可以是部分合伙人經(jīng)營(yíng)，也可是全部合伙人共同經(jīng)營(yíng)。

（二）合伙企業(yè)的特征

1.生命有限。主要體現(xiàn)在合伙企業(yè)較容易成立，也較容易解散。合伙人只要簽訂合伙協(xié)議，便可宣告成立合伙企業(yè)。同時(shí)，一個(gè)合伙企業(yè)的解散以及成立，也與有新合伙人加入或舊合伙人退出、死亡及破產(chǎn)清算等相關(guān)。

2.責(zé)任無(wú)限。因合伙企業(yè)具有整體性，因此合伙人需要對(duì)合伙企業(yè)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。其中，在普通合伙企業(yè)中，合伙人需要承擔(dān)對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。而在有限合伙企業(yè)中，通常是由2-50 的合伙人成立，在全部的合伙人中，至少需要有1 人負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并承擔(dān)相應(yīng)的無(wú)限責(zé)任，而其他的有限合伙人，則是按照各自的出資額來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)責(zé)任，通常這一類(lèi)的合伙人不會(huì)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

3.相互代理。合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有合伙人共同決定，且具有執(zhí)行和監(jiān)督的權(quán)利。合伙人可通過(guò)舉薦的方式，選出企業(yè)的負(fù)責(zé)人，但是需要全部合伙人共同承擔(dān)民事責(zé)任，也就是說(shuō)，合伙代表人的經(jīng)濟(jì)行為會(huì)對(duì)全部合伙人有影響和約束。但也因?yàn)槿绱?，使得合伙人之間時(shí)常存在矛盾和糾紛。

4.財(cái)產(chǎn)共有。財(cái)產(chǎn)共有也是合伙企業(yè)的一大特征，表現(xiàn)在是由全部合伙人對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理和使用，且不得有一人私用或他用的情況。而對(duì)于只提供勞務(wù)但未出資的合伙人，無(wú)權(quán)分享合伙財(cái)產(chǎn)，只能分享一部分利潤(rùn)。

5.利益共享。利益共享也是合伙企業(yè)的一大特征，體現(xiàn)在合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得由全部合伙人共享，但也需要全部合伙人共同承擔(dān)虧損。

二、合伙企業(yè)的涉稅問(wèn)題分析

（一）合伙企業(yè)的納稅問(wèn)題

合伙企業(yè)的納稅義務(wù)，主要包括“所得稅”和“其他稅費(fèi)”這兩個(gè)方面。其中，在所得稅方面，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]159 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“159 號(hào)文”）的規(guī)定，“依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)”屬于所得稅透明體，所得稅繳納需要按照投資者身份分別由投資者來(lái)繳納，合伙企業(yè)的全部合伙人都需要依法納稅，并且作為自然人，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，如果存在合伙人是法人或其他組織的情況，除了要繳納個(gè)人所得稅以外，還需要繳納企業(yè)所得稅。而在其他稅費(fèi)方面，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得部分，也應(yīng)按照稅費(fèi)相關(guān)規(guī)定，繳納增值稅、城建稅、印花稅等稅費(fèi)。

（二）合伙人的納稅問(wèn)題

對(duì)于合伙企業(yè)合伙人的納稅問(wèn)題，首先需要區(qū)分不同身份的合伙人，不同身份的合伙人在合伙企業(yè)中取得的所得，在納稅方面也有不同。而在合伙企業(yè)中，主要涉及這兩種身份的合伙人，一種是個(gè)人所得稅納稅人，另一種是企業(yè)所得稅納稅人。

個(gè)人所得稅納稅人主要是針對(duì)合伙企業(yè)的合伙人為自然人合伙人。依據(jù)國(guó)務(wù)院的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的投資者個(gè)人，在取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，需要依法繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人所得稅的稅率也存在不同的情形，若采取的是查賬征收的辦法，則需要比照個(gè)體工商戶(hù)的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)人所得繳納稅額的計(jì)算，稅率為5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；如果實(shí)行的是核定征收的辦法，則其應(yīng)納稅所得額按照應(yīng)稅所得率來(lái)計(jì)算，之后再按照應(yīng)納稅所得額大小計(jì)算征收個(gè)人所得稅，同樣采用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)于投資者投資興辦兩個(gè)或以上企業(yè)的，在年終了時(shí)，先匯總?cè)科髽I(yè)取得應(yīng)納稅所得額，之后在依據(jù)相應(yīng)的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅繳納稅額。另外，也存在個(gè)人所得稅減征的情形，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)是由殘疾人興辦的，在符合政府減征個(gè)人所得稅條件的情況，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交優(yōu)惠申請(qǐng)，在審批通過(guò)后，便可按照政府規(guī)定的減征范圍和幅度，減征生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅。還有一種情形，是在不考慮8 號(hào)文所提到的創(chuàng)投企業(yè)情況下，合伙企業(yè)對(duì)外投資所分配的利息、股息、紅利等，可依據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（國(guó)稅函[2001]84 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“84號(hào)文”）這一文件的規(guī)定，不需要納入到企業(yè)收入中計(jì)算，應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人所得來(lái)繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算稅率為20%。

企業(yè)所得稅納稅人，針對(duì)的是合伙企業(yè)的合伙人為法人或其他組織形式，此時(shí)就需要依法繳納企業(yè)所得稅。在我國(guó)稅法中，將企業(yè)所得稅納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)這兩種。對(duì)于居民企業(yè)合伙人在合伙企業(yè)中所獲得的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，法定的稅率是25%。而非居民企業(yè)合伙人從合伙企業(yè)中取得的所得，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第11 號(hào)）的規(guī)定，若該合伙人屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，可按照中國(guó)與相關(guān)國(guó)家、地區(qū)所簽訂的雙邊稅收協(xié)定或安排依法享受可適用的協(xié)定待遇。但是，也存在這樣一個(gè)難題，主要是對(duì)于非居民企業(yè)合伙人在中國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)下其從合伙企業(yè)所取得的所得，是屬于積極經(jīng)營(yíng)所得還是消極所得如何辨別，以及如何使用稅收協(xié)定或相關(guān)條款，這些問(wèn)題還有待稅法立法部門(mén)進(jìn)一步明確和完善。

（三）合伙企業(yè)的個(gè)人支付問(wèn)題

關(guān)于合伙企業(yè)的個(gè)人支付問(wèn)題，主要涉及這樣一個(gè)問(wèn)題，即合伙企業(yè)在對(duì)個(gè)人支付時(shí)，是否具有代扣代繳的義務(wù)？首先，先明確合伙企業(yè)對(duì)個(gè)人支付時(shí)，主要涉及向個(gè)人合伙人支付和向其他個(gè)人支付這兩種情形。

對(duì)于合伙企業(yè)向個(gè)人合伙人支付的情形，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，納稅人所取得的經(jīng)營(yíng)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)以年為計(jì)算單位，同時(shí)需要納稅人在月度或季度終了后的15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和預(yù)繳稅款。匯算清繳則是在取得所得的次年第一季度末前辦理。從這一規(guī)定來(lái)看，合伙企業(yè)在向個(gè)人合伙人支付經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，并沒(méi)有法定代扣代繳的義務(wù)。但是，即便在法律層面沒(méi)有代扣代繳的義務(wù)，也需要注意這兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是依據(jù)財(cái)稅[2000]91 號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于投資者個(gè)人在合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所得，需要合伙企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅報(bào)表抄送給投資者。這一規(guī)定雖然并不是法律層面的義務(wù)，但是也仍然需要合伙企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照鞴軐?shí)際及系統(tǒng)設(shè)置的具體情況進(jìn)行關(guān)注，然后按照實(shí)際的要求來(lái)履行相關(guān)的涉稅義務(wù)；二是在8 號(hào)文規(guī)定中，若符合條件的創(chuàng)投企業(yè)選擇了單一投資基金核算的方式，對(duì)于個(gè)人合伙人從合伙企業(yè)中分得的股息、股權(quán)、紅利等，需要依法繳納個(gè)人所得稅，法定稅率為20%。在這一情況下，此時(shí)就需要?jiǎng)?chuàng)投企業(yè)為個(gè)人投資者所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

對(duì)于合伙企業(yè)向其他個(gè)人支付的情形，主要因?yàn)楹匣锲髽I(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要向其他個(gè)人支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等款項(xiàng)，此時(shí)也需要合伙企業(yè)按照《個(gè)人所得稅法》及其他相關(guān)規(guī)定為其他個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。

（四）合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓的納稅問(wèn)題

在《個(gè)人所得稅法》未修訂之前，其并未對(duì)合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓如何納稅的問(wèn)題作明確的規(guī)定，以致于在稅收征管實(shí)踐中，存在兩個(gè)不同的觀點(diǎn)：一是將股權(quán)轉(zhuǎn)讓看作是“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，并按照稅率為20%來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；二是將股權(quán)轉(zhuǎn)讓視同于退伙或入伙，并比照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，以5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率來(lái)對(duì)轉(zhuǎn)讓方取得的所得計(jì)算繳納個(gè)所得稅。而在2019 新修訂《個(gè)人所得稅法》后，關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅問(wèn)題，增加了“轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額”這一項(xiàng)目，并按照稅率為20%來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。雖然這一規(guī)定給上述爭(zhēng)論畫(huà)上了休止符，但并沒(méi)有完全解決合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓的稅款計(jì)算問(wèn)題，在實(shí)踐中仍然存在許多問(wèn)題亟待確定，比如如何確定稅基，未分配但已繳納的所得是否應(yīng)當(dāng)在計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)予以扣減等等。

除了個(gè)人所得稅問(wèn)題以外，合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓是否涉及到印花稅繳納的問(wèn)題，也存在爭(zhēng)議。許多合伙企業(yè)對(duì)于合伙人份額轉(zhuǎn)讓是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓而需要繳納印花稅存在爭(zhēng)議。實(shí)際上，合伙人份額并不屬于企業(yè)股權(quán)，因此合伙人轉(zhuǎn)讓合伙人份額并不屬于印花稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也就不需要依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的書(shū)據(jù)進(jìn)行印花稅的繳納。在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155 號(hào)）中，就明確規(guī)定了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的書(shū)據(jù)，主要包括經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)所立的書(shū)據(jù)，此時(shí)就需要依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的書(shū)據(jù)來(lái)繳納印花稅。

另外，在商業(yè)實(shí)踐過(guò)程中，以合伙企業(yè)形式所搭建的境內(nèi)員工持股平臺(tái)在行權(quán)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)涉及到合伙企業(yè)份額低價(jià)轉(zhuǎn)讓是否會(huì)被納稅調(diào)整的問(wèn)題，換而言之，LP 將持有的合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)給激勵(lì)對(duì)象，同時(shí)約定的對(duì)價(jià)通常低于底層目標(biāo)公司對(duì)應(yīng)的實(shí)繳資本，這形成了實(shí)質(zhì)上的行權(quán)，則這一轉(zhuǎn)讓是否屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约笆欠駮?huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整？這需要我們從個(gè)人所得稅的角度去分析。首先，什么是低價(jià)？比照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（[2014]第67 號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“67 號(hào)文”）的規(guī)定，將有限責(zé)任公司或股份有限公司的“凈資產(chǎn)”作為識(shí)別低價(jià)及調(diào)整的重要標(biāo)尺，但由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在制度構(gòu)建上并不同，所以并不能簡(jiǎn)單地按照67 號(hào)文的邏輯來(lái)理解合伙企業(yè)份額的轉(zhuǎn)讓。其次，納稅調(diào)整的依據(jù)是什么？在相關(guān)合伙企業(yè)稅法規(guī)則欠缺的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整依據(jù)主要是新修訂的《個(gè)人所得稅法》中的反避稅條款，這一規(guī)定明確了個(gè)人在與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，若不符合獨(dú)立交易的原則使得本人或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額減少，且沒(méi)有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。從這一規(guī)定可看出，“關(guān)聯(lián)方”、“獨(dú)立交易原則”、“本人或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額減少”、“無(wú)正當(dāng)理由”等內(nèi)容為認(rèn)定的核心。但是，在稅務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，也仍有許多不確定性，如轉(zhuǎn)讓方被納稅調(diào)整，且激勵(lì)對(duì)象被認(rèn)定為取得股權(quán)激勵(lì)，是否會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅等。綜上，關(guān)于合伙企業(yè)份額的低價(jià)轉(zhuǎn)讓是否會(huì)被納稅調(diào)整，可理解為需要根據(jù)具體的情況，包括商業(yè)背景、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、份額價(jià)值、稅收后果、稅收征管實(shí)際等多個(gè)因素的綜合考量后進(jìn)行判斷。

（五）企業(yè)投資者投資合伙企業(yè)取得股息紅利的免稅問(wèn)題

依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于條件符合的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資，可享受免稅優(yōu)惠。但享受免稅優(yōu)惠的前提，是居民企業(yè)直接投資于其他企業(yè)所獲得的投資收益，而對(duì)于企業(yè)投資者直接投資于合伙企業(yè)所獲得的股息、紅利等，是否可以享受免稅還有待商榷。目前絕大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)投資者投資合伙企業(yè)屬于“直接投資”并不認(rèn)同，所以也認(rèn)定這一做法不適用免稅政策。但是也有少部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，在159 號(hào)文中將合伙企業(yè)認(rèn)定為所得稅透明體，則其所得性質(zhì)也應(yīng)穿透，即可適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。需要提醒的是，從大部分地區(qū)的稅收征管實(shí)際來(lái)看，企業(yè)在自行申報(bào)時(shí)若將從合伙企業(yè)取得的所得適用免稅政策，可能會(huì)因此而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、關(guān)于合伙企業(yè)涉稅問(wèn)題的政策建議

（一）借鑒外國(guó)稅制經(jīng)驗(yàn)

鑒于相關(guān)合伙企業(yè)稅法規(guī)則欠缺，需要稅法立法者進(jìn)一步確立和完善。這期間可借鑒外國(guó)稅制的經(jīng)驗(yàn)，以美英為代表，兩國(guó)的合伙企業(yè)稅制模式為非實(shí)體模式，這一稅制模式的“流經(jīng)原則”，既保留了所得的性質(zhì)，也讓合伙企業(yè)的稅收實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的“穿透”。這里的“流經(jīng)原則”指的是，將合伙企業(yè)看作是稅收透明體，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的收支則依據(jù)合伙協(xié)議比例直接分配給各個(gè)合伙人，而所分配的收支要流經(jīng)合伙人自身的賬務(wù)中進(jìn)行核算，同時(shí)計(jì)算繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。

（二）重新定位合伙企的征稅原則

針對(duì)合伙企業(yè)的相關(guān)的涉稅問(wèn)題，考慮我國(guó)的稅收遵從水平，使得我國(guó)合伙企業(yè)難以完全采用非實(shí)體模式的稅制情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)合伙企業(yè)的征稅原則進(jìn)行重新定位。具體而言，從事一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合伙企業(yè)，仍然采用當(dāng)前“先分后稅”的原則，尤其是對(duì)于法人合伙人的企業(yè)性質(zhì)，在收支確認(rèn)方面，應(yīng)保持與企業(yè)所得稅相關(guān)稅法法規(guī)一致。從事股權(quán)、債券投資的專(zhuān)門(mén)化合伙企業(yè)，由于其實(shí)質(zhì)為對(duì)外投資的一種形式，因此可將其視作稅收透明體，并借鑒“流經(jīng)原則”來(lái)計(jì)算繳納所得稅，以防出現(xiàn)稅收流失的問(wèn)題。而對(duì)于從事投資和其他商貿(mào)服務(wù)的合伙企業(yè)，可將這類(lèi)合伙企業(yè)歸類(lèi)于準(zhǔn)實(shí)體模式中，即從合伙企業(yè)層面來(lái)進(jìn)行核算，并采用查賬征收的方式。