企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究
——基于戰(zhàn)略導(dǎo)向基礎(chǔ)

茹君霞

(長(zhǎng)治市潞安漳村恒達(dá)工貿(mào)有限公司，山西 長(zhǎng)治 046032)

目前我國(guó)大部分企業(yè)都已經(jīng)實(shí)施了預(yù)算管理制度，而且事實(shí)證明都獲得了很好的效果，相比之下，也有一小部分的企業(yè)在實(shí)施了該制度后并沒(méi)有達(dá)到理想成效，對(duì)于這類(lèi)企業(yè)而言該項(xiàng)制度只具有形式上的意義，沒(méi)有具體的實(shí)施意義。所以要想使該制度取得實(shí)踐效果，就要加強(qiáng)制度的體系建設(shè)并對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格把控和詳細(xì)指導(dǎo)，從而全面貫徹落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1 全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的定義關(guān)系及影響

要想探討兩者之間的關(guān)系就要先弄懂兩者的定義。全面預(yù)算管理是指整個(gè)企業(yè)設(shè)定的以企業(yè)戰(zhàn)略為核心制定的計(jì)劃目標(biāo)，經(jīng)由企業(yè)專(zhuān)門(mén)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)情況和以往的經(jīng)驗(yàn)制定的、在將來(lái)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)將要進(jìn)行的活動(dòng)策劃和盈虧狀況進(jìn)行的預(yù)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部各種資源進(jìn)行優(yōu)化配置，而且由財(cái)務(wù)部門(mén)時(shí)刻關(guān)注計(jì)劃的實(shí)施并進(jìn)行分析和調(diào)整，從而為企業(yè)戰(zhàn)略的總目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)的活動(dòng)。企業(yè)戰(zhàn)略指的是企業(yè)所制定的總方向和整體規(guī)劃，是企業(yè)發(fā)展類(lèi)型發(fā)展模式的總規(guī)劃，具有前瞻性、長(zhǎng)期性及全局性的特點(diǎn)。企業(yè)戰(zhàn)略在某種情況下決定著企業(yè)預(yù)算的多少，而且預(yù)算的完成情況直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)的全面預(yù)算要和戰(zhàn)略的制定緊密相連，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率的最大化。

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略管控著預(yù)算管理方向和計(jì)劃

企業(yè)全面預(yù)算掌控著企業(yè)內(nèi)部所有資源的分配和調(diào)整，而且在進(jìn)行分配時(shí)要做到資源的優(yōu)化配置及其最高價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，最終為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，所以以戰(zhàn)略為核心計(jì)劃全面預(yù)算十分必要。全面預(yù)算管理體系既要符合現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要，還要對(duì)未來(lái)有促進(jìn)作用，整體來(lái)說(shuō)就是既立足于當(dāng)下又服務(wù)于未來(lái)。也可以說(shuō)企業(yè)戰(zhàn)略要想得到各方面的全力支持就要立足戰(zhàn)略制定預(yù)算系統(tǒng)。

1.2 通過(guò)全面預(yù)算的反饋對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和修正

以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)的全面預(yù)算管理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種人力、物力和信息資源等，并將其合理分配，經(jīng)過(guò)層層放權(quán)和分配使其發(fā)揮各自的最大功效，從而使企業(yè)的預(yù)算在計(jì)劃和實(shí)施上更加科學(xué)、合理。不僅如此，為了確保戰(zhàn)略的前瞻性和正確性，使其更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，就要根據(jù)預(yù)算使用情況估計(jì)企業(yè)運(yùn)行狀況，及時(shí)做出戰(zhàn)略調(diào)整，從而更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

1.3 全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相互促進(jìn)

制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，需要著重對(duì)全面預(yù)算管理體系中的資本運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面的考慮。什么是資本運(yùn)營(yíng)？其指的是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行資源的分配，將企業(yè)資本和其他資源進(jìn)行優(yōu)化配置而形成的體現(xiàn)籌資、投資、收益總體情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還將市場(chǎng)的變動(dòng)狀況融入其中。運(yùn)營(yíng)資本的科學(xué)合理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的設(shè)定調(diào)整提供有效的指導(dǎo)，保證資金的合理運(yùn)用，并結(jié)合其他資源形成合力，提升企業(yè)的整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，保證資本得到優(yōu)化整合，并配合其他類(lèi)型的資源形成競(jìng)爭(zhēng)合力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。反過(guò)來(lái)講戰(zhàn)略得到優(yōu)化調(diào)整，也能促進(jìn)預(yù)算的合理性。

2 戰(zhàn)略導(dǎo)向基礎(chǔ)下實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1 目前戰(zhàn)略與企業(yè)全面預(yù)算管理還不能同時(shí)實(shí)施

早在1950年，國(guó)內(nèi)的一些工業(yè)企業(yè)就已經(jīng)實(shí)行預(yù)算管理經(jīng)營(yíng)手段了，并處于計(jì)劃向著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，該現(xiàn)象代表著預(yù)算管理越來(lái)越被重視和關(guān)注，從而推動(dòng)其得到進(jìn)一步的推廣，使全面預(yù)算管理的地位不斷提升成為企業(yè)一項(xiàng)重要的制度措施。企業(yè)戰(zhàn)略出現(xiàn)的時(shí)間比企業(yè)全面預(yù)算管理晚了大概50年，所以相對(duì)來(lái)說(shuō)發(fā)展較為落后，目前仍有一大部分企業(yè)未實(shí)施以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理制度。很大的一個(gè)原因就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，該經(jīng)濟(jì)制度下企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏自主權(quán)，只注重眼前利益，卻沒(méi)有兼顧到可持續(xù)性發(fā)展，如此就使得戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理的腳步相脫節(jié)，很難保證全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向。

2.2 對(duì)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理認(rèn)知力不足，理解不夠

企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略制定與調(diào)整都處于上升階段，所以，對(duì)服務(wù)于戰(zhàn)略調(diào)控下的全面預(yù)算管理未能很好地調(diào)控和管理。多數(shù)企業(yè)決策層認(rèn)為，戰(zhàn)略規(guī)劃的制定是他們的工作，由他們掌控，和日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，這樣的觀(guān)點(diǎn)是錯(cuò)誤的，他們沒(méi)有掌握戰(zhàn)略目標(biāo)的根本含義，在此基礎(chǔ)上作出的決策就無(wú)法促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。而且，預(yù)算的制定無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃，所以其預(yù)算計(jì)劃就脫離實(shí)際不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，而且后期的調(diào)整也僅僅是根據(jù)2021年的報(bào)表進(jìn)行修改，時(shí)效性、精準(zhǔn)性得不到體現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算管理策略得不到體現(xiàn)，更不要說(shuō)與企業(yè)戰(zhàn)略的相互促進(jìn)了。

2.3 企業(yè)最終利益與戰(zhàn)略目標(biāo)相互不一致，發(fā)展有分歧

戰(zhàn)略目標(biāo)的完善需要企業(yè)管理機(jī)制和內(nèi)部所有部門(mén)的相互協(xié)調(diào)。但是實(shí)際工作中，各部門(mén)的具體利益和企業(yè)的總體利益相互矛盾。在制定預(yù)算時(shí)，員工考慮的是自己的工作是否能夠順利完成、順利拿到自己應(yīng)得的工資，而不會(huì)去考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。所以預(yù)算最后的制定，經(jīng)常是決策層和每個(gè)部門(mén)之間相互斗爭(zhēng)的結(jié)果，并不能很好地體現(xiàn)企業(yè)和外部各資源之間的關(guān)系，如此就很難發(fā)揮預(yù)算的優(yōu)勢(shì)，對(duì)具體活動(dòng)的策劃和執(zhí)行無(wú)法提供有力支撐，也很難為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 外部環(huán)境影響著預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)、執(zhí)行形勢(shì)

21世紀(jì)后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)情況也變得更加復(fù)雜，許多新興行業(yè)不斷涌現(xiàn)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，形式也更加多樣，這些原因使得市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)發(fā)展也面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為越來(lái)越受到市場(chǎng)的制約，這就要求企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)充分體現(xiàn)市場(chǎng)情況并及時(shí)調(diào)整。企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)未來(lái)3～5年的發(fā)展方向，要求其具有穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行規(guī)劃，而且一旦確定下來(lái)就不能輕易改變，所以就需要企業(yè)發(fā)展有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的外部市場(chǎng)環(huán)境保障企業(yè)戰(zhàn)略的平穩(wěn)實(shí)施。

3 有效構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的策略

3.1 強(qiáng)化一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)用于全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的作用力度

如果把財(cái)務(wù)指標(biāo)當(dāng)做企業(yè)全面預(yù)算管理整體目標(biāo)的話(huà)，雖然能改善上述現(xiàn)狀，統(tǒng)一企業(yè)發(fā)展方向，但是這樣處理也存在一定弊端，那就是無(wú)法真實(shí)、全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況。因此，在進(jìn)行預(yù)算制定時(shí)還要關(guān)注和體現(xiàn)非財(cái)務(wù)指標(biāo)。要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的因果關(guān)系，不能將兩者分開(kāi)來(lái)對(duì)待。兩者在全面預(yù)算管理系統(tǒng)里分別呈顯性的和隱性的，呈顯性的是財(cái)務(wù)指標(biāo)，將全面預(yù)算的實(shí)施結(jié)果直觀(guān)地展現(xiàn)出來(lái)；呈隱性的是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法將其直觀(guān)展現(xiàn)，但是在企業(yè)管理中有著很重要的作用，不可忽視。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注度，充分發(fā)揮其對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的促進(jìn)作用，進(jìn)一步提高戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)的高效性，確保企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。

3.2 創(chuàng)設(shè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向基礎(chǔ)的企業(yè)全面預(yù)算管理任務(wù)目標(biāo)

在以戰(zhàn)略為指導(dǎo)下統(tǒng)籌安排的企業(yè)全面預(yù)算管理，就是在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，逐步達(dá)成最終目標(biāo)，形成戰(zhàn)略統(tǒng)籌預(yù)算，預(yù)算促進(jìn)戰(zhàn)略的整體布局。分開(kāi)來(lái)講，企業(yè)預(yù)算管理體系中預(yù)算目標(biāo)的地位居于首位，其完善、全面、具體與否直接影響著企業(yè)預(yù)算的落實(shí)。如果企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制沒(méi)有體現(xiàn)戰(zhàn)略的指導(dǎo)作用，或者是無(wú)法強(qiáng)有力地進(jìn)行指導(dǎo)，則極易造成整體預(yù)算片面、失調(diào)，使得企業(yè)的預(yù)算無(wú)法全面貫徹落實(shí)。不僅如此，企業(yè)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)的預(yù)算形式、內(nèi)容和執(zhí)行都有著統(tǒng)率作用，所以構(gòu)建企業(yè)全面管理機(jī)制必須要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向基礎(chǔ)。

3.3 改善全面預(yù)算管理的組織管理部門(mén)

對(duì)全面預(yù)算的管理需要企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)立管理委員會(huì)對(duì)其編制、執(zhí)行、落實(shí)進(jìn)行管理和監(jiān)督。除此之外，企業(yè)還要建立針對(duì)預(yù)算的監(jiān)控體系，以保證企業(yè)能夠科學(xué)預(yù)算，提高預(yù)算的運(yùn)行效率和執(zhí)行效率，保障預(yù)算順利地得到全面落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。不僅如此，還要制定對(duì)預(yù)算管理過(guò)程的考核和獎(jiǎng)勵(lì)措施?？偟膩?lái)說(shuō)，就是企業(yè)要對(duì)全面預(yù)算管理的具體實(shí)施進(jìn)行考核，并且按照最終結(jié)果對(duì)預(yù)算進(jìn)行改動(dòng)和合理的獎(jiǎng)懲。這樣才能充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和工作熱情，間接地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，更好地貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理任務(wù)。

3.4 加強(qiáng)應(yīng)變能力，構(gòu)建緊密關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的預(yù)算管理調(diào)整系統(tǒng)

要想在復(fù)雜多變的市場(chǎng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)活力，就要提高企業(yè)的應(yīng)急轉(zhuǎn)變能力，能夠根據(jù)外部市場(chǎng)變化進(jìn)行調(diào)整，時(shí)刻把握市場(chǎng)變化，調(diào)整預(yù)算的指標(biāo)和計(jì)劃。還需要企業(yè)建立健全預(yù)算調(diào)控制度，采用滾動(dòng)預(yù)算等措施，使預(yù)算能夠準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，使企業(yè)發(fā)展保持正確的方向，保證企業(yè)能夠獲得預(yù)期的效益，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。此外，還需要有嚴(yán)謹(jǐn)合理的預(yù)算計(jì)劃，可采取適當(dāng)?shù)氖侄卧鰪?qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)力，能夠緊跟市場(chǎng)變動(dòng)對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，而不是單一調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4 全面預(yù)算管理體系的運(yùn)用

企業(yè)的各項(xiàng)工作都需要企業(yè)內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)員工共同決策和管理并實(shí)施，以此作為總預(yù)算調(diào)整的基礎(chǔ)和依據(jù)。預(yù)算的具體實(shí)施則需要管理者充分發(fā)揮監(jiān)督和指導(dǎo)功能，而各部門(mén)要根據(jù)工作的實(shí)際情況進(jìn)行匯報(bào)，并充分監(jiān)督實(shí)施步驟。各部門(mén)的工作都以預(yù)算為連接，相互影響和制約，而且還可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)內(nèi)的所有員工都要準(zhǔn)確了解和明晰各自部門(mén)的預(yù)算計(jì)劃，所有員工都要參與，讓每個(gè)員工都為計(jì)劃的實(shí)施貢獻(xiàn)力量。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)掌控著全公司的資源分配工作，并且還要根據(jù)預(yù)算的計(jì)劃全面貫徹落實(shí)，定期匯集數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，不斷促進(jìn)預(yù)算的完善，對(duì)預(yù)算的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)定和考核。不僅如此，還要將員工的績(jī)效考核和公司的全面預(yù)算相掛鉤，使兩者形成相互制約、相互促進(jìn)的關(guān)系，讓員工的發(fā)展促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展促進(jìn)員工的進(jìn)一步發(fā)展，將預(yù)算的完成度和員工個(gè)人成績(jī)相結(jié)合，全面推動(dòng)預(yù)算的實(shí)施和落實(shí)。而促成該措施的落實(shí)，可以用提高預(yù)算人員在公司內(nèi)部的地位來(lái)促進(jìn)，預(yù)算部門(mén)要定期將每個(gè)部門(mén)的預(yù)算使用情況進(jìn)行匯總和上報(bào)，這樣做不但能使企業(yè)的決策層掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，而且還能對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行預(yù)判，及時(shí)估計(jì)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r和可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以達(dá)到出現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)處理，避免給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不可挽回的損失，維持企業(yè)平穩(wěn)長(zhǎng)期運(yùn)轉(zhuǎn)。

5 建議

(1)要根據(jù)企業(yè)自身運(yùn)行狀況進(jìn)行戰(zhàn)略制定，防止照搬照抄其他企業(yè)的運(yùn)行模式。企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理體系的制定要貼合企業(yè)的運(yùn)行組織模式，而且還要考慮企業(yè)自身的文化傳統(tǒng)，每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)特的發(fā)展模式和發(fā)展經(jīng)歷，這些獨(dú)特性就意味著企業(yè)之間的相異性，所以每個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理體系都是相異的。

(2)不斷提高企業(yè)管理信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)本質(zhì)上說(shuō)是一種信息系統(tǒng)，這些財(cái)務(wù)信息的展現(xiàn)能夠幫助決策者制定決策，所以信息質(zhì)量的好壞與否和決策是否正確緊密相關(guān)。當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)不能很好地掌握經(jīng)營(yíng)信息，而這種情況直接影響著以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理是否能夠成功推行，而且信息的時(shí)效性的高低和準(zhǔn)確度直接影響到評(píng)價(jià)結(jié)果，假如因信息的錯(cuò)誤而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤的調(diào)整就會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致預(yù)算管理運(yùn)用的失敗。

(3)企業(yè)內(nèi)部人員要保持信息暢通。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理成功落實(shí)的關(guān)鍵是公司全體員工的參與協(xié)作。不僅如此，公司上下充分的溝通能夠提高凝聚力，使全公司朝著統(tǒng)一目標(biāo)前進(jìn)，使公司獲得最大價(jià)值。不僅如此，企業(yè)還要完善信息公示平臺(tái)，借助互聯(lián)網(wǎng)的力量，運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，建立健全預(yù)算管理系統(tǒng)，利用軟件生成會(huì)計(jì)報(bào)表，提高數(shù)據(jù)處理的效率和及時(shí)性。而且預(yù)算管理系統(tǒng)還要加強(qiáng)和企業(yè)資金、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等一些工作和財(cái)務(wù)預(yù)算相銜接，進(jìn)行集中管理。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略相輔相成，戰(zhàn)略的落實(shí)需要預(yù)算來(lái)促進(jìn)，但是在具體實(shí)施過(guò)程中有很多阻礙因素，公司的決策層和全體員工要共同努力，一起面對(duì)問(wèn)題，抓關(guān)鍵抓重點(diǎn)，集中力量解決，堅(jiān)持戰(zhàn)略的領(lǐng)導(dǎo)地位，建設(shè)高效的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)，從而促進(jìn)公司的發(fā)展，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。