加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

范洪艷

（曲阜市吳村鎮(zhèn)人民政府，山東 濟(jì)寧 273100）

0 引言

近些年，我國稅務(wù)一直在不斷地改革、調(diào)整，這對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出了很多新的要求，其中比較重要的就是提高會(huì)計(jì)制度的公開透明度，這要求行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量必須得到提升。因此，行政事業(yè)單位必須針對其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題提出有效對策。從這一角度出發(fā)，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就成為行政事業(yè)單位亟須解決的重點(diǎn)問題。針對該問題，行政事業(yè)單位應(yīng)先根據(jù)現(xiàn)狀找出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，再研究出加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體策略，本文也將按照這一思路展開相關(guān)研究。

1 行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

對行政事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，決定了其內(nèi)部資金運(yùn)用是否合理和預(yù)算是否超標(biāo)等問題的發(fā)生概率。若資金運(yùn)用不合理，或者頻繁出現(xiàn)預(yù)算超標(biāo)現(xiàn)象，就會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的相關(guān)工作難以順利開展。行政事業(yè)單位是非營利性組織，其運(yùn)營資金主要來源于國家有關(guān)部門的撥款，因此行政事業(yè)單位的資金始終是有限的。以上問題的出現(xiàn)很容易造成行政事業(yè)單位實(shí)際資金需求超出撥款數(shù)額的現(xiàn)象，導(dǎo)致相關(guān)工作難以順利開展，這對行政事業(yè)單位履行自身社會(huì)職能產(chǎn)生許多不利影響?；诖?，現(xiàn)代行政事業(yè)單位必須解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度不足的問題，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，這樣才能有效降低以上問題發(fā)生的概率。除此以外，我國正在努力建設(shè)法治社會(huì)，旨在塑造風(fēng)清氣正的社會(huì)風(fēng)氣，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極配合國家開展相關(guān)工作，打擊內(nèi)部可能出現(xiàn)的貪腐行為，而加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵舉措，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作具有披露行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展情況的功能。

2 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職能有待轉(zhuǎn)變

當(dāng)前，我國正提倡傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，目的就是加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度，因此行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。但現(xiàn)實(shí)情況是，許多行政事業(yè)單位并未開展相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型工作，內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員依舊是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位職能開展工作，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位職能的主要缺陷就在于“單一化”，即傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容就是統(tǒng)計(jì)各種財(cái)務(wù)信息，然后做賬，這些工作完成后將賬目信息提交給單位高層管理人員，由高層管理人員做出決策。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不包含任何管理職能，而管理職能全部屬于單位高層管理人員。在這種情況下，單位高層管理人員本身對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不夠了解，存在專業(yè)水平不足的問題，所以在一定程度上會(huì)削弱內(nèi)部控制力度。比如，某行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能開展了相關(guān)工作，但之后因?yàn)楣芾韺訉I(yè)水平不足，沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的異常，錯(cuò)漏了一個(gè)問題，使得制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制決策缺乏合理性，也對行政事業(yè)單位發(fā)展造成了不利影響。從這一角度出發(fā)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能已經(jīng)不能滿足當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需求，說明其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職能有待轉(zhuǎn)變 。

2.2 內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制都存在一定的缺陷，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善。第一，要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員就要負(fù)責(zé)對所有涉及財(cái)務(wù)的部門、業(yè)務(wù)項(xiàng)目等進(jìn)行監(jiān)督，確保項(xiàng)目反饋的信息真實(shí)，這樣才能通過真實(shí)信息對現(xiàn)實(shí)事務(wù)作出判斷，判斷現(xiàn)實(shí)情況中是否存在不合規(guī)的問題或其他問題。而在實(shí)際情況中，許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并未積極開展相關(guān)監(jiān)督工作。一方面，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對監(jiān)督工作不夠重視，導(dǎo)致監(jiān)督力度不足，致使內(nèi)部控制力度不足，如其他部門的一些工作人員可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員疏于監(jiān)督而產(chǎn)生僥幸心理，做出一些不合規(guī)的行為，導(dǎo)致行政事業(yè)單位利益受損；另一方面，行政事業(yè)單位的一些項(xiàng)目在外地開展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可能無法直接進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，這也是監(jiān)督不力的一個(gè)重要原因。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不僅針對其他工作人員展開，也針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身展開，目的是防止“監(jiān)守自盜”的情況發(fā)生，但不少行政事業(yè)單位在這一方面做得不夠好，無疑提高了“監(jiān)守自盜”情況的發(fā)生概率，且這種情況往往會(huì)給行政事業(yè)單位內(nèi)部資金帶來較為嚴(yán)重的損害，需要引起重視。

2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制能力較弱

一部分行政事業(yè)單位嘗試過進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職能轉(zhuǎn)型，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)工作，但這些行政事業(yè)單位很快發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制能力較弱，不知如何做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，大部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都是憑借個(gè)人主觀猜想和以往工作經(jīng)驗(yàn)來開展工作，導(dǎo)致實(shí)際控制結(jié)果與預(yù)期效果存在較大的差距。以某行政單位為例，該單位就作出過相關(guān)嘗試，而后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無法對所有財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，難以從中找出全部問題、摸清所有問題的脈絡(luò)，但為了完成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向其他工作人員提出了一些不合理的管理要求，這些管理要求不僅導(dǎo)致其他工作人員不滿，還沒有起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用。造成這一現(xiàn)象的主要原因在于行政事業(yè)單位主要側(cè)重于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員并沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過管理知識(shí)，也沒有相應(yīng)的工作經(jīng)驗(yàn)，自然無法很好地開展內(nèi)部控制工作，其需要提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能力。

2.4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員信息管理意識(shí)薄弱

當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作之后，其就會(huì)接觸到行政事業(yè)單位內(nèi)部許多重要信息，這些信息是不允許外泄的，否則會(huì)對行政事業(yè)單位造成嚴(yán)重影響。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中不能只關(guān)注工作本身，還要做好內(nèi)部信息管理工作。但在實(shí)際工作中，不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的信息管理意識(shí)比較薄弱，導(dǎo)致關(guān)鍵信息暴露在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，這種問題在已經(jīng)初步完成信息化建設(shè)的行政事業(yè)單位中尤為突出。信息化建設(shè)代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與網(wǎng)絡(luò)接軌，許多關(guān)鍵信息都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)設(shè)備或者網(wǎng)絡(luò)中，使得網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)對關(guān)鍵信息造成了威脅，如果不進(jìn)行信息管理，很可能會(huì)出現(xiàn)關(guān)鍵信息外泄的問題，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對這一問題予以重視，著手增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的信息管理意識(shí)。

3 行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

3.1 積極推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型，明確權(quán)責(zé)歸屬

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能框架，促使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，這是行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要前提條件。另外，行政事業(yè)單位要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作交給財(cái)務(wù)人員，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力水平更高，能夠更好地解讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，為后續(xù)內(nèi)部控制工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從這一角度出發(fā)，首先行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作交給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，讓該項(xiàng)工作成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要工作之一。其次，行政事業(yè)單位要著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)和單位管理層的職能范圍，明確權(quán)責(zé)歸屬，因?yàn)檗D(zhuǎn)型后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職能會(huì)與原本單位管理層的職能范圍產(chǎn)生沖突，如果不明確權(quán)責(zé)歸屬，在實(shí)際工作中就可能發(fā)生單位管理層過度干預(yù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)象，若出現(xiàn)這種現(xiàn)象，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職能轉(zhuǎn)型就失去了應(yīng)有的意義。權(quán)責(zé)歸屬明確的主要目的就是消除二者在職能范圍上的沖突，一般建議將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員定位為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的決策者、執(zhí)行者，而單位管理層則作為內(nèi)部控制工作的監(jiān)督者，這種建立在雙方職能基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)歸屬體系能夠保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在職責(zé)范圍內(nèi)無障礙地開展工作，以便他們發(fā)揮自身專業(yè)能力，幫助行政事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以利用財(cái)務(wù)信息去分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)際存在的問題，再根據(jù)問題酌情提出解決方法，原則上只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不違規(guī)，單位管理層就不得干預(yù)其內(nèi)部控制工作，否則將視作單位管理層違規(guī)。

3.2 完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

面對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制存在的兩大缺陷，行政事業(yè)單位要采取相應(yīng)策略予以改進(jìn)，使監(jiān)督機(jī)制更加完善。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員重視監(jiān)督工作，對此設(shè)立相應(yīng)的工作規(guī)范、處罰機(jī)制，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對監(jiān)督工作的重視程度。然后，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，在確保所有信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上再對現(xiàn)實(shí)事務(wù)進(jìn)行判斷，這樣才能避免其他工作人員產(chǎn)生僥幸心理。同時(shí)，針對一些在外地開展的項(xiàng)目，如果條件允許，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)要求1 或2 名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隨行，以便進(jìn)行實(shí)地監(jiān)督。但如果條件不允許，那么就要實(shí)施工作人員相互監(jiān)督的辦法，即可以通過相關(guān)激勵(lì)手段讓其他工作人員一同參與到監(jiān)督工作中，促使工作人員相互監(jiān)督。這樣不僅能夠突破時(shí)空的限制，還能分?jǐn)傌?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督工作的壓力。其次，做好對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，這主要由單位管理層負(fù)責(zé)。行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)當(dāng)作為監(jiān)督者參與到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，其主要責(zé)任就是監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，具體監(jiān)督方法如下：要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真記錄一段時(shí)期內(nèi)的內(nèi)部控制工作，定期提交給管理層人員，管理層人員根據(jù)信息可知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作開展是否符合規(guī)定，若不符合規(guī)定，就要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員問責(zé)。同時(shí)，為了避免“監(jiān)守自盜”的情況出現(xiàn)，管理層人員還要不定期地對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題需嚴(yán)肅處理。

3.3 提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制能力

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職能轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要負(fù)責(zé)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)管理工作，因此其必須具備良好的內(nèi)部控制工作能力。從這一角度出發(fā)，行政事業(yè)單位要向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)調(diào)客觀理念，要求他們科學(xué)規(guī)范開展工作，拒絕靠主觀猜想開展工作，也要適度降低對工作經(jīng)驗(yàn)的依賴程度。另外，需要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，主要學(xué)習(xí)內(nèi)部管理事務(wù)。行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，在這個(gè)過程中要給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一定的資源支持，如將一些先進(jìn)的案例提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，使他們從中學(xué)習(xí)管理方法、內(nèi)部控制理念等，以提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力。

3.4 增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員信息管理意識(shí)

目前，行政事業(yè)單位基本實(shí)現(xiàn)了信息化建設(shè)，相關(guān)系統(tǒng)具備一定的關(guān)鍵信息安全防護(hù)能力。要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中真正保障關(guān)鍵信息安全，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的信息管理意識(shí)。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)告訴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員信息安全防護(hù)的重要性，使他們意識(shí)到自身的信息安全管理責(zé)任。其次，要發(fā)揮技術(shù)崗位的作用，對相關(guān)信息安全防護(hù)系統(tǒng)進(jìn)行完善，其中一定要不斷完善系統(tǒng)的操作方式，盡可能地簡化流程，這樣是為了方便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立信息管理規(guī)范與處罰制度。如果因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的疏忽導(dǎo)致關(guān)鍵信息外泄，就可以對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行追責(zé)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為了避免自身受到責(zé)罰，會(huì)有意識(shí)地開展信息管理工作。

4 結(jié)語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量對行政事業(yè)單位而言非常重要，因此，為了做好該項(xiàng)工作，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極開展相關(guān)改革工作，全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度的加大可以幫助行政事業(yè)單位降低各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率，利于行政事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展。