數(shù)據(jù)時(shí)代下遠(yuǎn)程審計(jì)的應(yīng)用探索

趙珊 （副教授/博士） 李秉潤(rùn) （南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211815）

一、引言

遠(yuǎn)程審計(jì)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)不在被審計(jì)單位，而是利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)獲取被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)信息和資料，通過(guò)綜合分析，以適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)嵤徲?jì)的一種工作方式。隨著現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)的迅速發(fā)展以及信息傳遞方式的不斷改進(jìn)，遠(yuǎn)程審計(jì)有望成為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有益補(bǔ)充。特別是受新冠肺炎疫情的影響，部分現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作無(wú)法按預(yù)定的計(jì)劃實(shí)施，這進(jìn)一步促使審計(jì)職業(yè)界積極探索并主動(dòng)開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)，以保障審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)。2020年4月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的銜接應(yīng)用進(jìn)行了探討。2020年7月，世界審計(jì)組織專(zhuān)家組探討了遠(yuǎn)程審計(jì)面臨的系列挑戰(zhàn)及解決方案。我國(guó)各層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也積極穩(wěn)妥地探索和實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)。2021年我國(guó)審計(jì)署采取實(shí)地審計(jì)和境內(nèi)遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的方式，對(duì)聯(lián)合國(guó)秘書(shū)處、維和行動(dòng)、基金方案和“團(tuán)結(jié)”信息系統(tǒng)四大類(lèi)共36個(gè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)審計(jì)理念和審計(jì)程序會(huì)產(chǎn)生顛覆性的影響，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，未來(lái)發(fā)展?jié)摿薮?，?yīng)用前景廣闊。

二、實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)需要的支持要件

（一）可靠的技術(shù)設(shè)備?？煽康募夹g(shù)設(shè)備是遠(yuǎn)程審計(jì)的基礎(chǔ)。一方面，審計(jì)部門(mén)要保證每個(gè)審計(jì)人員都有專(zhuān)門(mén)的電腦和適用軟件，這些設(shè)備要具備足夠的性能保證系統(tǒng)的良好運(yùn)行和支持?jǐn)?shù)據(jù)的快速處理，且能做好數(shù)據(jù)的保護(hù)和病毒的防護(hù)工作。另一方面，需要具備穩(wěn)定和安全的網(wǎng)絡(luò)條件。遠(yuǎn)程審計(jì)需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取數(shù)字形式的審計(jì)證據(jù)，網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定，會(huì)影響傳輸電子文件或數(shù)據(jù)的完整性，進(jìn)而影響審計(jì)證據(jù)的充分性；網(wǎng)絡(luò)不安全，電子文件和相關(guān)數(shù)據(jù)有被篡改的可能，會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的可靠性。此外，數(shù)據(jù)的泄露可能會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)力和商譽(yù)造成毀滅性的打擊。

（二）勝任的審計(jì)人員。遠(yuǎn)程審計(jì)很大程度上要借助各種信息技術(shù)、分析模型來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集或分析，此外，目前各單位都在加強(qiáng)信息平臺(tái)的建設(shè)，遠(yuǎn)程審計(jì)的一部分重心開(kāi)始轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)審計(jì)，這要求審計(jì)人員能夠熟練使用計(jì)算機(jī)和電子審計(jì)系統(tǒng)，具備一定的使用數(shù)據(jù)庫(kù)和處理數(shù)據(jù)的能力，能夠洞悉信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源與應(yīng)對(duì)方式，從而借助信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)溝通渠道進(jìn)行高效的數(shù)據(jù)收集處理分析以及相關(guān)的訪談工作。此外，審計(jì)人員還應(yīng)形成與新時(shí)代相匹配的自我進(jìn)步能力，在參與遠(yuǎn)程審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中自主摸索，不斷掌握所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。

（三）完備的信息系統(tǒng)。遠(yuǎn)程審計(jì)需要依托完備的信息系統(tǒng)，這就要求被審計(jì)單位建設(shè)網(wǎng)上辦公平臺(tái)，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)在網(wǎng)上完成，留下痕跡和數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的持續(xù)性和有效性，并對(duì)信息系統(tǒng)不斷更新優(yōu)化。在更新優(yōu)化過(guò)程中，被審計(jì)單位需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：（1）數(shù)據(jù)的即時(shí)收集。為了保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量和及時(shí)性，應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)即時(shí)收集，減少數(shù)據(jù)操縱的空間。（2）數(shù)據(jù)的正確處理。從具體的業(yè)務(wù)生成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至于轉(zhuǎn)化為統(tǒng)計(jì)用數(shù)據(jù)，要確保數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)化過(guò)程中不會(huì)失真。（3）存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的安全。數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存要從物理和邏輯兩個(gè)方面進(jìn)行保護(hù)，物理上保證數(shù)據(jù)庫(kù)所在位置沒(méi)有閑人進(jìn)入，做好防水、防電、防火、防塵、控溫等措施；邏輯上要對(duì)不同的崗位定義不同的權(quán)限，確保對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的訪問(wèn)者都有合規(guī)的權(quán)限，保證數(shù)據(jù)不會(huì)被隨意篡改和竊取，每一筆數(shù)據(jù)更改和下載都留下記錄。

（四）優(yōu)化的審計(jì)平臺(tái)。遠(yuǎn)程審計(jì)需要一個(gè)與企業(yè)信息系統(tǒng)相連接的審計(jì)平臺(tái)，通過(guò)該平臺(tái)可以獲取企業(yè)的數(shù)據(jù)，同時(shí)該平臺(tái)還應(yīng)當(dāng)具備數(shù)據(jù)處理、分析、儲(chǔ)存、生成匯報(bào)的功能，審計(jì)人員可以在平臺(tái)上完成必要的審計(jì)工作，生成日志和記錄文件，為形成審計(jì)底稿和后期檢查提供路徑。此外，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位人員的問(wèn)詢，可以從細(xì)微處獲取重要線索，從而作出進(jìn)一步查證的決策。但遠(yuǎn)程審計(jì)使審計(jì)人員和被審計(jì)單位在空間上分隔開(kāi)，導(dǎo)致兩者之間溝通困難。為此，應(yīng)優(yōu)化審計(jì)平臺(tái)的遠(yuǎn)程溝通功能。相比于借助微信、騰訊會(huì)議等第三方軟件作為溝通平臺(tái)，開(kāi)發(fā)審計(jì)線上溝通平臺(tái)有利于保證數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)的安全性，對(duì)于一些敏感信息的交流過(guò)程更能保密。

三、遠(yuǎn)程審計(jì)帶來(lái)的影響

（一）可以保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展。在存在不可抗力或特殊事項(xiàng)的情況下，遠(yuǎn)程審計(jì)可以突破環(huán)境造成的地理上的限制，在特殊位置或危險(xiǎn)區(qū)域?qū)嵤?，保證審計(jì)工作正常開(kāi)展，避免審計(jì)缺位。在無(wú)法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察的情況下，審計(jì)人員運(yùn)用GPS、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等遠(yuǎn)程信息技術(shù)手段，采用拍照、截屏、直播等方式，甚至采用遠(yuǎn)程登錄被審計(jì)單位信息系統(tǒng)、要求受訪人展示地圖軟件實(shí)時(shí)位置等方法確定審計(jì)重點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)，有效達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

（二）可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)上的審計(jì)全覆蓋。在審計(jì)體量較大的情況下，傳統(tǒng)審計(jì)只能通過(guò)抽樣來(lái)推測(cè)審定結(jié)果，具有較大的不確定性，但是在數(shù)據(jù)時(shí)代，遠(yuǎn)程審計(jì)借助數(shù)據(jù)共享平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)處理工具等，可以更加高效地對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和分析，使審計(jì)全覆蓋成為可能。雖然使用信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)收集、處理也需要時(shí)間，但比手工檢查要高效許多，在合理分配任務(wù)（如在計(jì)算機(jī)運(yùn)行代碼處理數(shù)據(jù)時(shí)可以進(jìn)行訪談等其他審計(jì)工作）的情況下，進(jìn)行全面檢查不會(huì)對(duì)審計(jì)效率帶來(lái)負(fù)面影響。遠(yuǎn)程審計(jì)在數(shù)據(jù)方面的全覆蓋規(guī)避了傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣缺陷，極大提高了審計(jì)的效果。隨著遠(yuǎn)程審計(jì)數(shù)據(jù)模型及經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷牟粩嗤晟婆c應(yīng)用，更易于發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)的趨勢(shì)及變動(dòng)，提升對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要方面監(jiān)督的精準(zhǔn)性。

（三）可以實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，組織之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，審計(jì)工作應(yīng)從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前、事中、事后三種審計(jì)相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的持續(xù)關(guān)注，自動(dòng)執(zhí)行監(jiān)控測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一方面可以避免審計(jì)程序被干擾，保證審計(jì)程序連續(xù)執(zhí)行，減少審計(jì)數(shù)據(jù)提取和傳遞時(shí)間，提高審計(jì)效率；另一方面能夠克服傳統(tǒng)事后審計(jì)的滯后性，將審計(jì)活動(dòng)和被審計(jì)組織的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)同步，及時(shí)發(fā)現(xiàn)更多的異常情況或例外事項(xiàng)，揭示經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)組織持續(xù)的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，而且能進(jìn)一步跟蹤被審計(jì)組織的后續(xù)整改情況，關(guān)注整改效果，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）可以擴(kuò)大審計(jì)人才庫(kù)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，無(wú)處不在的物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、社交視頻軟件及智能終端持續(xù)不斷生成數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)增長(zhǎng)速度快、規(guī)模巨大、來(lái)源眾多、種類(lèi)復(fù)雜多樣。遠(yuǎn)程審計(jì)要求審計(jì)人員能夠運(yùn)用各種大數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)海量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、存儲(chǔ)及分析，但目前能夠從事數(shù)據(jù)采集、模型搭建及數(shù)據(jù)分析的審計(jì)人員十分匱乏。由于遠(yuǎn)程審計(jì)不用到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)、時(shí)間靈活，為此，除了對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)外，可以考慮擴(kuò)大審計(jì)人才庫(kù)，利用數(shù)據(jù)專(zhuān)家的工作，為審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供支持。

四、遠(yuǎn)程審計(jì)應(yīng)用實(shí)例

（一）運(yùn)用現(xiàn)代通信技術(shù)的境外項(xiàng)目遠(yuǎn)程審計(jì)。按照境外項(xiàng)目三年輪審的要求，為加強(qiáng)境外項(xiàng)目管理，根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，某集團(tuán)公司審計(jì)部確定對(duì)下屬A公司實(shí)施境外審計(jì)，主要針對(duì)境外項(xiàng)目的建設(shè)情況、財(cái)務(wù)收支及內(nèi)部控制等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。由于受新冠肺炎疫情影響，公司審計(jì)部決定采用遠(yuǎn)程審計(jì)方式。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)組根據(jù)平時(shí)獲取的A公司有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)實(shí)施方案，提前下發(fā)審計(jì)通知書(shū)。召開(kāi)各方參與的審前視頻會(huì)議，說(shuō)明遠(yuǎn)程審計(jì)的必要性及與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的區(qū)別，并強(qiáng)調(diào)根據(jù)遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施結(jié)果，待后期疫情結(jié)束，有可能追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在實(shí)施階段，依據(jù)審計(jì)組匯總的材料清單，A 公司將所需材料掃描并上傳到共享平臺(tái)供審計(jì)人員審閱；對(duì)于個(gè)別繁雜的電子文件資料，A公司授予審計(jì)人員臨時(shí)訪問(wèn)權(quán)限，可以登錄文件存儲(chǔ)系統(tǒng)進(jìn)行審查。審計(jì)組還采用直播的形式進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)觀察，對(duì)于不具備直播條件的建設(shè)工地也獲取了相關(guān)的視頻和數(shù)碼照片。審計(jì)組針對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，與具體業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通核實(shí)，通過(guò)微信、騰訊會(huì)議、Zoom等通訊軟件進(jìn)行遠(yuǎn)程訪談。在報(bào)告階段，審計(jì)組完成初稿后與A公司充分進(jìn)行線上溝通，形成報(bào)告終稿。通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)A公司項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)梳理，提出改進(jìn)完善的建議，審計(jì)成果得到有效的運(yùn)用。

（二）基于GPS技術(shù)的資源環(huán)境遠(yuǎn)程審計(jì)。由于資源環(huán)境自身的特征，實(shí)施傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在一定的限制。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)的遠(yuǎn)程審計(jì)可以充分發(fā)揮資源環(huán)境審計(jì)的效果。以生物多樣性為例，生物多樣性審計(jì)是資源環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，主要涉及的對(duì)象包括自然保護(hù)區(qū)、景區(qū)、特定地區(qū)等，審計(jì)項(xiàng)目組調(diào)查的內(nèi)容主要包括該地區(qū)的生物多樣性現(xiàn)狀、該地區(qū)生物多樣性所面臨的威脅、政府對(duì)于保護(hù)該地區(qū)生物多樣性的對(duì)策等。面對(duì)這樣的審計(jì)需求，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很難滿足，所以需要實(shí)施新技術(shù)支撐的遠(yuǎn)程審計(jì)。項(xiàng)目組利用GPS等技術(shù)，借助地圖工具將被審計(jì)地區(qū)衛(wèi)星影像圖片下載并結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行可視化處理。結(jié)合地圖和數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以更直觀地觀察該地區(qū)不同方面的指標(biāo)情況，通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)生物多樣性指數(shù)呈明顯下降趨勢(shì)，從而得出物種的多樣性在該地區(qū)銳減的結(jié)論。在審計(jì)中，審計(jì)人員不再局限于現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)查，而是通過(guò)不斷在模型中更新數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析。此外，借助GPS技術(shù)，遠(yuǎn)程審計(jì)突破了空間上的地理限制，跨越了事前、事中、事后全過(guò)程，提高了審計(jì)的效率。

（三）依托BIM平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目遠(yuǎn)程審計(jì)。由于對(duì)口援建項(xiàng)目投入資金多、分布地域廣闊、時(shí)間跨度長(zhǎng)，對(duì)資金和項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)督任務(wù)非常繁重。為此，C市審計(jì)局派出工作組為援建項(xiàng)目開(kāi)設(shè)BIM平臺(tái)遠(yuǎn)程接入端口，建立BIM模型，輸入模型構(gòu)件的量、價(jià)、時(shí)間等數(shù)據(jù)，形成大數(shù)據(jù)資料庫(kù)，并得到參建各方確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。現(xiàn)場(chǎng)人員利用智能手機(jī)等移動(dòng)終端定期上傳工程項(xiàng)目的圖片、視頻等資料，特別是關(guān)于工程的審批、變更等資料，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料及時(shí)更新。審計(jì)人員依托BIM平臺(tái)，了解投資項(xiàng)目建設(shè)程序的執(zhí)行情況，遠(yuǎn)程調(diào)閱項(xiàng)目進(jìn)度、投入資金等有關(guān)資料，智能化完成模型檢測(cè)、標(biāo)底復(fù)核、施工圖會(huì)審、工程量核算、款項(xiàng)審核等工作，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行。如C市審計(jì)局通過(guò)實(shí)時(shí)查看，發(fā)現(xiàn)該建設(shè)項(xiàng)目擬采用磚混結(jié)構(gòu)，于是通過(guò)BIM平臺(tái)要求在安全構(gòu)造上進(jìn)行強(qiáng)化，提高構(gòu)造柱、圈梁等建筑材料的強(qiáng)度等級(jí)，增強(qiáng)工程的強(qiáng)度和抗震能力，以確保項(xiàng)目符合國(guó)家安全標(biāo)準(zhǔn)。承建方及時(shí)整改，并上傳整改效果圖，顯示整改到位，兩地的實(shí)時(shí)互動(dòng)，提升了項(xiàng)目質(zhì)量。再如工程進(jìn)度款及結(jié)算款的準(zhǔn)確支付一直是工程審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)，運(yùn)用BIM平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)，BIM模型的構(gòu)件與工程量和造價(jià)數(shù)據(jù)一一對(duì)應(yīng)，審計(jì)人員持續(xù)關(guān)注工程變更，及時(shí)修改模型，工程量和造價(jià)隨之變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)核算，確保了款項(xiàng)準(zhǔn)確支付，也防止工程款超付，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程造價(jià)控制。依托BIM平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目遠(yuǎn)程審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資料采集、傳輸、處理的實(shí)時(shí)化，達(dá)到了全程跟蹤、持續(xù)監(jiān)控的目的，降低了審計(jì)成本，提升了審計(jì)成效。

五、發(fā)揮遠(yuǎn)程審計(jì)優(yōu)勢(shì)應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)

（一）出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施亟需系統(tǒng)規(guī)劃，如需要明確審計(jì)人員訪問(wèn)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)、獲取特定格式數(shù)據(jù)等方面的權(quán)力；明確審計(jì)環(huán)境發(fā)生改變后，如何對(duì)獲取數(shù)據(jù)的可靠性進(jìn)行審查和驗(yàn)證；明確如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別被審計(jì)單位數(shù)字化信息的準(zhǔn)確性和安全性；明確在遠(yuǎn)程審計(jì)不適用觀察、檢查和重新執(zhí)行這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法時(shí)，如何設(shè)計(jì)額外的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；明確傳統(tǒng)的盤(pán)點(diǎn)、函證等審計(jì)方法實(shí)施受限時(shí)，如何將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相互協(xié)調(diào)等。為此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)出臺(tái)遠(yuǎn)程審計(jì)方面的準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)文件，在實(shí)務(wù)操作和風(fēng)險(xiǎn)防控等方面進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。

（二）優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃安排。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為達(dá)成審計(jì)目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目作出的事先規(guī)劃。審計(jì)計(jì)劃往往決定了審計(jì)的重點(diǎn)、資源分配情況等，對(duì)審計(jì)的效果、效率影響很大。即便是進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)資源也是有限的，如人力資源、設(shè)備資源、時(shí)間資源、信息系統(tǒng)支持資源等。所以在實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)，需要有新的計(jì)劃理念和安排方式，需要考慮審計(jì)資源相比傳統(tǒng)審計(jì)有哪些變化，比如更多地依賴(lài)設(shè)備和信息系統(tǒng)，在計(jì)算機(jī)、信息維護(hù)、系統(tǒng)運(yùn)行上投入的資源會(huì)更多；審計(jì)項(xiàng)目組成員雖然不需要聚集，工作相對(duì)靈活，但是可能會(huì)在遠(yuǎn)程審計(jì)的過(guò)程中兼任其他工作職責(zé)，限制人力資源效率等。

（三）完善審計(jì)項(xiàng)目管理。遠(yuǎn)程審計(jì)的使用并不是完全舍棄現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法和程序，只是由于環(huán)境或條件所限，將可進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的部分以遠(yuǎn)程審計(jì)的方式執(zhí)行。所以在此過(guò)程中，審計(jì)組需要結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，考慮哪些審計(jì)程序適合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，哪些審計(jì)程序適合遠(yuǎn)程審計(jì)，抑或是需要兩者結(jié)合進(jìn)行檢查。同時(shí)審計(jì)組還要考慮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)之間的銜接工作：遠(yuǎn)程審計(jì)取得了一定的證據(jù)和線索，需要組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)具體情況進(jìn)行深入調(diào)查；對(duì)于只能進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的程序，經(jīng)審計(jì)組執(zhí)行后得到的審計(jì)數(shù)據(jù)交由遠(yuǎn)程審計(jì)工作組統(tǒng)一進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總留檔及執(zhí)行分析程序，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)的合理性或是發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題；在程序執(zhí)行的過(guò)程中需要遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合使用，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（四）改進(jìn)審計(jì)實(shí)施程序。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析性程序、細(xì)節(jié)測(cè)試、重新計(jì)算和重新執(zhí)行等，這些程序是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要部分，一般情況下，遠(yuǎn)程審計(jì)可以實(shí)施其中的詢問(wèn)、分析性程序、函證等程序，但審計(jì)人員應(yīng)考慮如何改進(jìn)這些程序以提升獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性。如進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意核查被詢問(wèn)人的身份，可以通過(guò)查驗(yàn)對(duì)方公司名稱(chēng)及標(biāo)志，要求被詢問(wèn)人鏡頭前展示身份資料及公司工作場(chǎng)景，顯示實(shí)時(shí)地理位置等方式進(jìn)行驗(yàn)證，在詢問(wèn)結(jié)束后，還應(yīng)要求對(duì)方提供公司及身份資料的掃描件以備后期核查。再如存貨盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員雖然可以通過(guò)語(yǔ)音技術(shù)發(fā)出指令，使攝像頭移動(dòng)到特定位置進(jìn)行查驗(yàn)，但為防止一些無(wú)法預(yù)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合后期的現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)及檢查存貨的收發(fā)記錄等額外審計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)。這些都是在遠(yuǎn)程審計(jì)中需要考慮的具體問(wèn)題。只有不斷優(yōu)化遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施程序，才能使遠(yuǎn)程審計(jì)充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。

六、總結(jié)

近年來(lái)遠(yuǎn)程審計(jì)發(fā)展迅速，雖然遠(yuǎn)程審計(jì)存在局限性，實(shí)施需要具備一系列的支持要件，但遠(yuǎn)程審計(jì)也存在明顯的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)用的過(guò)程中存在亮點(diǎn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的不斷完善，遠(yuǎn)程審計(jì)必將會(huì)成為一種重要的常用審計(jì)方式。