企業(yè)全面預算管理體系的構(gòu)建與應用研究
——基于戰(zhàn)略導向基礎

茹君霞

(長治市潞安漳村恒達工貿(mào)有限公司，山西 長治 046032)

目前我國大部分企業(yè)都已經(jīng)實施了預算管理制度，而且事實證明都獲得了很好的效果，相比之下，也有一小部分的企業(yè)在實施了該制度后并沒有達到理想成效，對于這類企業(yè)而言該項制度只具有形式上的意義，沒有具體的實施意義。所以要想使該制度取得實踐效果，就要加強制度的體系建設并對實施過程進行嚴格把控和詳細指導，從而全面貫徹落實，促進企業(yè)的發(fā)展。

1 全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的定義關(guān)系及影響

要想探討兩者之間的關(guān)系就要先弄懂兩者的定義。全面預算管理是指整個企業(yè)設定的以企業(yè)戰(zhàn)略為核心制定的計劃目標，經(jīng)由企業(yè)專門部門根據(jù)市場情況和以往的經(jīng)驗制定的、在將來一段時間內(nèi)企業(yè)將要進行的活動策劃和盈虧狀況進行的預估，對企業(yè)內(nèi)部和外部各種資源進行優(yōu)化配置，而且由財務部門時刻關(guān)注計劃的實施并進行分析和調(diào)整，從而為企業(yè)戰(zhàn)略的總目標進行服務的活動。企業(yè)戰(zhàn)略指的是企業(yè)所制定的總方向和整體規(guī)劃，是企業(yè)發(fā)展類型發(fā)展模式的總規(guī)劃，具有前瞻性、長期性及全局性的特點。企業(yè)戰(zhàn)略在某種情況下決定著企業(yè)預算的多少，而且預算的完成情況直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，所以企業(yè)的全面預算要和戰(zhàn)略的制定緊密相連，實現(xiàn)企業(yè)效率的最大化。

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略管控著預算管理方向和計劃

企業(yè)全面預算掌控著企業(yè)內(nèi)部所有資源的分配和調(diào)整，而且在進行分配時要做到資源的優(yōu)化配置及其最高價值的實現(xiàn)，最終為企業(yè)的發(fā)展服務，所以以戰(zhàn)略為核心計劃全面預算十分必要。全面預算管理體系既要符合現(xiàn)實發(fā)展需要，還要對未來有促進作用，整體來說就是既立足于當下又服務于未來。也可以說企業(yè)戰(zhàn)略要想得到各方面的全力支持就要立足戰(zhàn)略制定預算系統(tǒng)。

1.2 通過全面預算的反饋對企業(yè)戰(zhàn)略進行調(diào)整和修正

以企業(yè)戰(zhàn)略為指導的全面預算管理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種人力、物力和信息資源等，并將其合理分配，經(jīng)過層層放權(quán)和分配使其發(fā)揮各自的最大功效，從而使企業(yè)的預算在計劃和實施上更加科學、合理。不僅如此，為了確保戰(zhàn)略的前瞻性和正確性，使其更好地促進企業(yè)的發(fā)展，就要根據(jù)預算使用情況估計企業(yè)運行狀況，及時做出戰(zhàn)略調(diào)整，從而更好地促進企業(yè)發(fā)展。

1.3 全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相互促進

制定企業(yè)戰(zhàn)略時，需要著重對全面預算管理體系中的資本運營情況進行全面的考慮。什么是資本運營？其指的是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略進行資源的分配，將企業(yè)資本和其他資源進行優(yōu)化配置而形成的體現(xiàn)籌資、投資、收益總體情況的財務報表，而且還將市場的變動狀況融入其中。運營資本的科學合理對企業(yè)戰(zhàn)略的設定調(diào)整提供有效的指導，保證資金的合理運用，并結(jié)合其他資源形成合力，提升企業(yè)的整體實力和競爭力，保證資本得到優(yōu)化整合，并配合其他類型的資源形成競爭合力，提高企業(yè)的競爭力。反過來講戰(zhàn)略得到優(yōu)化調(diào)整，也能促進預算的合理性。

2 戰(zhàn)略導向基礎下實施全面預算管理存在的問題

2.1 目前戰(zhàn)略與企業(yè)全面預算管理還不能同時實施

早在1950年，國內(nèi)的一些工業(yè)企業(yè)就已經(jīng)實行預算管理經(jīng)營手段了，并處于計劃向著市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變，該現(xiàn)象代表著預算管理越來越被重視和關(guān)注，從而推動其得到進一步的推廣，使全面預算管理的地位不斷提升成為企業(yè)一項重要的制度措施。企業(yè)戰(zhàn)略出現(xiàn)的時間比企業(yè)全面預算管理晚了大概50年，所以相對來說發(fā)展較為落后，目前仍有一大部分企業(yè)未實施以戰(zhàn)略為導向的預算管理制度。很大的一個原因就是計劃經(jīng)濟體制，該經(jīng)濟制度下企業(yè)經(jīng)營缺乏自主權(quán)，只注重眼前利益，卻沒有兼顧到可持續(xù)性發(fā)展，如此就使得戰(zhàn)略管理和全面預算管理的腳步相脫節(jié)，很難保證全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導向。

2.2 對戰(zhàn)略與全面預算管理認知力不足，理解不夠

企業(yè)對于戰(zhàn)略制定與調(diào)整都處于上升階段，所以，對服務于戰(zhàn)略調(diào)控下的全面預算管理未能很好地調(diào)控和管理。多數(shù)企業(yè)決策層認為，戰(zhàn)略規(guī)劃的制定是他們的工作，由他們掌控，和日常經(jīng)營無關(guān)，這樣的觀點是錯誤的，他們沒有掌握戰(zhàn)略目標的根本含義，在此基礎上作出的決策就無法促進企業(yè)的進一步發(fā)展。而且，預算的制定無法根據(jù)市場的實際情況進行規(guī)劃，所以其預算計劃就脫離實際不能適應企業(yè)的發(fā)展，而且后期的調(diào)整也僅僅是根據(jù)2021年的報表進行修改，時效性、精準性得不到體現(xiàn)。企業(yè)預算管理策略得不到體現(xiàn)，更不要說與企業(yè)戰(zhàn)略的相互促進了。

2.3 企業(yè)最終利益與戰(zhàn)略目標相互不一致，發(fā)展有分歧

戰(zhàn)略目標的完善需要企業(yè)管理機制和內(nèi)部所有部門的相互協(xié)調(diào)。但是實際工作中，各部門的具體利益和企業(yè)的總體利益相互矛盾。在制定預算時，員工考慮的是自己的工作是否能夠順利完成、順利拿到自己應得的工資，而不會去考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)與否。所以預算最后的制定，經(jīng)常是決策層和每個部門之間相互斗爭的結(jié)果，并不能很好地體現(xiàn)企業(yè)和外部各資源之間的關(guān)系，如此就很難發(fā)揮預算的優(yōu)勢，對具體活動的策劃和執(zhí)行無法提供有力支撐，也很難為企業(yè)戰(zhàn)略服務，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.4 外部環(huán)境影響著預算目標的落實、執(zhí)行形勢

21世紀后，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場情況也變得更加復雜，許多新興行業(yè)不斷涌現(xiàn)，行業(yè)競爭也更加激烈，形式也更加多樣，這些原因使得市場環(huán)境更加復雜，企業(yè)發(fā)展也面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營行為越來越受到市場的制約，這就要求企業(yè)在制定預算目標時充分體現(xiàn)市場情況并及時調(diào)整。企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)未來3～5年的發(fā)展方向，要求其具有穩(wěn)定性、長期性，要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和財務狀況進行規(guī)劃，而且一旦確定下來就不能輕易改變，所以就需要企業(yè)發(fā)展有一個相對穩(wěn)定的外部市場環(huán)境保障企業(yè)戰(zhàn)略的平穩(wěn)實施。

3 有效構(gòu)建全面預算管理體系的策略

3.1 強化一系列非財務指標應用于全面預算管理系統(tǒng)中的作用力度

如果把財務指標當做企業(yè)全面預算管理整體目標的話，雖然能改善上述現(xiàn)狀，統(tǒng)一企業(yè)發(fā)展方向，但是這樣處理也存在一定弊端，那就是無法真實、全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營管理和財務狀況。因此，在進行預算制定時還要關(guān)注和體現(xiàn)非財務指標。要認識到財務和非財務指標之間的因果關(guān)系，不能將兩者分開來對待。兩者在全面預算管理系統(tǒng)里分別呈顯性的和隱性的，呈顯性的是財務指標，將全面預算的實施結(jié)果直觀地展現(xiàn)出來；呈隱性的是非財務指標，財務數(shù)據(jù)無法將其直觀展現(xiàn)，但是在企業(yè)管理中有著很重要的作用，不可忽視。因此，企業(yè)要加強對非財務指標的關(guān)注度，充分發(fā)揮其對企業(yè)全面預算的促進作用，進一步提高戰(zhàn)略導向下企業(yè)全面預算指標的高效性，確保企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。

3.2 創(chuàng)設以戰(zhàn)略為導向基礎的企業(yè)全面預算管理任務目標

在以戰(zhàn)略為指導下統(tǒng)籌安排的企業(yè)全面預算管理，就是在戰(zhàn)略的指導下統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營活動，逐步達成最終目標，形成戰(zhàn)略統(tǒng)籌預算，預算促進戰(zhàn)略的整體布局。分開來講，企業(yè)預算管理體系中預算目標的地位居于首位，其完善、全面、具體與否直接影響著企業(yè)預算的落實。如果企業(yè)全面預算管理機制沒有體現(xiàn)戰(zhàn)略的指導作用，或者是無法強有力地進行指導，則極易造成整體預算片面、失調(diào)，使得企業(yè)的預算無法全面貫徹落實。不僅如此，企業(yè)全面預算管理戰(zhàn)略目標對企業(yè)的預算形式、內(nèi)容和執(zhí)行都有著統(tǒng)率作用，所以構(gòu)建企業(yè)全面管理機制必須要以戰(zhàn)略為導向基礎。

3.3 改善全面預算管理的組織管理部門

對全面預算的管理需要企業(yè)專門設立管理委員會對其編制、執(zhí)行、落實進行管理和監(jiān)督。除此之外，企業(yè)還要建立針對預算的監(jiān)控體系，以保證企業(yè)能夠科學預算，提高預算的運行效率和執(zhí)行效率，保障預算順利地得到全面落實，促進企業(yè)的發(fā)展。不僅如此，還要制定對預算管理過程的考核和獎勵措施?？偟膩碚f，就是企業(yè)要對全面預算管理的具體實施進行考核，并且按照最終結(jié)果對預算進行改動和合理的獎懲。這樣才能充分調(diào)動員工的工作積極性和工作熱情，間接地促進企業(yè)發(fā)展，更好地貫徹落實全面預算管理任務。

3.4 加強應變能力，構(gòu)建緊密關(guān)聯(lián)經(jīng)濟局勢的預算管理調(diào)整系統(tǒng)

要想在復雜多變的市場中保持競爭力和企業(yè)活力，就要提高企業(yè)的應急轉(zhuǎn)變能力，能夠根據(jù)外部市場變化進行調(diào)整，時刻把握市場變化，調(diào)整預算的指標和計劃。還需要企業(yè)建立健全預算調(diào)控制度，采用滾動預算等措施，使預算能夠準確、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，使企業(yè)發(fā)展保持正確的方向，保證企業(yè)能夠獲得預期的效益，促進企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。此外，還需要有嚴謹合理的預算計劃，可采取適當?shù)氖侄卧鰪娖髽I(yè)的市場適應力，能夠緊跟市場變動對預算計劃進行調(diào)整，而不是單一調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標。

4 全面預算管理體系的運用

企業(yè)的各項工作都需要企業(yè)內(nèi)部各級領(lǐng)導員工共同決策和管理并實施，以此作為總預算調(diào)整的基礎和依據(jù)。預算的具體實施則需要管理者充分發(fā)揮監(jiān)督和指導功能，而各部門要根據(jù)工作的實際情況進行匯報，并充分監(jiān)督實施步驟。各部門的工作都以預算為連接，相互影響和制約，而且還可以根據(jù)預算的實際執(zhí)行情況進行調(diào)整，企業(yè)內(nèi)的所有員工都要準確了解和明晰各自部門的預算計劃，所有員工都要參與，讓每個員工都為計劃的實施貢獻力量。企業(yè)的財務部門掌控著全公司的資源分配工作，并且還要根據(jù)預算的計劃全面貫徹落實，定期匯集數(shù)據(jù)對預算進行調(diào)整，不斷促進預算的完善，對預算的實施情況進行評定和考核。不僅如此，還要將員工的績效考核和公司的全面預算相掛鉤，使兩者形成相互制約、相互促進的關(guān)系，讓員工的發(fā)展促進企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展促進員工的進一步發(fā)展，將預算的完成度和員工個人成績相結(jié)合，全面推動預算的實施和落實。而促成該措施的落實，可以用提高預算人員在公司內(nèi)部的地位來促進，預算部門要定期將每個部門的預算使用情況進行匯總和上報，這樣做不但能使企業(yè)的決策層掌握企業(yè)的發(fā)展狀況，而且還能對企業(yè)的發(fā)展進行預判，及時估計未來的發(fā)展狀況和可能出現(xiàn)的問題，以達到出現(xiàn)問題能夠及時處理，避免給企業(yè)的發(fā)展帶來不可挽回的損失，維持企業(yè)平穩(wěn)長期運轉(zhuǎn)。

5 建議

(1)要根據(jù)企業(yè)自身運行狀況進行戰(zhàn)略制定，防止照搬照抄其他企業(yè)的運行模式。企業(yè)戰(zhàn)略預算管理體系的制定要貼合企業(yè)的運行組織模式，而且還要考慮企業(yè)自身的文化傳統(tǒng)，每個企業(yè)都有其獨特的發(fā)展模式和發(fā)展經(jīng)歷，這些獨特性就意味著企業(yè)之間的相異性，所以每個企業(yè)的預算管理體系都是相異的。

(2)不斷提高企業(yè)管理信息質(zhì)量。會計本質(zhì)上說是一種信息系統(tǒng)，這些財務信息的展現(xiàn)能夠幫助決策者制定決策，所以信息質(zhì)量的好壞與否和決策是否正確緊密相關(guān)。當前我國大部分企業(yè)不能很好地掌握經(jīng)營信息，而這種情況直接影響著以戰(zhàn)略為導向的預算管理是否能夠成功推行，而且信息的時效性的高低和準確度直接影響到評價結(jié)果，假如因信息的錯誤而導致對企業(yè)進行錯誤的調(diào)整就會進一步導致預算管理運用的失敗。

(3)企業(yè)內(nèi)部人員要保持信息暢通。以戰(zhàn)略為導向的預算管理成功落實的關(guān)鍵是公司全體員工的參與協(xié)作。不僅如此，公司上下充分的溝通能夠提高凝聚力，使全公司朝著統(tǒng)一目標前進，使公司獲得最大價值。不僅如此，企業(yè)還要完善信息公示平臺，借助互聯(lián)網(wǎng)的力量，運用財務軟件，建立健全預算管理系統(tǒng)，利用軟件生成會計報表，提高數(shù)據(jù)處理的效率和及時性。而且預算管理系統(tǒng)還要加強和企業(yè)資金、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等一些工作和財務預算相銜接，進行集中管理。

6 結(jié)語

綜上所述，全面預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略相輔相成，戰(zhàn)略的落實需要預算來促進，但是在具體實施過程中有很多阻礙因素，公司的決策層和全體員工要共同努力，一起面對問題，抓關(guān)鍵抓重點，集中力量解決，堅持戰(zhàn)略的領(lǐng)導地位，建設高效的企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)，從而促進公司的發(fā)展，提高綜合競爭力，促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)在未來的競爭中脫穎而出。