淺談中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的問題及對(duì)策

朱明空 江蘇丘陵地區(qū)鎮(zhèn)江農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容之一，而會(huì)計(jì)核算又是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，但中小企業(yè)由于規(guī)模普遍較小、財(cái)會(huì)專業(yè)人員較少，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理等內(nèi)部管理工作的足夠重視，從而導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作遲遲無法取得較大水平的提升，進(jìn)而影響到企業(yè)乃至行業(yè)的整體健康發(fā)展。為此，無論是從推動(dòng)企業(yè)發(fā)展還是從行業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，都應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作的研究與探討。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的問題

(一)會(huì)計(jì)核算環(huán)境缺失

想要做好會(huì)計(jì)核算工作，首先就必須實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)崗位及人員的規(guī)范化設(shè)置，同時(shí)還需要切實(shí)做好企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，保證會(huì)計(jì)核算工作擁有一個(gè)良好的工作開展環(huán)境。但許多中小企業(yè)近年來雖然在規(guī)模上與效益上都有了明顯提高，在管理意識(shí)上卻仍然沒有擺脫“家族式”思維，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未明顯分離、財(cái)會(huì)人員“任人唯親”甚至公司所有者親自管理財(cái)務(wù)以及公私賬目混為一談等問題較為常見。在如此不成規(guī)范和缺乏應(yīng)有秩序的環(huán)境下，就很難保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作能夠做到規(guī)范有序。

(二)建賬不規(guī)范，常有違規(guī)操作

賬目設(shè)置不規(guī)范、操作隨意性強(qiáng)也是影響中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性及會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要因素。如個(gè)別企業(yè)由于規(guī)模小、人員少以及業(yè)務(wù)單一，并沒有明確設(shè)立企業(yè)賬目，從而無法落實(shí)會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作。還有一些企業(yè)雖然依法設(shè)立了賬目，但也存在著內(nèi)容混亂、賬目混亂等問題，這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往也并不了解規(guī)范設(shè)賬的實(shí)際意義，僅僅只是依樣畫瓢。此外，還有部分企業(yè)存在著陰陽賬的問題，嚴(yán)重影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性。

(三)原始憑證完整性與真實(shí)性較差

原始憑證是保證會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范有序及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本前提，國家已經(jīng)多方出臺(tái)政策與規(guī)定，要求企業(yè)務(wù)必做好原始憑證的規(guī)范有序管理。但許多中小企業(yè)在原始憑證填寫上仍然存在著許多完整性與真實(shí)性問題，如漏填必要信息、少填關(guān)鍵數(shù)據(jù)以及為了避免“麻煩”而對(duì)某些必填內(nèi)容視而不見，嚴(yán)重影響了原始憑證的信息呈現(xiàn)及后續(xù)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)管理工作。有些企業(yè)雖然表面上均已按照規(guī)定逐項(xiàng)填寫，但深究數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性也仍然存在許多不足，甚至存在著隨意填寫或故意填寫錯(cuò)誤信息的現(xiàn)象。之所以會(huì)出現(xiàn)上述諸多問題，主要是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理者對(duì)原始憑證缺乏規(guī)范化管理的意識(shí)，同時(shí)也缺乏行之有效的審核與控制手段，此外沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且白條入賬情況也較為普遍。

(四)機(jī)構(gòu)、崗位及人員設(shè)置有違企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范

中小企業(yè)難以有效保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，其中一個(gè)原因就是許多企業(yè)并沒有針對(duì)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置。由于中小企業(yè)大多規(guī)模較小、人員較少，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)也相對(duì)單一。因此，在企業(yè)管理層方面，并沒有對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性建設(shè)樹立起足夠的重視，在領(lǐng)導(dǎo)層重視程度不足的情況下，就很難保證會(huì)計(jì)核算獨(dú)立機(jī)構(gòu)能夠被有效設(shè)立起來，缺乏獨(dú)立的機(jī)構(gòu)就會(huì)影響到專人專崗等進(jìn)一步工作的有效開展。進(jìn)而導(dǎo)致許多中小企業(yè)沒有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)相關(guān)崗位缺失或權(quán)責(zé)模糊，以及沒有真正專業(yè)對(duì)口且具有較高業(yè)務(wù)能力的專職會(huì)計(jì)人員從事相關(guān)工作，同時(shí)也缺乏必要的證照核查以上崗培訓(xùn)、崗位考核、后續(xù)培訓(xùn)。最終導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算僅有形式化的制度和文件，無法將會(huì)計(jì)核算規(guī)范性建設(shè)真正落到工作實(shí)處。

二、會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)這些問題的原因

(一)內(nèi)部控制制度不完善

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念淡薄

“家族式”經(jīng)營模式是大部分中小企業(yè)所采取的主要模式，而“家族式”管理不僅僅會(huì)表現(xiàn)在管理流程的不規(guī)范和管理行為的隨意性過強(qiáng)上，同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)。許多中小企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為內(nèi)部控制往往等同于內(nèi)部人控制或者認(rèn)為只要自己能夠把控關(guān)鍵內(nèi)容、采取行政化管理手段就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)的有效控制，他們不僅沒有對(duì)內(nèi)部控制的正確理解，同時(shí)也習(xí)慣性甚至出于“保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)”的想法忽略或排斥外部監(jiān)督，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失。還有部分中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)了嚴(yán)重的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致他們不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。他們不僅認(rèn)為只有把“財(cái)政大權(quán)”和監(jiān)督權(quán)利緊緊握在自己手里才能夠做到萬無一失，他們甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是一種把“外人”引入“權(quán)力中心”的危險(xiǎn)行為，會(huì)讓自己喪失對(duì)企業(yè)的絕對(duì)控制、自己會(huì)被“外人”架空，因此產(chǎn)生了極其強(qiáng)烈的抵觸心理，拒絕建立內(nèi)部控制制度和配合內(nèi)部控制工作。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層抱著此種錯(cuò)誤認(rèn)知的情況下，企業(yè)根本無法真正建立起規(guī)范科學(xué)且行之有效的內(nèi)部控制制度，更加無法保證內(nèi)部控制相關(guān)制度能夠得到積極執(zhí)行。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱。例如，許多企業(yè)并沒有建立起健全的財(cái)產(chǎn)清查制度，存在著諸如清查周期不明、清查程序不清、操作細(xì)則粗糙等問題，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)盤查工作形同虛設(shè)，進(jìn)而影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在此過程中還會(huì)因?yàn)榉N種管理漏洞而埋下各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和引發(fā)貪污腐敗問題。還有一些中小企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有有效分離，企業(yè)的所有者同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營者，從而“大權(quán)獨(dú)攬”，企業(yè)雖然進(jìn)行了內(nèi)部控制制度建設(shè)并設(shè)置了專人專崗，但在實(shí)際工作當(dāng)中會(huì)計(jì)人員卻迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力而無法真正貫徹公正公開獨(dú)立的工作原則，甚至部分財(cái)會(huì)人員僅僅只能依照領(lǐng)導(dǎo)意愿開展工作，完全無法發(fā)揮出會(huì)計(jì)工作應(yīng)有的監(jiān)督職能。為此，也就造成了存在于國內(nèi)中小企業(yè)當(dāng)中的、普遍的會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象。

(二)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)普遍偏低，這是一個(gè)客觀存在的事實(shí)。造成這一問題的原因不僅有企業(yè)經(jīng)營者與管理者對(duì)財(cái)會(huì)工作重視不足，同時(shí)也在于企業(yè)自身財(cái)力有限以及業(yè)務(wù)相對(duì)單一，因此沒有計(jì)劃也沒有更多精力投入到財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍的建設(shè)與培養(yǎng)工作當(dāng)中。從而導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)核算能力有限、法律常識(shí)缺乏、依法合規(guī)意識(shí)比較淡漠等問題，同時(shí)對(duì)違法違規(guī)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，進(jìn)而容易憑借個(gè)人判斷和主觀想象進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，更有甚者還會(huì)在個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)下主動(dòng)違法違規(guī)、鉆漏洞找空子，在嚴(yán)重侵害公司權(quán)益的同時(shí)也踐踏了法律的尊嚴(yán)。此外，現(xiàn)代企業(yè)的各項(xiàng)管理都離不開對(duì)信息技術(shù)的有效應(yīng)用，但在中小企業(yè)仍然普遍存在著純?nèi)斯さ臅?huì)計(jì)核算工作模式，這不僅大大增加了人為因素可能導(dǎo)致的各類核算錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)偏差，同時(shí)也嚴(yán)重影響到企業(yè)管理水平的整體提升。

(三)會(huì)計(jì)人員自身道德水平較低

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大、各行業(yè)都出現(xiàn)了更加激烈的競爭局勢，企業(yè)為了獲得生存與發(fā)展的機(jī)會(huì)都竭盡所能。而在競爭日趨白熱化的同時(shí)，越來越多會(huì)計(jì)信息失真問題也被暴露了出來，會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡是會(huì)計(jì)工作存在的突出問題。

1.迫于壓力、違反道德

遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)堅(jiān)持的基本原則，但在實(shí)際工作中，由于受制于領(lǐng)導(dǎo)壓力弄虛作假的情況時(shí)有發(fā)生，并且隱蔽性極強(qiáng)。

2.個(gè)人法律意識(shí)淡漠

不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，缺乏遵紀(jì)守法，依法辦事主動(dòng)性。有的會(huì)計(jì)人員思想上不重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，從而導(dǎo)致個(gè)人思想嚴(yán)重扭曲。

(四)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員管理方式欠缺、內(nèi)部監(jiān)督不力

1.企業(yè)負(fù)責(zé)人管理水平不高

會(huì)計(jì)人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能；管理方式上過度集權(quán)，不夠民主。強(qiáng)調(diào)家族利益，很少給予會(huì)計(jì)人員晉升機(jī)會(huì)。管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化。

2.內(nèi)部監(jiān)督不力

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)部門的經(jīng)營范圍的擴(kuò)大,票種和票面的多樣、多變使財(cái)務(wù)人員目不暇接,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中很難辨別真?zhèn)?，給企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)工作的監(jiān)管帶來了很大的困難。

三、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的措施與方法

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

1.堅(jiān)持職務(wù)不相容原則

職務(wù)不相容原則是企業(yè)財(cái)會(huì)工作規(guī)范有序的前提與基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效以及維護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者合法權(quán)益不受侵害的核心與關(guān)鍵。堅(jiān)決貫徹職務(wù)不相容原則，首先進(jìn)行獨(dú)立機(jī)構(gòu)設(shè)置入手，只有建立起內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算獨(dú)立機(jī)構(gòu)并進(jìn)行配套崗位設(shè)置，才能夠?yàn)楹罄m(xù)的權(quán)責(zé)劃分、相互制衡提供條件與保障。具體來說，職務(wù)不相容包括諸多方面的內(nèi)容，如授權(quán)與審批不相容、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)會(huì)記錄不相容、資產(chǎn)管理與盤點(diǎn)稽核不相容等，同時(shí)要根據(jù)上述工作內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的權(quán)責(zé)劃分、流程梳理，并建立起相應(yīng)的履責(zé)監(jiān)督與問責(zé)機(jī)制。

2.建立與完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)審計(jì)作為保證現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營合規(guī)管理有序的重要手段，國家近年來也加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)審計(jì)的關(guān)注與監(jiān)督力度。對(duì)于中小企業(yè)而言，重視內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是順應(yīng)國家及各級(jí)地方政府在企業(yè)監(jiān)管方面的工作要求，同時(shí)更是推進(jìn)企業(yè)管理升級(jí)、效益審計(jì)的重要一步。針對(duì)目前中小企業(yè)內(nèi)部控制缺失、內(nèi)部審計(jì)缺失等問題，建立與完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度刻不容緩。具體來說，建立與完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，第一，要切實(shí)制定出科學(xué)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性凸顯出來。第二，要制定出內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化流程與實(shí)施細(xì)則，保證內(nèi)部審計(jì)不會(huì)流于表面耽于形式，而是真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的職能與作用。第三，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及管理層人員，要從思想上端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度與認(rèn)識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)健康發(fā)展、財(cái)富創(chuàng)造與積累的積極作用，從而提高企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的配合積極性。并主動(dòng)發(fā)揮帶頭作用，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境。第四，圍繞內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)、主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行績效考核體系建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員言行規(guī)范、被審計(jì)部門及人員配合度和執(zhí)行力以及審計(jì)問題整改質(zhì)量的多方考核，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作長效性。

3.優(yōu)化信息管理系統(tǒng)、增強(qiáng)控制力度

在信息化與大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、管理升級(jí)，都離不開對(duì)信息技術(shù)的有效應(yīng)用。但大多數(shù)中小企業(yè)在信息技術(shù)應(yīng)用方面都呈現(xiàn)出一些薄弱和不足之處，這不僅是因?yàn)橹行∑髽I(yè)受限于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，難以真正大規(guī)模地推進(jìn)信息化管理優(yōu)化工作，同時(shí)也在于一些中小企業(yè)經(jīng)營者與管理者仍然習(xí)慣性地將更多精力與時(shí)間投入在生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品制造等能夠直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益的領(lǐng)域，對(duì)內(nèi)部管理的信息化升級(jí)認(rèn)識(shí)不足、關(guān)心不夠。因此，首先企業(yè)經(jīng)營者與管理者就應(yīng)當(dāng)對(duì)信息技術(shù)手段在現(xiàn)代企業(yè)改革發(fā)展中的重要地位與作用，有一個(gè)清晰而正確的認(rèn)識(shí)，要敢于將有限的資金有計(jì)劃有目的地投入在加強(qiáng)管理、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境等短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)獲益但有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)容上。其次，要立足企業(yè)自身的行業(yè)及企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)，有方向有針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)打造與升級(jí)，切忌盲目跟風(fēng)和盲目效仿，以達(dá)到事半功倍的最佳改革效果。具體來說，加強(qiáng)管理信息系統(tǒng)優(yōu)化來增強(qiáng)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)，最終達(dá)到提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算整體水平，就必須關(guān)注會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性與信息化建設(shè)，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)檔案線上線下雙渠道管理，提高各類財(cái)會(huì)基礎(chǔ)信息在獲取與使用上的便捷性與安全性。同時(shí)，要重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)信息服務(wù)與共享平臺(tái)搭建，提高財(cái)會(huì)部門、內(nèi)部控部、會(huì)計(jì)核算部門相互之間的信息交互效率與質(zhì)量，形成更強(qiáng)的部門聯(lián)合與協(xié)作，避免部門之間的矛盾與沖突。最后，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的操作水平提升，有效實(shí)現(xiàn)“人機(jī)結(jié)合”的智慧財(cái)務(wù)、智能核算工作推進(jìn)，真正發(fā)揮出管理信息系統(tǒng)在提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量、保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性全面性及有效性方面的作用。

(二)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員綜合能力

會(huì)計(jì)人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，客觀公正、精心理財(cái)，扎扎實(shí)實(shí)做好會(huì)計(jì)工作，不斷用職業(yè)道德來規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為。

(三)加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管

堅(jiān)決不啟用于自己有親緣關(guān)系的人擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管。組織本單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)接受并配合有關(guān)監(jiān)督檢查部門的檢查。

四、結(jié)語

中小企業(yè)要完善會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)主要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作人手，從編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)環(huán)節(jié)，都要客觀、真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)信息。