基于內(nèi)部控制視角的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理探討

楊曉玲

（中國(guó)有色金屬工業(yè)昆明勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司，昆明 650000）

0 引言

國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家和全體人民。國(guó)有資產(chǎn)管理是指通過(guò)一定的方法手段對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行整合優(yōu)化，以防止資產(chǎn)閑置和流失、最大限度提升資產(chǎn)利用率的管理過(guò)程。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，國(guó)有企業(yè)在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、促增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。國(guó)有企業(yè)體量龐大、內(nèi)部管理系統(tǒng)復(fù)雜，在市場(chǎng)化進(jìn)程和轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中，由于內(nèi)部控制體系的發(fā)展跟不上時(shí)代的變化，企業(yè)出現(xiàn)了資產(chǎn)流失、閑置等諸多問(wèn)題，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。目前，隨著我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)文件的出臺(tái)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制情況得到一定改善，但在實(shí)際的國(guó)有資產(chǎn)管理中依然存在不少問(wèn)題，在這樣的背景下，亟須明確具體問(wèn)題及其成因，全方面加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理。

1 內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的作用與價(jià)值

1.1 有助于進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)管理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的可持續(xù)性。如今，在我國(guó)體制轉(zhuǎn)變、國(guó)有企業(yè)改革的背景下，國(guó)有企業(yè)管理機(jī)制也需要不斷完善，為國(guó)有資產(chǎn)管理提供制度規(guī)范。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制不僅有利于改善國(guó)有資產(chǎn)管理質(zhì)量，還有利于簡(jiǎn)化國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的管理流程。此外，資產(chǎn)管理是內(nèi)部控制的重要組成部分，通過(guò)推進(jìn)內(nèi)部控制，國(guó)有企業(yè)可以更好地審查和監(jiān)控資產(chǎn)的表現(xiàn)，快速發(fā)現(xiàn)與資產(chǎn)使用相關(guān)的問(wèn)題，并及時(shí)提出針對(duì)性改進(jìn)措施。

1.2 有助于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)合理分配，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

如果國(guó)有企業(yè)采用的資產(chǎn)管理方式缺乏科學(xué)性、合理性，那么不僅無(wú)法發(fā)揮出企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)用的價(jià)值，還將消耗企業(yè)相關(guān)資金、資源，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。而合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則能夠有效降低國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，這對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升至關(guān)重要。

此外，隨著當(dāng)前社會(huì)的快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)日益市場(chǎng)化。整體而言，目前國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)大多較為復(fù)雜，如果不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，則將導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂，難以發(fā)揮資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值。而合理的內(nèi)部控制有助于為國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)配置提供科學(xué)的參考，并實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的準(zhǔn)確管控，繼而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)合理分配、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

2 內(nèi)部控制視角下國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1 資產(chǎn)管理制度不完善

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)展模式變化的情況下，原有的國(guó)有企業(yè)體制難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要。同時(shí)，與其他非國(guó)有類型的企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)不僅要遵守有關(guān)正常經(jīng)營(yíng)和管理的規(guī)章制度，還要遵守專門針對(duì)國(guó)有企業(yè)的法律法規(guī)。此外，國(guó)有企業(yè)通常規(guī)模較大，內(nèi)部控制管理的層級(jí)也更為復(fù)雜。在上述眾多因素的共同作用下，國(guó)有企業(yè)從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到制定相應(yīng)的政策往往需要一個(gè)十分煩瑣、冗長(zhǎng)的過(guò)程?，F(xiàn)實(shí)情況下，多數(shù)新建立的制度通常嚴(yán)重滯后于現(xiàn)狀，在新的規(guī)章制度出臺(tái)后，新的問(wèn)題又再次浮現(xiàn)。

此外，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)管理層人員實(shí)行的是任命制，對(duì)于部分在原行政單位采用的是薪酬考核制的人員而言，其在國(guó)企任職后往往對(duì)人事制度管理和資產(chǎn)管理的重視程度并不高，這就使得相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)高層管理者在國(guó)有企業(yè)任職后依舊按照原行政單位的管理理念采取管理措施和手段，造成企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理問(wèn)題愈發(fā)突出。同時(shí)，相較于一般民營(yíng)企業(yè)，許多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制力度較小，上級(jí)規(guī)定的公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告制度也沒(méi)有得到充分應(yīng)用，甚至一些國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立符合標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理制度，建立的財(cái)務(wù)管理制度中也不包括重要物資設(shè)備采購(gòu)的審批制度，導(dǎo)致資產(chǎn)管理賬實(shí)不符。

2.2 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理理念缺失，內(nèi)部信息溝通不暢

對(duì)部分主要負(fù)責(zé)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的國(guó)有企業(yè)而言，其大多是主管部門根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度確定建設(shè)進(jìn)度并對(duì)管理層和一線員工使用工資和績(jī)效指標(biāo)，這就造成了管理層只關(guān)注基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而忽視業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理理念缺失，繼而導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)管理的關(guān)注度降低。

此外，內(nèi)部信息溝通不暢也是目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部控制環(huán)境下，許多國(guó)有企業(yè)管理者將國(guó)有資產(chǎn)的管理納入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)信息錄入、資產(chǎn)折舊等簡(jiǎn)單操作。但是，員工無(wú)法及時(shí)、全面了解各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)的使用狀況，國(guó)有資產(chǎn)使用率呈負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。

2.3 缺乏完善的資產(chǎn)管理考核機(jī)制，國(guó)有資產(chǎn)閑置與流失現(xiàn)象嚴(yán)重

因?yàn)闆](méi)有在內(nèi)部控制制度中構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際情況的資產(chǎn)管理考核機(jī)制，部分國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)預(yù)算管理和限制資產(chǎn)處置等行為時(shí)存在明顯的臨時(shí)性、突發(fā)性特點(diǎn)。同時(shí)，在完成資產(chǎn)收購(gòu)、處理等工作后，缺乏進(jìn)一步的后續(xù)管理，進(jìn)一步降低了資產(chǎn)利用率。此外，還有部分國(guó)有企業(yè)對(duì)受損或清算的資產(chǎn)處理不力，如一些國(guó)有資產(chǎn)仍在使用卻已顯示被清算。這些國(guó)有資產(chǎn)估計(jì)價(jià)值不足，造成國(guó)有資產(chǎn)損失。還有部分國(guó)有企業(yè)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)比較重視，但對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠重視，沒(méi)有制定相應(yīng)的國(guó)有資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)和報(bào)告制度，加劇了國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失與閑置問(wèn)題。

3 內(nèi)部控制視角下國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理優(yōu)化路徑

3.1 完善企業(yè)資產(chǎn)管理制度

一是根據(jù)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和內(nèi)部控制管理重點(diǎn)，構(gòu)建系統(tǒng)性的國(guó)有資產(chǎn)管理制度，為國(guó)有資產(chǎn)的管理提供依據(jù)和規(guī)范，減少不合理行為。同時(shí)，加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓的管理力度，在進(jìn)行資產(chǎn)投資之前，全面評(píng)估企業(yè)情況和資產(chǎn)可能帶來(lái)的收益情況，確保新購(gòu)資產(chǎn)能夠切實(shí)發(fā)揮推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的積極作用。

二是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況與發(fā)展需求，建立健全國(guó)有資產(chǎn)儲(chǔ)備決策制度，確保在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買、閑置處理之前有科學(xué)、合理的評(píng)估預(yù)測(cè)，繼而有效控制企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)數(shù)量，確保合理購(gòu)買資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象。

三是完善內(nèi)部工作和管理組織架構(gòu)，明確企業(yè)相關(guān)崗位的具體職責(zé)，防止出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)人員之間相互推諉。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估和審查，尤其要做好企業(yè)資產(chǎn)的核算、監(jiān)管工作，在日常經(jīng)營(yíng)中及時(shí)更新資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，確保企業(yè)賬目清晰，對(duì)于低效資產(chǎn)及時(shí)上報(bào)處理。

四是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的日常運(yùn)營(yíng)管理，構(gòu)建系統(tǒng)、詳細(xì)的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，將國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量、使用情況、核銷情況、購(gòu)買審批情況等信息及時(shí)記錄在管理系統(tǒng)中，為后續(xù)的資產(chǎn)管理提供依據(jù)。同時(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理人員之間的信息交流，及時(shí)收集和提供信息，以應(yīng)對(duì)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，確保內(nèi)部控制的高效性與有效性。

3.2 強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理，構(gòu)建順暢的信息溝通管理系統(tǒng)

3.2.1 強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理

一是要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)人才培養(yǎng)，提高普通員工和管理者的資產(chǎn)管理意識(shí)；二是要進(jìn)行整體資產(chǎn)規(guī)劃，加強(qiáng)資產(chǎn)統(tǒng)一管理，合理配置資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)效益最大化；三是要強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)全體人員經(jīng)營(yíng)管理理念，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益納入員工薪酬和績(jī)效考核中，以引起其對(duì)資產(chǎn)管理的足夠重視。

3.2.2 構(gòu)建順暢的信息溝通管理系統(tǒng)

一是要充分利用信息技術(shù)高效、便捷的優(yōu)勢(shì)構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)信息交流平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)管理模式進(jìn)行不斷補(bǔ)充和完善。根據(jù)需要在平臺(tái)上錄入相關(guān)資產(chǎn)信息，高效對(duì)接決算和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，保證企業(yè)信息高效交換和共享，使相關(guān)部門可以在系統(tǒng)平臺(tái)上便捷查詢所需信息。二是要積極利用系統(tǒng)平臺(tái)建立資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類整理。一方面，避免人工操作中人為失誤造成的管理漏洞，保證平臺(tái)資產(chǎn)信息與真實(shí)情況相符，方便相關(guān)信息用戶查詢和了解資產(chǎn)情況；另一方面，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程溝通共享，以更便捷的方式提高資產(chǎn)管理效率，為資產(chǎn)管理提供數(shù)據(jù)支持。

3.3 建立健全資產(chǎn)管理考核體制，加強(qiáng)資產(chǎn)管理監(jiān)督

3.3.1 建立健全資產(chǎn)管理考核體制

一是要以企業(yè)規(guī)章制度等形式將企業(yè)資產(chǎn)管理人員的具體職責(zé)明確下來(lái)，將資產(chǎn)取得和處分權(quán)落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人身上。同時(shí)，相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理情況定期組織人員對(duì)資產(chǎn)的使用、閑置處理等問(wèn)題進(jìn)行商討，既確保資產(chǎn)價(jià)值得到最大化發(fā)揮，也及時(shí)清理不需要的資產(chǎn)，防止其占用企業(yè)資源。二是要構(gòu)建資產(chǎn)管理的連帶責(zé)任制度。若資產(chǎn)管理不到位、相關(guān)管理措施執(zhí)行不力，除了需要問(wèn)責(zé)當(dāng)事人和第一負(fù)責(zé)人，還要對(duì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行連帶責(zé)任追究，從而增強(qiáng)內(nèi)部人員的問(wèn)責(zé)溝通意識(shí)，提高公共資產(chǎn)管理的效率。三是要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)的“績(jī)效考核評(píng)價(jià)”系統(tǒng)進(jìn)行完善，尤其是要細(xì)化定性定量評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成科學(xué)的資產(chǎn)管理效果與效率評(píng)價(jià)體系，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果不斷改進(jìn)資產(chǎn)管理制度，使資產(chǎn)管理報(bào)告中的各項(xiàng)信息和管理記錄清晰可溯源。

3.3.2 加強(qiáng)資產(chǎn)管理監(jiān)督

一是要保證企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)部門工作的獨(dú)立性和審計(jì)監(jiān)督力度，使其能夠充分行使資產(chǎn)管理的自主監(jiān)督和檢查權(quán)。二是建立健全職責(zé)明確、完善的企業(yè)資產(chǎn)管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)管理和使用全過(guò)程的全面管控。三是要開(kāi)放投訴評(píng)價(jià)渠道，使企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)信息公開(kāi)透明，打造企業(yè)、部門、員工之間相互制約的適當(dāng)管理環(huán)境，科學(xué)運(yùn)用內(nèi)控管理制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。鼓勵(lì)企業(yè)員工提出合理的資產(chǎn)管理建議，促使其積極參與到資產(chǎn)管理監(jiān)管中。對(duì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、彌補(bǔ)損失的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，以提高員工對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)督的熱情，形成全員參與監(jiān)督的良好環(huán)境。此外，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在履行審計(jì)監(jiān)督職能方面面臨諸多制約因素，可聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)助對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行評(píng)估和審查，彌補(bǔ)企業(yè)考核監(jiān)督機(jī)制的漏洞。

4 結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，提高國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理水平不僅可以提高國(guó)有資產(chǎn)的利用率、降低企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)有助于國(guó)家和社會(huì)穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)管理方面還存在較多問(wèn)題，包括資產(chǎn)管理制度不完善；資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理理念缺失，內(nèi)部信息溝通不暢；缺乏完善的資產(chǎn)管理考核機(jī)制，國(guó)有資產(chǎn)閑置與流失現(xiàn)象嚴(yán)重等。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，資產(chǎn)管理不到位大多是由于內(nèi)部控制制度不完善。結(jié)合目前我國(guó)多數(shù)國(guó)企資產(chǎn)管理不到位的原因，建議今后在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)重點(diǎn)從內(nèi)部控制的完善出發(fā)，通過(guò)強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理，構(gòu)建順暢的信息溝通管理系統(tǒng)；建立健全資產(chǎn)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的監(jiān)督等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的全方位、全過(guò)程、連續(xù)性、動(dòng)態(tài)管理，以有效杜絕資產(chǎn)利用率低下、流失、閑置等問(wèn)題，最大限度發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展方面的積極作用。