試析事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題及解決方法

侯建云

（天津市農(nóng)業(yè)廣播電視學校，天津 300112）

相較于大部分企業(yè)來講，事業(yè)單位的目的不是盈利而是實施政府的社會職能和政府服務，隨著國家的介入，黨和國家都要求事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。大力完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府的基礎；是分類推進事業(yè)單位改革的需要；是單位穩(wěn)健高效運行，確保財務記錄、財務報告信息及其他管理信息的及時可靠、完整的保障；是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風險控制建設的重要舉措。

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)控制目標、通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行預防和控制。以保證事業(yè)單位正常、有效運行，保證事業(yè)單位中的資金安全和財務報表的完整性和真實性，能對部分不良社會現(xiàn)象采取控制和應對的手段，并能隨時根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化制定相應的規(guī)則實現(xiàn)事業(yè)單位的整體運營目標，以上種種就可以稱之為事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制迫在眉睫。目前我國事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)軌階段，但是傳統(tǒng)的控制理念和管理體制導致事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，使得事業(yè)單位不能合理管理本單位的經(jīng)濟狀況，運營過程較為混亂，加之制定內(nèi)部控制的規(guī)則有所欠缺，最終導致浪費資金等問題的出現(xiàn)；還有部分事業(yè)單位使用虛假發(fā)票來索取資金，將一些不合法的支出隱藏起來，用“小金庫”“白條抵庫”來構(gòu)建虛假的業(yè)務報表進行公產(chǎn)挪用。所以內(nèi)部控制的建設已經(jīng)迫在眉睫，內(nèi)部控制系統(tǒng)能最大程度上控制上述的不良社會現(xiàn)象，并且消除隱患，防患于未然。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于事業(yè)單位建設廉政的黨風

對于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作而言，通過強化單位內(nèi)部控制工作職能，構(gòu)建風清氣正，積極向上的內(nèi)部控制工作環(huán)境，有利于事業(yè)單位建設廉政的黨風。但是近幾年的事業(yè)單位不斷出現(xiàn)分配公共資源不公開和不透明等不良的社會行為，這就是內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠完善而導致的問題。為了抑制以上腐敗行為，事業(yè)單位需要完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，將內(nèi)部工作人員的職責一一明確，加強對工作人員的監(jiān)督力度，積極響應黨和國家的號召，打造更好的事業(yè)單位環(huán)境。內(nèi)部控制系統(tǒng)就是相互制約，這種相互制約的關(guān)系就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的原則，人多力量大，但是對于某些活動來說，如果沒有進行合理的分配就會造成事倍功半的現(xiàn)象，分配好單位中各個職員的工作項目，部門與部門直接相互配合制衡可以提升工作效率，也可以防止出現(xiàn)一門獨大這樣的掌權(quán)現(xiàn)象。所以完善事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效預防內(nèi)部的舞弊行為，從單位整體來看可以減少個人的決策權(quán)力過大的現(xiàn)象。

（二）可以提升單位的整體服務能力

現(xiàn)在社會經(jīng)濟高速發(fā)展，社會市場的變化日新月異，事業(yè)單位為了適應環(huán)境的變化需要大力推進公共財政體制的改革。時代在變化，事業(yè)單位要對自身的發(fā)展提出新的理念，在多角度上看待為人民服務這一問題，積極解決在運營過程中出現(xiàn)的各種問題。同時可以系統(tǒng)提高單位的服務能力，事業(yè)單位不僅要增強自身的服務性能，還要積極響應為人民服務的高尚宗旨。建設完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高事業(yè)單位的工作效率，事業(yè)單位要對本部門的各個崗位和職員進行梳理，然后領導人員根據(jù)本單位的實際狀況進行合理、科學、有效的規(guī)劃。

（三）可以約束和指導事業(yè)單位

事業(yè)單位要完善內(nèi)部的財務管理工作，保證事業(yè)單位中的財務管理工作符合國家號召，保障事業(yè)單位在運營過程中的各項經(jīng)濟活動都在國家法律的管轄之下合理進行，以保證事業(yè)單位健康長遠發(fā)展。其實事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)完善并不是將原有的所有規(guī)則推翻再重建，而是在單位原有的規(guī)則基礎上進行填充，見縫插針、查漏補缺完善各項事宜，所以內(nèi)部財務控制的完善可以保證事業(yè)單位合規(guī)合法有序發(fā)展。

（四）可以防止不必要的財產(chǎn)流失

通過財務部門的內(nèi)部控制，集體決議建設制度、定期或不定期檢查、有效檢查運營出現(xiàn)問題等都可以有效防止資金的流失，單位設置挪用資金標準也可以抑制私自挪用財產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。事業(yè)單位通過內(nèi)部控制系統(tǒng)可以減少事業(yè)單位投資的盲目性，也可以避免不必要的資金支出，保障每一筆財產(chǎn)都可以用在需要的地方，可以有效提升事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。

（五）可以確保財務信息的真實和完整

事業(yè)單位能否健康長久發(fā)展財務信息是至關(guān)重要的，為了反映單位運營的真實情況，說明單位經(jīng)濟上的各項事宜，事業(yè)單位內(nèi)部財務信息要確保真實不作假，單位領導可以根據(jù)財務信息制定出更適合本單位的發(fā)展策略。完善企業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效防止財務信息造假這一不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，增加事業(yè)單位的可信度。

（六）可以加強風險防范控制

事業(yè)單位有良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以有效抑制危險系數(shù)大、風險高的事件發(fā)生。尤其是事業(yè)單位內(nèi)部嚴格的財務風險控制體系，要求對單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動等相關(guān)項目展開決策，必須對其內(nèi)容的合理性、可行性進行多方位的分析研究，對每一個審批環(huán)節(jié)實施監(jiān)控，避免因簡化審批流程而造成項目的盲目上馬，給單位造成監(jiān)督管理效益的損失。嚴格的財務風險控制可以為會計內(nèi)部控制管理的發(fā)展提供實際的幫助，有效地提高財務管理的安全性，降低財務風險發(fā)生的概率。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題

（一）內(nèi)部控制管理意識不足

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎就是要有內(nèi)部控制意識，事業(yè)單位想要有一套科學合理的內(nèi)部控制制度，就要加強本單位中各個人員的內(nèi)控意識。很多事業(yè)單位的領導不具備完善的內(nèi)控意識，也沒有充分了解內(nèi)控的重要性和對本事業(yè)單位的意義，沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，加之各部門之間職責內(nèi)容劃分不清楚，一旦遇到重大問題就相互指責，業(yè)務管理不科學、不合理，工作流程狀況頻發(fā)，決策權(quán)力獨大，以上種種問題都是由于事業(yè)單位領導人員的內(nèi)部控制管理意識不足而引發(fā)的。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制手段較為單一

在事業(yè)單位中，由于領域和職能不同，內(nèi)部控制制度有不同的制度要求，目前的內(nèi)部控制制度缺乏明確、具體的指導，傳統(tǒng)的事業(yè)單位內(nèi)部控制手段較為單一，一般都用財務規(guī)章制度代替內(nèi)部控制制度，只限其支付范圍和標準，而對業(yè)務流程的控制過于簡單，根本無法在多個層面上全方位進行內(nèi)部控制，例如在職責劃分、重大事項集體商議決策、相關(guān)人員在工作范圍內(nèi)可使用的決策權(quán)力、經(jīng)濟活動的預算、事業(yè)單位的財產(chǎn)保護、單位內(nèi)部會計人員的工作水平、相關(guān)審核、績效考核等方面都沒有顧及，這將不利于事業(yè)單位的長久發(fā)展。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制落實的執(zhí)行力度不夠

筆者對我國大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進行了調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前為止，我國大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率較低的主要原因在于，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落實的執(zhí)行力不夠，嚴重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的進行。有些內(nèi)部控制制度對于本單位而言不具備可執(zhí)行性，如部分事業(yè)單位的內(nèi)控制度是照搬照套發(fā)展良好的事業(yè)單位內(nèi)控制度，根本就不適用于本事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境，沒有根據(jù)本事業(yè)單位實際的內(nèi)控環(huán)境制定的內(nèi)控制度都是不科學、不合理的，在落實的過程中自然會出現(xiàn)各種各樣的阻礙。

（四）事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不健全

大多數(shù)事業(yè)單位還是依靠各種規(guī)章制度來管控內(nèi)部環(huán)境，并沒有建立一套適合自己單位的管理體系。大部分事業(yè)單位缺乏監(jiān)督和評價體系，同時自身的機構(gòu)設置也不具備科學性，還是使用傳統(tǒng)的管理模式，傳統(tǒng)管理模式的層次比較多也比較復雜，部門之間的工作效率低下，協(xié)調(diào)率不高，對于內(nèi)部控制的展開有一定的阻礙。事業(yè)單位內(nèi)部的審查部門沒有獨立性，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是由于領導人員分配工作不合理導致的，審核人員工作不到位，事業(yè)單位的檢查工作就無法展開，內(nèi)部控制的監(jiān)督也達不到預期效果。同時，事業(yè)單位中“走后門”的現(xiàn)象較為普遍，使沒有工作能力的人進入單位，最終導致單位內(nèi)部工作職員素養(yǎng)參差不齊，后續(xù)工作無法繼續(xù)展開。

（五）事業(yè)單位缺少內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位運行是建立在國家行政事業(yè)單位管理制度的基礎上的，沒有適合其實際情況的、單獨的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。一些事業(yè)單位的內(nèi)部缺少獨立的審計機構(gòu)，因此，在實際工作過程，由于其獨立性差，審計工作會受到其他工作環(huán)節(jié)的影響，難以履行應有的監(jiān)督職能。例如：大多數(shù)事業(yè)單位沒有形成較為健全的監(jiān)督體系以及審核體系，而且其單位內(nèi)部的審核人員工作也沒有執(zhí)行徹底，沒有起到深層次的監(jiān)督作用。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的解決方法

（一）加強內(nèi)部控制的管理意識

事業(yè)單位中的負責人就是會計部門的第一負責人和財務部門的第一負責人，這是由《會計法》規(guī)定的，所以事業(yè)單位的負責人要保證財務信息的安全性和可靠性。從某種程度上來看，事業(yè)單位的財務信息真實性和事業(yè)單位展開的內(nèi)部控制程度是成正比的，內(nèi)控環(huán)境越好其財務信息越真實可靠，所以事業(yè)單位中的各個人員都要有內(nèi)控管理的意識，相關(guān)負責人也要熟悉內(nèi)控管理的各項制度，每年事業(yè)單位要選取優(yōu)秀員工進行培訓學習，通過改變思想意識給單位帶來新的變化。首先事業(yè)單位的領導人就要做好領頭羊的工作，每天在工作過程中注意工作的分配情況和員工的工作情況，增加大家對內(nèi)控的意識，使每個人都要知道進行內(nèi)控管理是為了促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）事業(yè)單位要豐富內(nèi)部控制的管理手段

大部分事業(yè)單位還沒有在傳統(tǒng)的管理手段上進行更新，其管理手段較為單一，也過于片面，所以事業(yè)單位需要根據(jù)市場的變化調(diào)整自身的控制手段。以下八種管理手段可供事業(yè)單位借鑒、參考：①“不相容崗位相互分離”。單位管理人員要清楚每個工作人員的工作權(quán)限，根據(jù)相關(guān)業(yè)務的申請、審批、執(zhí)行、驗收來設置相應的崗位，以此形成相互制約和相互監(jiān)督的工作機制，這樣的管理手段稱之為“不相容崗位相互分離”。②“內(nèi)部授權(quán)審批控制”。這種管理手段主要針對職員辦理業(yè)務和審核部門工作這一工作范圍，當事業(yè)單位舉行重大事宜決策商議時相關(guān)工作人員可以在自己的工作范圍以內(nèi)行使相應的職權(quán)，做到各司其職。③“歸口管理”。這種管理方法是事業(yè)單位不同于企業(yè)的一種特有的管理方式，按照權(quán)責對等的原則，針對某一類業(yè)務可以指定歸口部門，歸口部門實行統(tǒng)一管理，標準統(tǒng)一便于推動，通常事業(yè)單位內(nèi)部會組成工作小組來解決單位相關(guān)的經(jīng)濟活動。如：財會部門負責對單位內(nèi)部預算的批復；固定資產(chǎn)由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一管理等等。④“預算控制”。從字面意思上我們就可以明白這種管理手段主要管理單位的支出通過經(jīng)濟預算加以約束，使預算管理貫穿單位經(jīng)濟活動的全過程，防止不必要的資金流失造成的財產(chǎn)浪費等現(xiàn)象。如：事業(yè)單位中的政府采購業(yè)務其工作原則是：“先預算、后計劃、再采購，”其宗旨是預算控制計劃，計劃控制采購，采購控制資金支付。⑤“財產(chǎn)保護管理”。這種管理手段就是事業(yè)單位建立檢查財產(chǎn)制度，定期或者不定期檢查，用實物保管、賬目核對、資金記錄、定期盤點等方式來確保事業(yè)單位的財產(chǎn)安全，避免財產(chǎn)的泄露。⑥“會計控制”。這種管理手段是從價值的角度來對各個方面進行反映和監(jiān)督，基于此，要建立健全內(nèi)部的財務制度，提高會計人員的業(yè)務水平，強化會計人員的崗位責任制。因為事業(yè)單位能否健康發(fā)展的關(guān)鍵就在于財務信息是否真實準確，所以會計人員對于事業(yè)單位來說是一個特別重要的角色，這種管理手段會完善會計機構(gòu)的建設，財政部通過各種職稱考試作為提高會計人員的工作水平的抓手，也有利于提高會計人員的工作能力，完善事業(yè)單位的檔案管理。⑦“單據(jù)控制”。這種管理手段就是為了讓事業(yè)單位按照國家的法律規(guī)定來發(fā)展，避免出現(xiàn)不合法的經(jīng)濟活動和業(yè)務操作，每一項工作都會有單據(jù)一一記錄。⑧“信息內(nèi)部公開”。這種管理手段就是事業(yè)單位建立信息公開的制度，使信息公開透明，單位中的每一個工作人員都有了解信息的權(quán)利，事業(yè)單位要根據(jù)國家的規(guī)定明確公布信息的范圍和方式。

（三）強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

想要提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度就要全程監(jiān)督其內(nèi)部控制制度的建設過程，事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度必須符合事業(yè)單位自身的內(nèi)控環(huán)境，不能照搬照套其他事業(yè)單位的內(nèi)控制度，還要避免領導完全掌權(quán)的現(xiàn)象，重大事宜不能只通過領導一人來進行決定，相關(guān)事宜必須要經(jīng)過管理人員集體商議。

（四）健全內(nèi)部控制管理體系

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中很少有單位可以制定適合自身的一套內(nèi)部控制系統(tǒng)的方案，但是要想保證事業(yè)單位長久健康的發(fā)展就必須擁有一套適合本單位的內(nèi)部控制體系，所以事業(yè)單位必須了解自身的內(nèi)控環(huán)境。事業(yè)單位可以將創(chuàng)新精神引入本單位中來，根據(jù)自身的特點調(diào)整單位的內(nèi)控環(huán)境，并重點對內(nèi)部控制進行創(chuàng)新與發(fā)展，結(jié)合參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件制定出適合本事業(yè)單位的內(nèi)控制度。如：其既能適應當前瞬息萬變的外部環(huán)境（內(nèi)控風險評估機制），又能從根本上調(diào)動其內(nèi)部員工的積極性（考核獎勵機制）等。

（五）完善內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

審計部門的存在具有非常大的作用，所以事業(yè)單位要加強審計部門的獨立性。領導人可以安排審計人員和工作人員共同進行工作，這樣可以讓審計人員增加對項目和工作職員之間的了解，在實施過程中進行監(jiān)督，可以幫助單位創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，使審查工作進行得更為順利高效。領導層人員要下達讓其他部門必須配合審計部門工作的通知，領導人員對于審計人員的審計結(jié)果也要慎重對待，發(fā)現(xiàn)問題就要及時解決問題。完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系就要讓審計部門發(fā)揮其真正的作用，提高審查人員的工作效率。事業(yè)單位要有效執(zhí)行責任追查制度和獎懲制度，在單位運營過程中發(fā)生的問題要追查到底，對于損害事業(yè)單位效益的員工執(zhí)行懲罰措施。

五、結(jié)束語

綜上所述，我們可以看出一個好的內(nèi)部控制體系對于事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要作用。內(nèi)部控制可以在很大程度上杜絕私自挪用公款、徇私舞弊等不良社會現(xiàn)象的產(chǎn)生，可以幫助事業(yè)單位提升工作效率和為人民服務的水準，同時還能幫助事業(yè)單位營造廉政的單位形象，所以事業(yè)單位必須意識到內(nèi)部控制的意義，要能根據(jù)自身實際情況建立內(nèi)控制度，以保證事業(yè)單位健康長久的發(fā)展。