國(guó)有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制問(wèn)題與思考
——以Y 公司為例

楊喜梅

（云南省國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)金鼎商業(yè)有限公司，昆明 650100）

0 引言

健全高效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督體制是促進(jìn)國(guó)企正常運(yùn)營(yíng)的重要制度保障，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供了有力的決策保障。當(dāng)前，隨著國(guó)企改革工作穩(wěn)步推進(jìn)，其財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制也在不斷發(fā)展，但受到以往工作的限制，國(guó)企內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的認(rèn)識(shí)還不夠深入，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成了一定阻礙。對(duì)此，必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)工作，在探究現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)，在保護(hù)好國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上提高國(guó)企的財(cái)務(wù)監(jiān)管水平。

1 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制的形成

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)重要的經(jīng)營(yíng)組織形式，是國(guó)家投入資本并按照一定的法律法規(guī)成立的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都受到國(guó)家的管控和引導(dǎo)。而從財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制建設(shè)實(shí)踐來(lái)看，國(guó)有企業(yè)和非公企業(yè)存在巨大差別，國(guó)有企業(yè)是在追求社會(huì)效益的基礎(chǔ)上確立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并規(guī)劃資金使用方向，這也導(dǎo)致其財(cái)務(wù)監(jiān)管工作更加嚴(yán)格。

從我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展歷程來(lái)看，自改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作取得了巨大的進(jìn)步。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)有企業(yè)必須依附國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)與非公企業(yè)共同競(jìng)爭(zhēng)，這就對(duì)國(guó)企的財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，如何合理利用資本和規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)成為財(cái)務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容。以Y公司為代表的國(guó)企在財(cái)務(wù)管理監(jiān)督方面主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)管理者的管理權(quán)限擴(kuò)大，政府對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的干涉程度大幅降低，政企分離。二是針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層建立了一定的激勵(lì)和約束機(jī)制。為了維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全性，國(guó)企形成了以維護(hù)國(guó)有資本權(quán)益為目的的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。在政府各部門的管控下，國(guó)有企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，并需要對(duì)以國(guó)資委為代表的各政府職能部門負(fù)責(zé)，在不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的基礎(chǔ)上形成了外部財(cái)務(wù)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。在探索現(xiàn)代化管理方法的基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作水平不斷提升，形成了現(xiàn)代化的監(jiān)管體系和工作模式。

2 以Y 公司為代表的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制存在的問(wèn)題

為了解決當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管工作力度不足、財(cái)務(wù)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制和體系建設(shè)不到位的問(wèn)題，Y公司多次開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)管理改革工作，現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制和財(cái)務(wù)監(jiān)管工作體系已初具雛形，但在具體的經(jīng)營(yíng)管理中還存在諸多問(wèn)題，這在一定程度上制約了Y 公司的發(fā)展。

2.1 對(duì)管理者重大財(cái)務(wù)決策缺乏有效監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)管理層在國(guó)企的運(yùn)行中扮演著重要角色，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的總體運(yùn)行和控制框架，并統(tǒng)領(lǐng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而從實(shí)踐來(lái)看，Y 公司內(nèi)部存在部分管理者作風(fēng)武斷、內(nèi)控監(jiān)督管理不全面、機(jī)制建設(shè)不完善等諸多問(wèn)題，這就使得對(duì)企業(yè)重大財(cái)務(wù)決策缺乏有效監(jiān)督。例如，涉及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部投資、并購(gòu)和產(chǎn)業(yè)改革等重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)充分參考各方意見(jiàn)并形成科學(xué)有效的決策，但當(dāng)前董事會(huì)在決策中有著絕對(duì)的主導(dǎo)地位，而監(jiān)事會(huì)的作用發(fā)揮不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管工作不到位。這樣一來(lái)，不僅企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作無(wú)法得到進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的決策經(jīng)營(yíng)和資本的安全也會(huì)受到負(fù)面影響，因此企業(yè)必須建立完善科學(xué)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。

2.2 缺少對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的有效監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)的資本歸國(guó)家所有，其具有重要的社會(huì)服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，但以Y 公司為代表的國(guó)企存在資金流向不明、財(cái)務(wù)信息不完善和不透明等現(xiàn)象，這嚴(yán)重阻礙了資本的健康發(fā)展，容易造成資產(chǎn)流失，而根本原因就是缺少對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的有效監(jiān)督。一是相關(guān)的財(cái)務(wù)信息監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算工作制度不完善，部分財(cái)務(wù)人員的工作方法不科學(xué)，且沒(méi)有及時(shí)公開(kāi)重大財(cái)務(wù)決策信息和資金流向信息，導(dǎo)致利益相關(guān)方不能及時(shí)補(bǔ)救，且事后審計(jì)工作不到位，難以挽回?fù)p失。二是部分管理人員和財(cái)務(wù)工作人員徇私舞弊、內(nèi)外勾結(jié)、挪用公款。由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，部分企業(yè)員工在開(kāi)展交易時(shí)或是虛增業(yè)績(jī)，或是虛報(bào)支出，或是收取合作方錢財(cái)，造成資本嚴(yán)重流失，財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作嚴(yán)重受阻。

2.3 缺乏有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制

財(cái)務(wù)管理監(jiān)督部門工作人員肩負(fù)著重要的職責(zé)，國(guó)企資金的安全性和財(cái)務(wù)管理工作成效與其工作表現(xiàn)息息相關(guān)，因而在設(shè)計(jì)監(jiān)督管理工作制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督人員的利益與監(jiān)督工作的開(kāi)展情況掛鉤，然而Y 公司內(nèi)部在開(kāi)展針對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作人員的考評(píng)時(shí)沒(méi)有對(duì)其工作成果進(jìn)行考核，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督工作缺乏時(shí)效性。監(jiān)督人員自身的工作成果與考核機(jī)制不掛鉤會(huì)造成兩種問(wèn)題出現(xiàn)：一是監(jiān)管不到位，監(jiān)督工作人員的工作熱情無(wú)法被激發(fā)，導(dǎo)致工作消極應(yīng)付，監(jiān)督工作機(jī)制運(yùn)行不暢，最終直接影響國(guó)企資金安全。二是財(cái)務(wù)監(jiān)督工作人員受到利益的驅(qū)使違背工作職責(zé)。從實(shí)踐來(lái)看，部分監(jiān)督人員存在收受賄賂的情況，監(jiān)督執(zhí)行人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)將會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)監(jiān)督的質(zhì)量。

2.4 社會(huì)財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

近年來(lái)，國(guó)企對(duì)財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督工作的重視程度越來(lái)越高，社會(huì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)也在國(guó)企的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作中起到重要作用。然而從實(shí)際情況來(lái)看，通常對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施鑒證審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘有兩種方式：一是由各企業(yè)的政府主管部門或國(guó)資委指定委派；二是企業(yè)通過(guò)談判招標(biāo)等方式自主聘請(qǐng)。對(duì)于第一種方式，事務(wù)所受當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卣哂绊戄^大，可能不利于其開(kāi)展客觀獨(dú)立的審計(jì)鑒證服務(wù)。另外，在事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告后，國(guó)資委或其他主管部門會(huì)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，但并不能直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題，從而無(wú)法提出行之有效的整改要求和反饋意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化。而通過(guò)第二種方式，考慮到事務(wù)所是以營(yíng)利為目的的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，若因?yàn)檎鎸?shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而不被客戶接受，可能出現(xiàn)被更換的后果，這導(dǎo)致事務(wù)所容易受到企業(yè)管理層的影響，站在企業(yè)的立場(chǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和問(wèn)題處理，可能存在與企業(yè)合謀，甚至弄虛作假應(yīng)對(duì)政府監(jiān)管部門審查的情況。

3 國(guó)有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制完善策略

3.1 完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度體系

以Y 公司為代表的集團(tuán)型國(guó)企資金量龐大，且涉及的經(jīng)營(yíng)范圍較廣，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)，必須以體制機(jī)制建設(shè)為抓手，建立起現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度體系，從而為具體的工作實(shí)踐提供詳細(xì)的方法指導(dǎo)。首先，要堅(jiān)持在維護(hù)國(guó)有資本安全的基礎(chǔ)上明確相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)，并開(kāi)展相應(yīng)的制度建設(shè)?？茖W(xué)完備的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度體系應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、預(yù)決算管理、資金運(yùn)行監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、績(jī)效考評(píng)等一系列監(jiān)督制度，從而為各部分的工作實(shí)踐提供有針對(duì)性的指引，并為Y 公司的可持續(xù)發(fā)展提供財(cái)務(wù)支持。近年來(lái)，隨著國(guó)企產(chǎn)業(yè)改革和管理改革的深入推進(jìn)，有關(guān)國(guó)企的財(cái)務(wù)監(jiān)管法律法規(guī)內(nèi)容更加豐富完善，國(guó)企依照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和自身的建設(shè)目標(biāo)形成了一系列與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)工作方法，促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作穩(wěn)步發(fā)展。

3.2 完善會(huì)計(jì)核算工作體系

在相關(guān)部門的引領(lǐng)下，我國(guó)已經(jīng)建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，為具體的工作實(shí)踐提供了完善的參考標(biāo)準(zhǔn)，有效地規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。在此基礎(chǔ)上，Y 公司要依照相關(guān)的法規(guī)和工作條例完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作體系，從而提高財(cái)務(wù)工作人員的工作水平，確保核算工作的真實(shí)性和科學(xué)性。首先，要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算的方法和工作制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金和固定資產(chǎn)的核算工作，從而提高資金管理的質(zhì)量。其次，要借助外部力量開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作改革，明確區(qū)域性的國(guó)企會(huì)計(jì)核算工作細(xì)節(jié)，從而建立起完善的工作模式，為企業(yè)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。再次，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，包括資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)信息登記和重大項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息編制等內(nèi)容，在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)支持下提高企業(yè)資金的使用效率。

3.3 完善財(cái)務(wù)預(yù)決算管理體系

對(duì)國(guó)企內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)決算進(jìn)行監(jiān)督能夠提高資金的使用效率，并幫助管理層做出正確的決策，以此優(yōu)化企業(yè)的資源配置，在減少成本支出的基礎(chǔ)上開(kāi)展好項(xiàng)目建設(shè)，最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)此，要完善財(cái)務(wù)預(yù)決算管理體系，在相關(guān)政府部門的領(lǐng)導(dǎo)下根據(jù)企業(yè)發(fā)展的年度、季度目標(biāo)來(lái)制訂預(yù)算計(jì)劃，在不斷強(qiáng)化預(yù)結(jié)算的基礎(chǔ)上形成對(duì)企業(yè)資金使用情況的總體認(rèn)識(shí)，并為具體的收入分配、項(xiàng)目建設(shè)和績(jī)效考核工作等提供專業(yè)科學(xué)的依據(jù)。

3.4 完善企業(yè)財(cái)務(wù)資金運(yùn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)

企業(yè)如果缺乏內(nèi)部控制，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)工作質(zhì)量不高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息不透明、不全面，最終將直接影響國(guó)企內(nèi)部的資金安全。為了解決內(nèi)部控制不強(qiáng)的問(wèn)題，必須強(qiáng)化對(duì)資金運(yùn)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)工作，在進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)預(yù)決算工作的基礎(chǔ)上探索監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部資金走向的監(jiān)控體系。Y 公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上投入大量人力對(duì)當(dāng)前階段企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查整合，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)建設(shè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，在及時(shí)上傳各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)信息的及時(shí)上報(bào)，從而強(qiáng)化國(guó)企資金的安全。

3.5 完善經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系

一是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的監(jiān)督，在賦予其更多職能的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層決策和財(cái)務(wù)部門工作的監(jiān)督，并通過(guò)完善的預(yù)算審批、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和監(jiān)督等來(lái)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)解決制度，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)重要經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)和投資項(xiàng)目的監(jiān)督來(lái)避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，Y公司通過(guò)接收省國(guó)資委財(cái)務(wù)文件、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)等識(shí)別了多項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的安全經(jīng)營(yíng)提供了重要的保障。

3.6 完善綜合績(jī)效考評(píng)體系

財(cái)務(wù)監(jiān)督工作與國(guó)企其他部分的工作一樣，都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開(kāi)展的重要保障。從客觀的角度來(lái)看，為了減少外部因素對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的不良影響，激發(fā)監(jiān)督人員的工作積極性，必須配備科學(xué)完善的激勵(lì)機(jī)制，堅(jiān)持完善綜合績(jī)效考評(píng)體系，以提高企業(yè)員工工作水平。一是建立健全針對(duì)普通員工的考核激勵(lì)機(jī)制，為員工創(chuàng)建提出工作意見(jiàn)的途徑和渠道，充分提高各部門員工的積極性，使他們?yōu)槠髽I(yè)制定財(cái)務(wù)監(jiān)督制度提供更多可行的意見(jiàn)，并形成對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力和財(cái)務(wù)監(jiān)管水平的全面認(rèn)知。二是堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作人員開(kāi)展綜合性的績(jī)效考評(píng)，選擇多樣化的考核指標(biāo)來(lái)考核其財(cái)務(wù)工作成果，并將后期的監(jiān)督和激勵(lì)信息都進(jìn)行透明化的公開(kāi)處理，以嚴(yán)格落實(shí)工作激勵(lì)制度，為財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的工作實(shí)踐提供物質(zhì)保障。

4 結(jié)語(yǔ)

對(duì)國(guó)企的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督涉及國(guó)有資產(chǎn)的安全和國(guó)家利益，必須將財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)作為一項(xiàng)獨(dú)立、系統(tǒng)性的工作，在完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持從財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、預(yù)算決策體系、資金運(yùn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)管控和績(jī)效考評(píng)等多個(gè)方面開(kāi)展建設(shè)工作，從根源解決Y 公司財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)不完善的問(wèn)題，為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。