新收入準(zhǔn)則對建筑業(yè)的影響分析

邵超利 宿遷市城市建設(shè)投資(集團(tuán))有限公司

建筑業(yè)在新時期的發(fā)展速度越來越快，同時也面臨著更加復(fù)雜的市場環(huán)境和競爭壓力。由于建筑業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期往往比其他行業(yè)更長，且標(biāo)的造價的水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，因此，立足于建筑業(yè)有效地分析新收入準(zhǔn)則的變化和影響，對于建筑業(yè)的健康發(fā)展有積極的作用。在新收入準(zhǔn)則發(fā)布之前，建筑企業(yè)主要是通過建造合同準(zhǔn)則來規(guī)范內(nèi)部收入核算工作。但是新收入準(zhǔn)則下這一模式發(fā)生了變化，將建造合同準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一。因此，對建筑企業(yè)的收入管理提出了更高的要求。

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化

(一)合同成本資本化

合同成本可以分為履約成本和取得成本兩個部分。在建造合同準(zhǔn)則中，如果建筑企業(yè)因?yàn)楹炗喓贤霈F(xiàn)了支出變化，則應(yīng)該將相應(yīng)的支出計(jì)入到當(dāng)期的損益項(xiàng)目中。但是新會計(jì)準(zhǔn)則對這一規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，將建筑企業(yè)在簽訂合同時產(chǎn)生的預(yù)期可回收的、為獲取合同發(fā)生的增量成本實(shí)現(xiàn)資本化。如果攤銷合同支出的時間在一年或一年以下，則可以通過更為簡便的方法進(jìn)行計(jì)算，也就是在建筑企業(yè)的成本發(fā)生時進(jìn)行有效的費(fèi)用化。雖然在原有的建造合同準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)同樣會對產(chǎn)生的增量成本進(jìn)行關(guān)注，但是新收入準(zhǔn)則對其的會計(jì)核算提出了新的要求。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)的過程中，無論是否能夠取得合同，都需要確認(rèn)這一階段內(nèi)發(fā)生的成本，并在發(fā)生的當(dāng)時納入到當(dāng)期費(fèi)用中；同時，為了取得合同發(fā)生的且在預(yù)期內(nèi)可以收回的增量成本，應(yīng)該劃入到合同取得成本中，并且將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)在履行合同的過程中，應(yīng)該對成本進(jìn)行有效的評估，查看其是否與合同履行存在直接關(guān)系、是否使企業(yè)在履行合同過程中的資源使用量增加、是否可以通過未來提供的服務(wù)實(shí)現(xiàn)有效的對價回收，同時資產(chǎn)攤銷的時間限制為1年。當(dāng)上述條件全部滿足之后，企業(yè)即可以實(shí)現(xiàn)合同成本資本化處理。

(二)確認(rèn)收入時間

根據(jù)原有的建造合同準(zhǔn)則，需要按照建造的完工進(jìn)度在一段時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)，但新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)時間做出了新的規(guī)定。在新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的條件出現(xiàn)了變化，不再以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，而是通過控制權(quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)。這一變化代表建造合同的確認(rèn)收入時間不再能夠在“一段時間”內(nèi)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，一段時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入需要滿足以下幾個條件：第一，客戶能夠?qū)ζ髽I(yè)在履行合同過程中建造的商品進(jìn)行有效的控制；第二，在企業(yè)履行合同的過程中，客戶可以通過消耗企業(yè)的履約成果來獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益；第三，企業(yè)在履行合同的過程中，制造生產(chǎn)的產(chǎn)品的用途不可被其他產(chǎn)品取代，并且企業(yè)在這一過程中可以針對目前已經(jīng)完成的合同內(nèi)容向客戶收取相應(yīng)的款項(xiàng)。如果不滿足上述三個條件中的任何一項(xiàng)，那么企業(yè)的收入確認(rèn)就應(yīng)該在某個具體的時間點(diǎn)完成。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，第三條規(guī)定對建筑企業(yè)的影響相對較大，生產(chǎn)的產(chǎn)品是否能夠獲取相應(yīng)的收款權(quán)限、是否具有不可替代的用途，一般會和訂立的合同條款有關(guān)，同時也和相關(guān)國家和地區(qū)的法律法規(guī)有一定關(guān)系。

(三)合同進(jìn)度的衡量方法

建造合同準(zhǔn)則在進(jìn)行收入確認(rèn)時往往會采用完工百分比的方法，一般分為三種類型：第一種是測量企業(yè)合同履行過程中已經(jīng)完成的工作；第二種是衡量企業(yè)履行合同過程中已經(jīng)提供的勞務(wù)服務(wù)在總勞務(wù)中占據(jù)的比例；第三種是企業(yè)在履行合同過程中已經(jīng)發(fā)生的成本在總成本中所占的比例。

新收入準(zhǔn)則在對合同履約進(jìn)度進(jìn)行衡量時，主要是通過投入法和產(chǎn)出法來實(shí)現(xiàn)的，這兩種方式能夠更好地把握企業(yè)的實(shí)際工程進(jìn)度。其中，投入法是根據(jù)企業(yè)在合同履行過程中已經(jīng)投入的資源情況來判斷履行合同的進(jìn)度；產(chǎn)出法則是通過企業(yè)合同履行過程中已經(jīng)順利轉(zhuǎn)交給客戶的商品價值在商品總價值中的比例來衡量合同履約的進(jìn)度。如果建筑企業(yè)不能合理判斷合同履約的進(jìn)度，則應(yīng)該將預(yù)計(jì)能夠獲得補(bǔ)償?shù)?、已?jīng)發(fā)生的成本按照具體的金額進(jìn)行收入確認(rèn)，直到建筑企業(yè)能夠合理確定企業(yè)的合同履約進(jìn)度。

(四)可變對價

原有的建造合同準(zhǔn)則下，會存在多種不確定的因素影響收入的計(jì)量結(jié)果。如果收入存在不確定的情況，則應(yīng)該以合同執(zhí)行的充分情況為基準(zhǔn)，判斷收入是否能夠順利流入企業(yè)、且流入的金額是否能夠被準(zhǔn)確可靠地計(jì)量，滿足上述條件則可以進(jìn)行收入確認(rèn)，同時如果相關(guān)事項(xiàng)的不確定性因素得到有效消除后，則可以實(shí)現(xiàn)收入估計(jì)的有效更新。

在新收入準(zhǔn)則下，可變對價的估計(jì)方法有了更加明確的規(guī)定，將可變對價的估計(jì)包括在相關(guān)事件不確定消除時和重大轉(zhuǎn)回金額不會發(fā)生這兩種情況之中。建筑企業(yè)可以在對其預(yù)期中可以獲得的對價金額進(jìn)行估計(jì)時采取以下兩種方法：第一種是通過期望值實(shí)現(xiàn)，也就是以可能對價金額范圍為基礎(chǔ)，根據(jù)概率對平均金額之和實(shí)現(xiàn)加權(quán)；第二種則是評估最有可能的金額，也就是判斷建造合同中最可能出現(xiàn)的單一結(jié)果。

(五)信息披露

原有的建造合同準(zhǔn)則對企業(yè)的信息披露做出了明確的規(guī)定，需要在附注中將與建造合同有關(guān)的各類信息進(jìn)行有效的披露。例如，建造合同的總金額、完工進(jìn)度的確認(rèn)方法、各項(xiàng)合同累計(jì)已經(jīng)產(chǎn)生的成本和損益、各項(xiàng)合同中已經(jīng)成功辦理結(jié)算的具體金額、各項(xiàng)合同中的預(yù)計(jì)損失情況和原因等等，內(nèi)容并不復(fù)雜。

在新收入準(zhǔn)則的要求下，建筑企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)定性披露和定量披露的有效結(jié)合，需要將簽訂合同時的各種有效信息進(jìn)行披露，例如，合同履約過程中的義務(wù)信息、超過一年的履約合同中關(guān)于剩余金額的履約義務(wù)信息、收入確認(rèn)相關(guān)金額的具體說明、新收入準(zhǔn)則實(shí)施過程中的判斷等等。因此，新收入準(zhǔn)則不僅對信息披露提出了更高的要求，同時也將信息披露的內(nèi)容進(jìn)一步復(fù)雜化。

二、新收入準(zhǔn)則對建筑業(yè)的影響

(一)合同成本確認(rèn)的影響

在原有的建造合同準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)在進(jìn)行商務(wù)商討時，由于商討的結(jié)果存在很大的變數(shù)。因此，為了能夠?qū)怂氵M(jìn)行更好的簡化，要求只要是因?yàn)楹贤喠⒍a(chǎn)生了支出變化，就要將這一支出成本直接納入當(dāng)期費(fèi)用中。而新收入準(zhǔn)則則規(guī)定在滿足一定條件后可以實(shí)現(xiàn)有效的成本資本化。

案例1：某建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑工程的競標(biāo)時一共支出了8萬元，其中包括2萬元的調(diào)查評估費(fèi)、3萬元的差旅費(fèi)和3萬元的標(biāo)書制作費(fèi)。同時，該企業(yè)向員工承諾，如果能夠競標(biāo)成功，則對參與競標(biāo)的各工作人員進(jìn)行獎勵，共計(jì)4萬元獎金。后來，該企業(yè)成功獲得該項(xiàng)目。因此，該企業(yè)為了能夠取得合同一共發(fā)生了12萬元的支出。

根據(jù)原有的建造合同準(zhǔn)則，該建筑企業(yè)在訂立該建筑工程的合同時一共產(chǎn)生了與之相關(guān)的12萬元的支出費(fèi)用，則在進(jìn)行確認(rèn)時應(yīng)該將這12萬元全部作為當(dāng)期費(fèi)用。

而根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，只要成本攤銷期不超過1年，那么企業(yè)在取得合同時產(chǎn)生的且預(yù)計(jì)可以被收回的增量成本可以作為企業(yè)的資產(chǎn)。因此，按照上述案例的情況，不管該企業(yè)在最后是否能夠成功獲得該項(xiàng)建筑工程，為了獲取該項(xiàng)建筑工程已經(jīng)發(fā)生了2萬元的調(diào)查評估費(fèi)、3萬元的差旅費(fèi)和3萬元的標(biāo)書制作費(fèi)。因此，應(yīng)該記入8萬元的費(fèi)用；而企業(yè)承諾給員工的獎金則是需要企業(yè)成功中標(biāo)、順利取得合同后才可以實(shí)現(xiàn)的，如果企業(yè)不中標(biāo)則不會發(fā)生，同時也預(yù)計(jì)可以在一年內(nèi)順利回收。因此，可以將這4萬元進(jìn)行資本化處理。

(二)合同履約進(jìn)度的影響

原有的建造合同準(zhǔn)則在對合同履行進(jìn)度進(jìn)行計(jì)算時是按照百分比的方式進(jìn)行；而新收入準(zhǔn)則則是按照產(chǎn)出法和投入法來計(jì)算企業(yè)的合同履行進(jìn)度，和原有的建造合同準(zhǔn)則存在明顯的差異。

案例2：某建筑企業(yè)承接了一項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目，目前累計(jì)產(chǎn)生的成本共計(jì)200萬元，在施工過程中由于施工團(tuán)隊(duì)的人為失誤和技術(shù)問題，額外產(chǎn)生了4萬元的材料成本，以及6萬元的人工成本。同時，預(yù)計(jì)在接下來的2個月內(nèi)該建筑企業(yè)還會在該建筑項(xiàng)目中發(fā)生800萬元的成本。

按照原有的建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)百分比的計(jì)算方式，該建筑企業(yè)已經(jīng)完工的成本為200萬元，則合同履行進(jìn)度為(200÷800)=25%。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的計(jì)算方式，通過投入法對合同履行進(jìn)度進(jìn)行計(jì)算，同時如果發(fā)生的成本并不能幫助企業(yè)完成履行合同的義務(wù)，則應(yīng)該根據(jù)具體的情況進(jìn)行有效的調(diào)整。在上述案例2中，由于施工團(tuán)隊(duì)的人為失誤和技術(shù)問題，額外產(chǎn)生了共計(jì)10萬元的成本，這項(xiàng)成本并沒有幫助建筑企業(yè)完成合同履行的義務(wù)，在進(jìn)行完工進(jìn)度計(jì)算時應(yīng)該扣除相應(yīng)的成本金額，因此合同履行進(jìn)度為(190÷800)=23.75%。

(三)可變對價確認(rèn)的影響

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行可變對價確認(rèn)時，需要根據(jù)建筑項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行，對其中有權(quán)獲得的可變對價進(jìn)行合理的判斷，并對涉及可變對價的各項(xiàng)要素進(jìn)行單獨(dú)的評估。

案例3：某建筑企業(yè)與客戶簽訂了一份建筑工程項(xiàng)目合同，合同簽訂的金額為250萬元，合同中寫明會根據(jù)建筑工程的完工時間對價格進(jìn)行合理調(diào)整。合同中明確寫出：如果該工程在2021年4月30日前完工，則以1萬元/天的標(biāo)準(zhǔn)按照提前工期的天數(shù)增加合同金額；如果工程在2021年4月30日時依然沒有完工，則以1萬元/天的標(biāo)準(zhǔn)按照拖延工期的天數(shù)減少合同金額。除此之外，合同中還規(guī)定：當(dāng)工程順利完工之后，會安排專業(yè)的第三方評估師對建造項(xiàng)目進(jìn)行檢測和評估，如果評估的結(jié)果達(dá)到特級標(biāo)準(zhǔn)，則該建筑企業(yè)還可以額外獲得15萬元的獎勵金額。

按照原有的建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算，是以公允價值進(jìn)行計(jì)量，也就是很可能收回且能實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量時進(jìn)行計(jì)算，以建筑單位實(shí)際的施工進(jìn)度為依據(jù)。

按照新收入準(zhǔn)則的要求，該建筑企業(yè)對可變對價進(jìn)行計(jì)算時如果采用了期望值法進(jìn)行日獎勵金額或日罰款金額的估計(jì)，那么就是在合同規(guī)定的250萬元的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)1萬元/日的加減；如果采用了最可能發(fā)生金額的方法進(jìn)行計(jì)算，則該項(xiàng)目的可變對價只有兩種可能的結(jié)果，也就是0元或者15萬元。

三、企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的有效策略

(一)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的影響，無論是財務(wù)指標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)還是稅務(wù)籌劃、合同管理、內(nèi)控制度、薪酬制度等都需要進(jìn)行全方位的調(diào)整。同時，新收入準(zhǔn)則還要求企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)與外部其他企業(yè)的有效溝通，要求企業(yè)不斷提升信息披露的質(zhì)量和效率，達(dá)成與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、合作企業(yè)和相關(guān)投資者的深度合作。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，評估新收入準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)展帶來的沖擊和影響，有效地調(diào)整內(nèi)部和外部的管理策略，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的進(jìn)一步升級。

(二)有效推進(jìn)準(zhǔn)則實(shí)施

新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)的管理提出了更高的要求，對建筑企業(yè)各個部門的工作質(zhì)量和協(xié)作性也提出了更高的要求。不僅需要財務(wù)部門更加準(zhǔn)確、及時地獲取建筑企業(yè)的實(shí)際財務(wù)情況和相關(guān)財政政策的調(diào)整信息，還要求財務(wù)人員不斷提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理效率和準(zhǔn)確性，進(jìn)一步發(fā)展自身的職業(yè)判斷能力。另外，財務(wù)部門還需要與建筑企業(yè)的各工程項(xiàng)目管理部門加強(qiáng)交流，了解工程項(xiàng)目的實(shí)際情況和各合同的履約情況。除此之外，建筑企業(yè)還需要進(jìn)一步建立起完善的組織機(jī)構(gòu)，打通不同部門之間的關(guān)聯(lián)，提高管理流程的合理性和科學(xué)性，深入分析新收入準(zhǔn)則的影響和作用，推動新收入準(zhǔn)則在企業(yè)內(nèi)部的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理質(zhì)量的提升。

(三)強(qiáng)化企業(yè)合同意識

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合同成為交易的重要依據(jù)和憑證，是交易雙方各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)履行的重要依據(jù)，同時具有一定的法律效力。合同是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)的重要基礎(chǔ)，合同中各項(xiàng)條款的質(zhì)量和精細(xì)度對建筑企業(yè)的收入確認(rèn)結(jié)果有直接的影響。因此，建筑企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)對合同管理的重視程度，對合同中每一個履約義務(wù)進(jìn)行細(xì)致的劃分，讓交易的價格在每一條合同履約義務(wù)中實(shí)現(xiàn)有效的分?jǐn)?，對合同進(jìn)行科學(xué)的評估，以便建筑企業(yè)能夠有效地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，同時使自身的成本效益得到有效提升。

(四)完善企業(yè)信息系統(tǒng)

新收入準(zhǔn)則模式下，企業(yè)需要通過大量的數(shù)據(jù)采集和分析來對各項(xiàng)金額進(jìn)行有效的評估和確認(rèn)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該立足于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，對各工程項(xiàng)目信息進(jìn)行有效的收集，建立起完善的信息分析和處理系統(tǒng)，科學(xué)評估收入情況，從而為新收入準(zhǔn)則的有效落實(shí)提供科學(xué)的依據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布對建筑企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，在合同成本、收入確認(rèn)時間、履約進(jìn)度、可變對價、披露信息等方面對建筑企業(yè)提出了新的要求。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析新收入準(zhǔn)則的變化和產(chǎn)生的影響，并做出有效的應(yīng)對，才能夠保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。