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    新時(shí)代背景下我國(guó)地方稅體系的現(xiàn)狀、問(wèn)題與出路

    2022-11-03 09:16:32周子軒曹永東王志強(qiáng)
    決策與信息 2022年10期
    關(guān)鍵詞:稅收收入稅種湖北省

    ○周子軒 曹永東 王志強(qiáng)

    (中國(guó)人民銀行武漢分行 襄陽(yáng)市中心支行,湖北 襄陽(yáng) 441021)

    進(jìn)入新時(shí)代,我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的條件和發(fā)展階段呈現(xiàn)出新的特征,經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段,社會(huì)主要矛盾轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。要解決這些問(wèn)題,離不開(kāi)稅收這一調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和收入分配的重要手段和政策工具?;诖耍覈?guó)提出“完善現(xiàn)代稅收制度,健全地方稅、直接稅體系,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),適當(dāng)提高直接稅比重”的目標(biāo),這是“全面深化改革,構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新要求?!币虼耍⒖茖W(xué)規(guī)范的地方稅體系,成為我國(guó)深化稅收制度改革和財(cái)稅體制改革的核心內(nèi)容。

    近年來(lái),學(xué)界將地方稅體系建設(shè)內(nèi)嵌于國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)研究框架中,就其構(gòu)建理論和構(gòu)建的應(yīng)然視角(郭月梅,2013;郭慶旺、呂冰洋,2013;朱青,2014;葛靜,2015;李華,2018;張德勇,2018;王曙光、章力丹,2019)展開(kāi)研究,提出了地方稅體系建設(shè)路徑,取得了較為豐碩的研究成果。但在地方稅及地方稅體系內(nèi)涵的界定、地方稅體系的功能、我國(guó)構(gòu)建地方稅體系的目的、邏輯和現(xiàn)實(shí)困境等方面仍存在一些理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題需要厘清和深入研究。本文擬通過(guò)對(duì)地方稅體系內(nèi)涵的界定,立足于全國(guó)宏觀角度,以湖北省為實(shí)際研究對(duì)象,分析近年來(lái)新一輪以減稅降費(fèi)為主要內(nèi)容的稅制改革背景下地方稅體系存在的問(wèn)題,提出重構(gòu)地方稅體系的邏輯和總體思路。

    一、地方稅體系相關(guān)概念厘清

    (一)地方稅的內(nèi)涵

    地方稅是相對(duì)于中央稅而言的,它是地方政府為了彌補(bǔ)滿足本地居民公共需求提供的公共產(chǎn)品成本而征收的稅。學(xué)界劃分地方稅種的標(biāo)準(zhǔn)主要分為小口徑、中口徑和大口徑三類(lèi):

    第一類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是以立法權(quán)來(lái)劃分。只有地方政府擁有立法權(quán)、解釋權(quán)和司法權(quán)的稅種才是地方稅,即純地方稅。第二類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是以某個(gè)稅種收入的歸屬來(lái)劃分,如果某一種稅種完整歸屬于地方政府固定收入才屬于地方稅。它由中央政府統(tǒng)一立法或授權(quán)地方立法,但由地方政府負(fù)責(zé)征收管理和使用,或由全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,共享稅不屬于地方稅。第三類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是以稅收收益權(quán)來(lái)衡量,凡是地方政府能夠自由支配稅收收入的稅種都屬于地方稅(楊志勇,2000)。

    我國(guó)是單一制國(guó)家,稅收立法權(quán)集中于中央政府,嚴(yán)格意義來(lái)講幾乎沒(méi)有小口徑的純地方稅。第二類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)則屬于中央與地方實(shí)行徹底的分稅制,某稅種收入完整劃歸地方,即地方稅就是地方政府的專(zhuān)享稅。第三類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的地方稅則包含了共享稅。本文認(rèn)為,地方稅強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是地方稅收收入,應(yīng)該采用廣義的地方稅概念,即地方稅由地方專(zhuān)享稅和歸地方政府支配使用的一部分共享稅構(gòu)成。

    (二)地方稅體系

    不同類(lèi)別稅收的集合構(gòu)成稅收體系。本文基于寬口徑地方稅的概念認(rèn)為,地方稅體系就是地方獨(dú)享稅種及劃歸地方分享的若干稅種的組合,是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源,也是國(guó)家稅收體系的重要組成部分。地方稅體系的主要功能是協(xié)調(diào)政府間的稅收分配關(guān)系,為保障地方政府提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)和推動(dòng)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、提高社會(huì)福利水平而籌集財(cái)政資金,目標(biāo)是使地方財(cái)政有持續(xù)穩(wěn)定的收入來(lái)源。

    從理論上看,地方稅體系中獨(dú)享稅種的比重越高,地方對(duì)中央的財(cái)政依賴性越弱,離散的可能性會(huì)越大。地區(qū)之間財(cái)力差異越小,地方獨(dú)享稅的比重可能越高。制約獨(dú)享稅種收入比重高低的因素取決于共享稅與獨(dú)享稅之間的比例關(guān)系及政府之間的關(guān)系。

    (三)地方主體稅種

    地方主體稅種是指某個(gè)或者某類(lèi)稅種的收入在地方稅收收入中占比很大,在稅制結(jié)構(gòu)中起著不可替代的核心作用,一旦與它相關(guān)的法律、稅款分配、征管方式等的輕微改變都會(huì)對(duì)整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)造成重大影響。為保持地方財(cái)政收入的充足、穩(wěn)定和可持續(xù)性,以支撐起地方稅體系,地方主體稅種一般具有以下特征:一是稅額數(shù)量在地方稅收收入中占比最高;二是稅基寬、稅源廣,且能夠隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)擴(kuò)大;三是稅額的監(jiān)督、征管可操作性強(qiáng)。

    二、我國(guó)地方稅體系現(xiàn)狀——以湖北省為例

    (一)我國(guó)地方稅體系的構(gòu)成

    在我國(guó)現(xiàn)有18個(gè)稅種中,地方稅體系包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅8個(gè)純地方稅種,還包括城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、印花稅3個(gè)主要收入由地方支配使用的具有共享性質(zhì)的稅種,以及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3個(gè)共享稅種(見(jiàn)表1)。

    (表1) 2021年我國(guó)現(xiàn)有稅種及收入劃分

    (二)湖北省稅收收入現(xiàn)狀

    如圖1所示,從稅收收入規(guī)模上看,2013-2019年湖北省地方稅收收入規(guī)模不斷增長(zhǎng),由2013年的1604.85億元,增長(zhǎng)至2019年的2530.82億元,增長(zhǎng)了57.7%。從稅收收入增速和收入彈性上看,湖北省稅收收入在2013-2015年增幅較為明顯,其后的增幅明顯放緩,特別是2016年,稅收收入增速驟降至1.75%,相對(duì)于2013-2015年分別拉低了約19個(gè)、15個(gè)和10個(gè)百分點(diǎn)。主要原因有兩個(gè):一是2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”之后,營(yíng)業(yè)稅作為地方稅體系中曾經(jīng)的第一大主體稅種消失。雖然將地方從國(guó)內(nèi)增值稅中的分享比例由25%提高至50%,但地方稅收入增速仍出現(xiàn)下滑趨勢(shì)。二是力度不斷加大的減稅降費(fèi)。據(jù)湖北省2020年和2021年的《政府工作報(bào)告》統(tǒng)計(jì),2019年和2020年,湖北省新增減稅降費(fèi)分別超過(guò)740億元和1000億元,導(dǎo)致地方稅收收入增速放緩,缺乏彈性。2020年尤其明顯,面對(duì)疫情造成的大規(guī)模財(cái)政減收增支,湖北省的稅收收入相較2019年下跌24%,各稅種收入除了車(chē)船稅增長(zhǎng)1.1%外,其他普遍負(fù)增長(zhǎng)。

    (圖1)湖北省稅收收入、財(cái)政支出及增速②資料來(lái)源:2013-2019年數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站,《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》(2013-2020年)。2020年數(shù)據(jù)來(lái)自于《湖北省2020年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》,湖北省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。

    (圖2)湖北省稅收收入在財(cái)政收支中的比重

    從稅收收入在財(cái)政收入中的地位看,如圖2所示,稅收收入是湖北省財(cái)政收入的支柱性來(lái)源,長(zhǎng)期穩(wěn)定在70%左右,近年更有逐步上升的趨勢(shì)。

    從稅收收入結(jié)構(gòu)上看,如表2所示,2013-2015年,地方稅收收入對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴程度較高,將近三分之一的稅收來(lái)自于營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅成為地方稅體系中的第一大稅種,為地方收入主要來(lái)源。除營(yíng)業(yè)稅外,在地方收入中比重較高的則是國(guó)內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅,二者合計(jì)占了四分之一以上,這兩大稅種都是共享稅。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等純地方稅種收入所占比重都較小,2013-2015年平均只占27.8%??梢?jiàn)地方稅收收入主要依賴于營(yíng)業(yè)稅和共享稅。

    2016年后,營(yíng)業(yè)稅和國(guó)內(nèi)增值稅在地方稅收收入中的比重由2013-2015年的均值46.14%下降至2016-2019年的均值39.65%,降幅達(dá)6.5個(gè)百分點(diǎn)??梢?jiàn),全面“營(yíng)改增”后,雖提高了地方在增值稅中的分享比例,地方稅收收入從經(jīng)濟(jì)發(fā)展中分享的收入規(guī)模仍是減少了,且減收幅度較大。目前對(duì)地方政府而言,共享稅收入成為地方稅收收入的主要來(lái)源,同時(shí)也增加了對(duì)純地方稅種的依賴程度,從2013-2015年27.8%的平均比重升至2016-2020年的30.1%,形成了以共享稅為主、專(zhuān)享稅為輔的稅收收入格局。

    三、我國(guó)地方稅體系存在的問(wèn)題

    (一)地方稅收入對(duì)地方可支配財(cái)力的支撐作用嚴(yán)重不足

    近年來(lái),為應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行壓力,我國(guó)連續(xù)采取擴(kuò)張性財(cái)政政策,財(cái)政支出規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。具體到湖北省,如圖1所示,財(cái)政支出也呈逐年增加趨勢(shì),特別是2015年,較2014年增長(zhǎng)了近四分之一,這是搶抓“一帶一路”、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶、長(zhǎng)江中游城市群等重大戰(zhàn)略機(jī)遇和政策機(jī)遇,落實(shí)“兩圈兩帶”戰(zhàn)略和“一主兩副”中心城市帶動(dòng)戰(zhàn)略的財(cái)力保障,也是實(shí)現(xiàn)湖北省經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。2016年后,為了保證地方政府收入的穩(wěn)定性,提高了地方分享國(guó)內(nèi)增值稅的比例。但隨著新冠肺炎疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊,湖北省地方稅收入增幅大大降低。而財(cái)政支出則不斷增長(zhǎng),使地方收支形成巨大缺口,給地方財(cái)政造成巨大壓力。

    (表2)2013-2020年湖北省各稅種收入占地方稅收入的比重(%)

    財(cái)政自給率是反映財(cái)政“造血功能”的重要指標(biāo),用公式表示為:財(cái)政自給能力=財(cái)政收入/財(cái)政支出。湖北省地方稅體系收入一直是地方可支配財(cái)力的重要保障,在財(cái)政收入中的比重平均在72%以上(如圖2)。但是,地方稅收入規(guī)模偏小,財(cái)力貢獻(xiàn)嚴(yán)重不足,相對(duì)于財(cái)政支出缺乏彈性,其占財(cái)政支出的比重長(zhǎng)期偏低。2013-2020年,湖北省平均占32.9%,且呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì)。與全國(guó)地方財(cái)政自給率相比,湖北省財(cái)政自給能力更差,且連續(xù)下滑,湖北省財(cái)政自給率平均為45.63%,比全國(guó)平均值53.62%低近8%(如圖3、圖4)??梢?jiàn),從近幾年減稅降費(fèi)的財(cái)政效果看,具有財(cái)力集權(quán)和事權(quán)向地方下移的效應(yīng)。

    (圖3)全國(guó)和湖北省地方財(cái)政自給率

    (圖4) 2020年地方一般公共預(yù)算支出資金來(lái)源

    可見(jiàn),在新時(shí)代背景下,地方政府承擔(dān)提供公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施的責(zé)任越來(lái)越大,財(cái)政自給率低的問(wèn)題使地方政府普遍存在財(cái)政困難的情況,根源在于財(cái)政收入與支出責(zé)任不匹配,或者說(shuō)財(cái)權(quán)與事權(quán)不平衡,最終的結(jié)果就是無(wú)法滿足地方政府對(duì)教育、公共衛(wèi)生、科學(xué)技術(shù)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障等方面支出日益增長(zhǎng)的財(cái)力保障需求。越發(fā)突出的地方財(cái)力不足的矛盾,影響支出水平,妨礙地方政府履職的效果與效能。在這樣的現(xiàn)狀下,地方財(cái)政對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付的依賴度越來(lái)越高了。同時(shí),為了擺脫收入瓶頸,地方政府會(huì)想辦法增加政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)等非稅收入的規(guī)模,也會(huì)通過(guò)舉借地方債的方式來(lái)緩解財(cái)政困境,必然會(huì)積累公共風(fēng)險(xiǎn)。如圖4所示,在2020年全國(guó)地方一般公共預(yù)算支出中,來(lái)自于地方稅收收入的只占35%,而包括稅收返還在內(nèi)的轉(zhuǎn)移支付占到了40%,加上從預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)入及使用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(占比8%),則占到了將近一半,財(cái)政支出大于財(cái)政收入的差額占了5%,規(guī)模達(dá)到9800億元,這只能靠發(fā)行地方債彌補(bǔ),當(dāng)年年末地方政府一般債務(wù)余額實(shí)際數(shù)比2019年年末多出8722.61億元。2020年,湖北省非稅收入在公共預(yù)算收入中的比重達(dá)到23.42%。非稅收入和地方債的膨脹,使減稅降費(fèi)、化解地方政府債務(wù)、防范風(fēng)險(xiǎn)的成效大打折扣,從而阻礙市場(chǎng)有效運(yùn)行,不利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

    (二)地方稅體系缺乏有效穩(wěn)定的主體稅種

    2016年后,原地方主體稅種營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,屬于地方稅的稅種大部分具有共享性質(zhì),國(guó)內(nèi)增值稅和所得稅收入在地方稅體系收入中占60%左右,而純地方稅種收入在稅收收入總額中的比重還不到三分之一。另外,具有共享性質(zhì)的城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、印花稅這三個(gè)地方稅種的收入,在稅收收入中的比重也較低。以2019年為例,湖北省這三個(gè)稅種在地方稅收收入中的比重只有9.34%;從全國(guó)來(lái)看,雖然這三個(gè)稅種總收入的83.65%分享給了地方,但在全國(guó)地方稅收收入總額中僅占9.89%。

    從純地方稅收收入結(jié)構(gòu)上來(lái)看,稅種數(shù)量雖然多,有8個(gè)獨(dú)享稅種,但缺乏收入穩(wěn)定且占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的稅種,土地增值稅和契稅在地方稅收收入中的比重也僅有10%左右,多為稅源布局零散、收入規(guī)模較小、征收成本高、征管難度系數(shù)大、稅性分散、收入穩(wěn)定性較差的稅種,難以承擔(dān)地方主體稅種的重任(如圖5)。

    (圖5) 2019-2020年湖北省純地方稅種收入

    可見(jiàn),地方稅收收入主要依賴于增值稅、所得稅等共享稅,但都難以承擔(dān)起營(yíng)業(yè)稅曾發(fā)揮的重要作用(陳琛,2017),且這一問(wèn)題日益凸顯。這使得地方財(cái)力缺乏有效穩(wěn)定的稅源保障預(yù)期機(jī)制,不利于防范和應(yīng)對(duì)地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)地方稅權(quán)配置不充分

    1994年的分稅制改革,賦予了地方政府一定的稅收權(quán)利,形成了地方稅體系。為了維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng),保證政令統(tǒng)一,稅收立法權(quán)集中在中央,只是將地方稅的征管權(quán)和稅款分配權(quán)下劃給地方。地方政府在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),僅就部分小稅種有制定實(shí)施細(xì)則和調(diào)整幅度內(nèi)的稅率、稅收減免等有限的稅權(quán)。

    就政府治理而言,檢驗(yàn)地方稅稅種設(shè)置是否合理的最主要標(biāo)準(zhǔn),是地方政府能夠最大限度地運(yùn)用稅收手段,依據(jù)各地的財(cái)力狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和特色、資源稟賦、稅源分布和稅源條件及調(diào)控目標(biāo),因地制宜地設(shè)計(jì)地方稅體系,施行合理稅收政策,以協(xié)調(diào)和平衡地方政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的發(fā)展。顯然,我國(guó)地方稅權(quán)不能有效地滿足這一標(biāo)準(zhǔn)。有限的地方稅權(quán)和地方稅管理“一刀切”的政策,影響了地方政府參與稅收管理的積極性,不利于提升資源配置效率、調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控本地經(jīng)濟(jì)及保護(hù)環(huán)境。

    (四)地方稅種劃分方式不科學(xué)

    我國(guó)現(xiàn)有地方稅體系,除了缺乏主體稅種外,從稅種結(jié)構(gòu)和功能來(lái)看還存在其他問(wèn)題。一是稅種劃分不明確。如,屬于地方稅的資源稅、水資源稅收入為共享,海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央;城市維護(hù)建設(shè)稅中,鐵路運(yùn)輸企業(yè)以外的其他國(guó)有企業(yè)繳納部分為共享收入,鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他企業(yè)、單位和個(gè)人繳納的為地方收入。地方稅種劃定模糊,將阻礙進(jìn)一步推進(jìn)地方稅體系的步伐。二是稅種間存在職能交叉導(dǎo)致的重復(fù)征收現(xiàn)象。如,對(duì)房地產(chǎn)類(lèi)征收的稅種,建造房屋銷(xiāo)售需繳納土地增值稅,企業(yè)城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋要繳納房產(chǎn)稅,出售、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)要繳納印花稅、契稅等。從稅種功用上看,這些稅種設(shè)立的本意多是從不同環(huán)節(jié)和層面介入房地產(chǎn)市場(chǎng),以達(dá)到調(diào)控的目的,稅種同質(zhì)化現(xiàn)象明顯。三是調(diào)節(jié)地方收入分配的功能弱化。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看,基層政府稅種具有鮮明的受益稅、財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)。我國(guó)目前的地方稅種中在保有環(huán)節(jié)的稅種較少,間接稅多,直接稅少。針對(duì)個(gè)人的房產(chǎn)稅(上海、重慶除外)、遺產(chǎn)稅等還沒(méi)有開(kāi)征,已征的車(chē)船稅和契稅這一財(cái)產(chǎn)稅系,在籌集收入、促進(jìn)社會(huì)公平和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為等方面的作用遠(yuǎn)未發(fā)揮。

    四、推進(jìn)我國(guó)地方稅體系建設(shè)的基本路徑

    (一)明確構(gòu)建地方稅體系的目的、邏輯

    從我國(guó)財(cái)稅體制角度,面對(duì)地方政府財(cái)政收支不平衡的常態(tài),要構(gòu)建新的地方稅體系,應(yīng)當(dāng)注重頂層設(shè)計(jì)的科學(xué)性和先進(jìn)性,要從地方稅體系解決什么問(wèn)題出發(fā)。首要目標(biāo)應(yīng)考慮地方政府基本財(cái)力需求和保障,如何通過(guò)優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)、合理界定新的主體稅種,以提升財(cái)政汲取能力,逐漸增加地方稅的收入規(guī)模,為履行公共職能提供有力的資金支持。其次,要確保地方稅體系整體效益的良好發(fā)揮,實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化,則需要厘清政府間的財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系,以財(cái)政分配公平為價(jià)值取向,合理解決財(cái)政能力區(qū)域分布不均的問(wèn)題。

    (二)提高共享稅比例,增加地方稅收入

    確立地方主體稅種,既要根據(jù)稅源的實(shí)際狀況,能夠有活力、可持續(xù)地組織足夠且富有彈性的稅收收入,穩(wěn)定地方財(cái)政收入預(yù)期,以滿足更廣泛、更深層次和更多維度的地方政府公共支出的需要,又要引導(dǎo)市場(chǎng)資源朝著高效率方向配置,使之成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的強(qiáng)大助力。因此在短時(shí)期內(nèi),通過(guò)開(kāi)征新地方稅以培育新的主體稅種比較困難。

    從當(dāng)前省級(jí)政府收入來(lái)源的構(gòu)成來(lái)看,一個(gè)增強(qiáng)地方財(cái)力最有效的辦法是適當(dāng)提高國(guó)內(nèi)增值稅地方分成比例。根據(jù)2013-2020年全國(guó)地方稅收收入結(jié)構(gòu),2013-2015年,營(yíng)業(yè)稅和共享的國(guó)內(nèi)增值稅平均占地方稅收收入的46.78%,根據(jù)2020年國(guó)內(nèi)增值稅的規(guī)模測(cè)算地方共享比例應(yīng)提高至61.51%。再加上大規(guī)模減稅降費(fèi)導(dǎo)致的財(cái)政壓力,將增值稅地方共享比例增至65%左右才能使地方稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)能力恢復(fù)到2016年之前的水平。

    (三)合理確立地方主體稅種

    從形成財(cái)源穩(wěn)定的長(zhǎng)效機(jī)制角度來(lái)說(shuō),地方政府還是應(yīng)當(dāng)設(shè)置地方獨(dú)立的主體稅種。因?yàn)楣蚕矶悓?duì)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)、涵養(yǎng)稅源的激勵(lì)作用缺失,特別是針對(duì)與公共服務(wù)水平密切相關(guān)的受益稅。地方稅的收益權(quán)完全歸屬于地方政府,有利于充分發(fā)揮稅制激勵(lì)作用、充分調(diào)動(dòng)地方政府提供公共服務(wù)的積極性。

    關(guān)于構(gòu)建地方新主體稅種,學(xué)界主張:一是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地出讓金等改革合并成房地產(chǎn)稅,并全面開(kāi)征;改變消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié),擴(kuò)大征收范圍,提高稅率;拓寬個(gè)人所得稅稅目并增加地方分享比例;將車(chē)船稅由從量計(jì)稅改為從價(jià)計(jì)征,等等,以增強(qiáng)這些稅種在地方稅體系中的作用。其中,大多認(rèn)為開(kāi)征房地產(chǎn)稅和改革消費(fèi)稅是完善地方稅體系比較關(guān)鍵的一步。二是增設(shè)新稅,認(rèn)為可以開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、棄(國(guó))籍稅、社會(huì)保障費(fèi)改稅等,使財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)成為未來(lái)地方主體稅種,既能發(fā)揮其組織財(cái)政收入的效用,又有利于提高直接稅比重,促進(jìn)社會(huì)公平(龐鳳喜、王一歡,2021)。

    筆者認(rèn)為,消費(fèi)稅在短期內(nèi)難以成為地方主體稅種,雖然2019年9月國(guó)務(wù)院頒布的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中提出了后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方的方案,但強(qiáng)調(diào)改革原則是“調(diào)整的存量部分核定基數(shù),由地方上解中央,增量部分原則上將歸屬地方”,且消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移也要求較強(qiáng)的稅收征管能力。

    從公平與效率角度考慮,可將我國(guó)現(xiàn)行具有受益稅的稅種——個(gè)人所得稅培育為地方主體稅種。經(jīng)典分權(quán)理論認(rèn)為,個(gè)人所得稅稅基有一定的流動(dòng)性,具有收入分配調(diào)節(jié)的功能,不適合作為地方稅主體稅種。但從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看,2020年全國(guó)個(gè)人所得稅收入11568.26億元,在全國(guó)地方稅收入中占15.49%。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收征管水平的提高和居民納稅意識(shí)的提升,綜合所得稅制改革后,個(gè)人所得稅稅基更加寬廣,具有較廣的稅源、全國(guó)統(tǒng)一的稅制,符合地方主體稅種成長(zhǎng)性、受益性、穩(wěn)定性的特點(diǎn),可以成為地方主體稅種。同時(shí),需要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行完善,增加稅目、擴(kuò)大稅基,繼續(xù)保持該稅稅權(quán)的集中。

    從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,可以因地制宜地培育主體稅種。發(fā)達(dá)地區(qū)可開(kāi)征針對(duì)保有環(huán)節(jié)、以房屋評(píng)估價(jià)值為稅基的房地產(chǎn)稅,采取寬稅基、分段累進(jìn)年稅率,并建立一套科學(xué)合理、及時(shí)更新的市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估體系。為體現(xiàn)稅負(fù)公平,可以提出一定的稅收扣除和減免標(biāo)準(zhǔn)。雖在短期內(nèi)難以成為地方主要的收入來(lái)源,但長(zhǎng)期來(lái)看有望逐步培育為地方主體稅種。在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū),房地產(chǎn)稅資金籌集功能受到限制,難以成為地方主體稅種。但這些地區(qū)自然資源豐富、風(fēng)景秀麗,可以將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為財(cái)政優(yōu)勢(shì),著手實(shí)施資源稅擴(kuò)圍改革,并同時(shí)開(kāi)征旅游稅,將資源稅和旅游稅培養(yǎng)成為歷史文化名城或自然遺產(chǎn)、自然資源豐富地區(qū)的主體稅種。

    (四)制定《稅收基本法》,合理劃分政府間事權(quán)與稅權(quán)范圍

    構(gòu)建地方稅體系,離不開(kāi)有效的法律支撐和規(guī)范。建立政府間科學(xué)的稅權(quán)劃分模式,需要《稅收基本法》的保障,在法治化的框架下考量中央和地方的財(cái)政關(guān)系,以公開(kāi)、透明、法治的方式劃分政府間事權(quán)、支出責(zé)任和稅權(quán)范圍。在大部分稅收立法權(quán)集中于中央政府的前提下,為了充分調(diào)動(dòng)地方政府和居民參與本地區(qū)事務(wù)治理的積極性,可適度地把稅源具有地方特色、稅源分散、征收成本高的稅種立法權(quán)下放,但必須由全國(guó)人大進(jìn)行審核與監(jiān)管,規(guī)范地方稅收的競(jìng)爭(zhēng),明確地方政府在稅種開(kāi)征、稅率稅目調(diào)整、稅收減免、稅收管理等方面的稅政權(quán)限,以便地方政府結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)情況實(shí)施合理的稅收政策,更好地發(fā)揮調(diào)控職能,促進(jìn)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展,提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率。

    總之,構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理、功能齊備的現(xiàn)代地方稅體系是一項(xiàng)長(zhǎng)期性、復(fù)雜性的系統(tǒng)工程,是當(dāng)前和今后很長(zhǎng)一段時(shí)間國(guó)家稅收制度改革的關(guān)鍵和重點(diǎn),其落腳點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)地方稅職能的最優(yōu)化,在厘清政府間事權(quán)與財(cái)權(quán)的基礎(chǔ)上,有針對(duì)性地選擇和培育地方稅主體稅種,持續(xù)推進(jìn)地方稅稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化,加快建立起符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r的現(xiàn)代財(cái)稅制度。

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