新稅改背景下行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策探究

韓瑩

北京市紅十字血液中心

近年來，我國對(duì)個(gè)人所得稅的改革政策不斷調(diào)整完善，不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，同時(shí)對(duì)中等收入人們也產(chǎn)生了較大影響。個(gè)人所得稅在我國稅制體系中是重要的組成部分，是我國調(diào)節(jié)財(cái)政收入的重要方式。我國進(jìn)行稅制改革考慮到了多方面的因素，提高了人們的消費(fèi)水平，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。隨著稅制的改革的實(shí)施，行政事業(yè)單位的個(gè)稅征管過程中遇到較多問題，對(duì)于納稅申報(bào)、匯算清繳、預(yù)扣預(yù)繳等方面需要進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)予以重視，不斷提升稅務(wù)管理水平。

一、個(gè)人所得稅改革背景及新稅改的意義

我國個(gè)人所得稅從1980 年開始征收以來，經(jīng)歷了多次調(diào)整改革，初期是內(nèi)外兩套稅制，對(duì)內(nèi)實(shí)行多稅種、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制。1994 年實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的制度，經(jīng)過不同時(shí)期的多次修訂，2018 年8 月31 日。第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過《關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》，修訂的主要內(nèi)容是：2019年1月1日起，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得合并起來計(jì)算納稅；子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人的支出作為專項(xiàng)附加項(xiàng)目予以扣除；將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）；對(duì)稅率和稅率級(jí)距也進(jìn)行了適度調(diào)整。

此次稅改使我國個(gè)人所得稅制度由分類所得稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制。通過部門信息共享等方式，實(shí)現(xiàn)將個(gè)人全年各方式取得的收入，統(tǒng)籌管理申報(bào)繳稅。此次改革，在堅(jiān)持中國特色的個(gè)人所得稅改革道路的同時(shí)，充分借鑒了國外個(gè)人所得稅制度及征管的經(jīng)驗(yàn)，解決了專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)以及匯算清繳的補(bǔ)退稅等難點(diǎn)問題，減輕了中低收入者稅負(fù)。并在2020 年3-6 月完成首次個(gè)人所得稅年度匯算工作，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

二、改革背景下行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征管存在的主要問題

現(xiàn)階段是個(gè)人所得稅新稅改實(shí)施的初期，對(duì)于行政事業(yè)單位，如何順利銜接個(gè)人所得稅管理工作，降低個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，是目前最需要探討解決的。

(一)新稅改政策理解不到位

我國個(gè)人所得稅稅制的改革對(duì)很多內(nèi)容進(jìn)行了修訂，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。在新的稅務(wù)征管體系中將個(gè)人所得稅由原來的分類征稅模式變化為綜合與分類結(jié)合的征收模式，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行按年征收，對(duì)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定并增加了專項(xiàng)附加扣除。這些規(guī)定對(duì)行政事業(yè)單位的個(gè)人所得稅征繳造成一定影響，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)階段政策及時(shí)更新，但是目前行政事業(yè)單位工作人員的收入，除基本工資外，還有各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼和績效工資，部分津貼補(bǔ)貼等項(xiàng)目屬于應(yīng)稅還是免稅范疇，理解不一，僅依靠扣繳義務(wù)人自行解讀政策文件，給稅務(wù)申報(bào)帶來一定難度和風(fēng)險(xiǎn)。此外，雖然部分單位對(duì)稅收政策進(jìn)行了及時(shí)變動(dòng)，但是行政事業(yè)單位一些人員不按規(guī)定進(jìn)行個(gè)稅的申報(bào)繳納，納稅的意識(shí)不足，影響了稅收征管的有序性。

(二)納稅人對(duì)個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳缺乏有效認(rèn)知

由于個(gè)人所得稅的繳納導(dǎo)致職工收入的減少，行政事業(yè)單位職工存在不重視個(gè)人所得稅的預(yù)繳的問題，同時(shí)由于行政事業(yè)單位使用的是財(cái)政性資金，在日常的業(yè)務(wù)管理中涉稅項(xiàng)目較少，單位職工的納稅意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)納稅義務(wù)了解不深刻，對(duì)個(gè)稅的匯算清繳缺乏認(rèn)知。

我國個(gè)稅改革對(duì)預(yù)扣預(yù)繳進(jìn)行創(chuàng)新，將以前按月進(jìn)行申報(bào)變?yōu)榘茨甓仁杖脒M(jìn)行申報(bào)，同時(shí)在預(yù)扣預(yù)繳中會(huì)以累進(jìn)制進(jìn)行計(jì)算。例如，事業(yè)單位納稅人A 在一月份工資為20000元，沒有專項(xiàng)扣除，則減除5000 元按照3%進(jìn)行預(yù)繳稅款450元；二月份工資20000元，減除費(fèi)用為10000元，按照一月和二月工資收入之和30000 元進(jìn)行申報(bào)，按照3%稅率進(jìn)行納稅900 元，減去一月扣繳450 元，實(shí)際繳納450 元。除此之外，在年度匯算清繳方面規(guī)定納稅人在一個(gè)年度結(jié)束后，按照其全年的應(yīng)稅收入額根據(jù)規(guī)定的稅率重新計(jì)算調(diào)整，稅款進(jìn)行多退少補(bǔ)，按規(guī)定填報(bào)匯算清繳報(bào)表，這種納稅方式綜合衡量了納稅人在一個(gè)年度的綜合稅務(wù)，便于執(zhí)行。

但是目前行政事業(yè)單位人員對(duì)新稅改政策理解不一，申報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)存在誤申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，在年度匯算清繳申報(bào)補(bǔ)退稅過程中，對(duì)稅額計(jì)算方式理解不夠，僅按照申報(bào)系統(tǒng)默認(rèn)方式申報(bào)，無法驗(yàn)證申報(bào)信息是否準(zhǔn)確，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳方式及涉稅信息共享機(jī)制有待完善

在個(gè)人所得稅征管過程中由于信息化水平以及數(shù)據(jù)的加工能力較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)依舊使用傳統(tǒng)的稅務(wù)管理方式進(jìn)行稅務(wù)征收，一般利用隨機(jī)抽查或稽查方式對(duì)納稅人稅務(wù)申報(bào)信息進(jìn)行審核，但是新稅制改革對(duì)專項(xiàng)扣除進(jìn)行了規(guī)定，信息共享機(jī)制的不完善對(duì)稅務(wù)征管造成障礙。新稅改下，理論上是可以實(shí)現(xiàn)多部門信息共享，已達(dá)到監(jiān)督審核納稅人信息申報(bào)真實(shí)準(zhǔn)確的目的，但目前只有部分信息實(shí)現(xiàn)共享，例如：與公安機(jī)關(guān)等部門共享身份證件信息和購房信息等。目前還有部分信息未完全實(shí)現(xiàn)共享，例如租房信息、子女教育信息、繼續(xù)教育信息等，使個(gè)人所得稅征繳納基數(shù)存在不真實(shí)的可能性，有部分稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位對(duì)這些信息無法核對(duì)，不能起到監(jiān)督指導(dǎo)的作用。

(四)個(gè)人所得稅申報(bào)匯算審核系統(tǒng)尚待完善

在填報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)申報(bào)時(shí)間段與政策依據(jù)有出入。例如：學(xué)歷教育的終止時(shí)間一般是年中8月，但在系統(tǒng)中，如未申報(bào)新的學(xué)歷教育或未終止現(xiàn)有學(xué)歷教育，系統(tǒng)會(huì)默認(rèn)結(jié)束月份為年末12月，這與實(shí)際情況有出入。

在個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳方式方面也會(huì)存在一定分歧，特別是對(duì)員工在不同綜合所得稅來源中獲得的收入，在次年的匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退補(bǔ)稅，使得納稅人對(duì)稅收征管會(huì)產(chǎn)生不同認(rèn)識(shí)。還有在年度匯算清繳的時(shí)候，同樣一項(xiàng)申報(bào)信息，會(huì)導(dǎo)致不同申報(bào)結(jié)果，例如，符合繼續(xù)教育附加扣除的有學(xué)歷教育和職稱教育兩類，與傳統(tǒng)意義上的繼續(xù)教育概念不同，不同行業(yè)有本行業(yè)相應(yīng)的年度繼續(xù)教育。由于納稅人對(duì)政策理解有偏差，會(huì)導(dǎo)致誤申報(bào)，但申報(bào)之后有部分人員的信息被數(shù)據(jù)攔截要求修改，有部分人員的信息沒有被攔截到，就會(huì)申報(bào)成功形成退稅。

(五)獎(jiǎng)懲制度有待完善

對(duì)于錯(cuò)誤申報(bào)信息，獎(jiǎng)懲措施不完善，缺乏有力度的監(jiān)督約束機(jī)制。對(duì)行政事業(yè)單位的個(gè)人所得稅管理中，主要在稅收征管方式方面存在漏洞，以及監(jiān)管方面存在一定問題，獎(jiǎng)懲力度不足。

一方面由于個(gè)人所得稅的征管方式有一定復(fù)雜性，由于員工的收入形式較為多樣化，除了在本單位取得的工資、獎(jiǎng)金等，還有在其他單位取得的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等收入，但行政事業(yè)單位只針對(duì)從本單位取得的收入按比例進(jìn)行個(gè)稅繳納，其他形式的收入需要由員工本人在次年個(gè)稅匯算清繳中自行申報(bào)。由于多種原因，導(dǎo)致部分員工在申報(bào)繳納過程中少補(bǔ)或不補(bǔ)稅。然而，由于對(duì)納稅人不正確申報(bào)的獎(jiǎng)懲力度不足，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)管理造成不利影響。

另一方面單位內(nèi)部的稅收監(jiān)管機(jī)制不健全，沒有設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)管部門，監(jiān)管員工的職責(zé)劃分不明確，對(duì)員工的不良稅務(wù)行為的懲罰力度不足，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)外部監(jiān)管機(jī)制是不夠的。

三、新稅改下的個(gè)人所得稅工作完善建議和對(duì)策

(一)加大個(gè)人所得稅相關(guān)政策的解讀

在新稅制改革中，將個(gè)人所得稅免征額從每月3500 提升到年度納稅額60000元，即每月5000元；在專項(xiàng)扣除附加中應(yīng)對(duì)教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等各個(gè)模塊的扣除金額和范圍進(jìn)行了明確規(guī)定。

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置專人負(fù)責(zé)新政策的解讀和實(shí)際應(yīng)用，按照稅務(wù)部門給出的合理有效的稅收政策解釋執(zhí)行，提高扣繳義務(wù)人代扣代繳的質(zhì)量，避免因?yàn)榭劾U義務(wù)人對(duì)政策理解不到位、法律觀念不強(qiáng)導(dǎo)致的納稅人稅款少交或不交等情況。行政事業(yè)單位對(duì)于實(shí)際工作中遇到的存在疑問的部分，如部分收入的界定，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)管理部門溝通反饋，避免收入界定不準(zhǔn)導(dǎo)致的稅收分歧，以提高稅務(wù)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性、合理性。

(二)加大個(gè)人所得稅新稅改的宣傳培訓(xùn)力度，調(diào)動(dòng)職工納稅主動(dòng)性

個(gè)人所得稅在國家的稅制管理中很重要，是國家財(cái)政收入的重要來源，事業(yè)單位員工對(duì)稅收的重要意義了解不深，會(huì)影響納稅活動(dòng)的順利展開，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)員工個(gè)人所得稅政策的宣傳培訓(xùn)力度，層層加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征繳意識(shí)，使得個(gè)人所得稅繳納工作更好的開展。此外單位可以通過各種渠道讓員工對(duì)稅收形成正確的認(rèn)識(shí)，利用系統(tǒng)軟件、微信公眾號(hào)等多種手段將相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行宣傳，開展稅務(wù)知識(shí)的相關(guān)講座，解決員工對(duì)稅務(wù)征繳問題的認(rèn)識(shí)。

除此之外，應(yīng)不斷加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，便于政策的正確解讀宣傳。在單位內(nèi)部還可以定期舉辦稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的有獎(jiǎng)競(jìng)答，通過答題提高員工的參與積極性，進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的解答，在潛移默化中加強(qiáng)員工對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解。同時(shí)扣繳義務(wù)人作為稅法的執(zhí)行者和宣傳者，定期組織單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅法及相關(guān)新政策培訓(xùn)，及時(shí)向單位職工做好政策解讀和宣傳，指導(dǎo)單位職工正確填報(bào)專項(xiàng)附加扣除和完成年度匯算清繳工作。

(三)不斷完善涉稅信息共享機(jī)制

一般來說，征納雙方的信息不對(duì)稱會(huì)造成個(gè)人所得稅的征繳困難，產(chǎn)生個(gè)人所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)，因此隨著信息時(shí)代到來，行政事業(yè)單位可以充分利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)建立稅務(wù)管理平臺(tái)，同時(shí)國家對(duì)稅務(wù)征管的信息化也不斷完善，“金稅四期”實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)方面以及非稅務(wù)方面的全方位、立體化的監(jiān)控，搭建了各銀行以及各機(jī)構(gòu)、企業(yè)單位之間的信息共享核查通道，對(duì)一些不良的稅收行為進(jìn)行了有力的監(jiān)管。

對(duì)于行政事業(yè)單位來說，應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善個(gè)人所得稅相關(guān)涉稅信息，通過大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)納稅人個(gè)人所得稅申報(bào)的監(jiān)督審核工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享，涉稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的搭建，降低錯(cuò)誤申報(bào)和稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)個(gè)稅征管的安全性還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)稅務(wù)管理智能化軟件進(jìn)行更新與完善，保證稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的傳輸及時(shí)，比如對(duì)納稅人的退稅流程及審核進(jìn)行優(yōu)化，保證個(gè)人所得稅匯算清繳稅務(wù)信息的通暢。

(四)完善個(gè)人所得稅APP及個(gè)人申報(bào)信息

隨著我國稅收管理的信息化不斷提升，國家稅務(wù)局為響應(yīng)“放管服”改革要求保障納稅人繳稅的及時(shí)性，推出了個(gè)人所得稅軟件。事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)不斷更新稅收征管工具及完善個(gè)人信息，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。個(gè)人所得稅APP 的開發(fā)利用使得稅收管理更加方便，納稅人可以自行完成專項(xiàng)附加扣除的信息采集，可自由選擇年度進(jìn)行預(yù)繳納稅，同時(shí)還可以通過APP了解稅收優(yōu)惠條件進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理等功能。

為降低行政事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)員工申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行完善，更有效的監(jiān)督審核不真實(shí)、不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，通過信息化手段規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如在軟件系統(tǒng)中通過完善個(gè)人信息以及任職受雇信息進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)查詢，可以避免納稅身份被冒用；在APP內(nèi)納稅人進(jìn)行專項(xiàng)扣除項(xiàng)目填報(bào)時(shí)，可根據(jù)相關(guān)部門規(guī)定在軟件中進(jìn)行篩選，以避免人工選擇過程中的失誤問題。此外，對(duì)納稅人進(jìn)行APP申報(bào)的咨詢指導(dǎo)，以便于納稅人更快捷地使用申報(bào)系統(tǒng)軟件。

(五)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度

行政事業(yè)單位的個(gè)人所得稅管理基于國家的稅收政策，目前我國稅收征管的獎(jiǎng)懲制度規(guī)定，納稅人未按規(guī)定進(jìn)行代扣代繳及納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按規(guī)定罰款2000元，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)處罰2000-10000以下的罰款。

行政事業(yè)單位作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)嚴(yán)格按照政國家政策執(zhí)行，及時(shí)準(zhǔn)確地告知職工，偷稅漏稅行為的處理措施和對(duì)個(gè)人征信等的重大影響。同時(shí)單位為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的獎(jiǎng)懲制度制定單位層面的個(gè)人所得稅獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工納稅申報(bào)積極性。并隨時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)到資源共享，降低稅務(wù)征管問題的出現(xiàn)，保證員工的利益同時(shí)，推進(jìn)個(gè)人所得稅的繳納順利進(jìn)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國稅制征管體系的改革實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅從分類稅制變?yōu)榛旌隙愔疲黾恿藢ｍ?xiàng)附加扣除和年終匯算清繳，稅制改革更加體現(xiàn)了稅收公平的原則，減輕了中低收入居民的稅收負(fù)擔(dān)。國家對(duì)個(gè)人所得稅的改革有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。為了不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅的征管，我國充分利用數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)的整合，同時(shí)在個(gè)稅征收方面加強(qiáng)了對(duì)征管對(duì)象管理，稅務(wù)管理更加規(guī)范化。本文從行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅征管存在的主要問題和建議對(duì)策兩個(gè)方面出發(fā)，從單位層面，對(duì)如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高扣繳義務(wù)人正確指引職工納稅進(jìn)行探究，促進(jìn)行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳工作依法高效完成。