從歐盟新稅務(wù)規(guī)劃解讀國際稅務(wù)合作新趨勢

| 張廣本

2021年5月18日，歐盟委員會（European Commission）發(fā)布了“2 1 世紀(jì)企業(yè)稅務(wù)”通訊公告（Communication on Business Taxation for the 21st Century）,提出歐盟在未來一個時期擬推進(jìn)實(shí)施的區(qū)域稅務(wù)新政、稅務(wù)合作事項(xiàng)等，旨在推動歐盟構(gòu)建健全、高效和公平的商業(yè)環(huán)境和稅收體系，促進(jìn)歐盟可持續(xù)發(fā)展和就業(yè)增長，提高區(qū)域開放戰(zhàn)略自主權(quán)。公告中提出了短期和長期規(guī)劃：短期建議旨在延續(xù)現(xiàn)有的有利趨勢，比如提高稅務(wù)透明度和強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性要求以及就經(jīng)合組織BEPS2.0框架下的支柱一和支柱二（Pillar One and Pillar Two）規(guī)則進(jìn)行國際間稅務(wù)談判等；長期規(guī)劃如繼續(xù)推進(jìn)歐盟協(xié)調(diào)一致的企業(yè)所得稅計(jì)劃，確定歐盟統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅基，即按照科學(xué)合理的分?jǐn)偙壤诔蓡T國之間分?jǐn)偪鐕髽I(yè)經(jīng)營利潤 (具體企業(yè)所得稅稅率仍將由各成員國自行確定)。最后，本次公告還涵蓋了一些有利于個人或居民納稅人的政策措施。

一、背景和目的

隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷深入，歐盟乃至全球的傳統(tǒng)稅務(wù)環(huán)境和稅務(wù)規(guī)則面臨新挑戰(zhàn)，亟需主動變革稅務(wù)政策，加強(qiáng)國際稅務(wù)合作。首先，基于公司制和地域管轄的國際稅務(wù)模式日漸過時。目前國際社會普遍接受的企業(yè)所得稅相關(guān)稅制是一個多世紀(jì)前設(shè)計(jì)的，其基礎(chǔ)是過時的稅收居民地和收入來源原則。全球化和數(shù)字化的發(fā)展使這些基礎(chǔ)原則日益與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)脫節(jié)，并使現(xiàn)行稅收規(guī)則越來越難以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)實(shí)踐。 其次，歐盟建立至今仍然缺乏統(tǒng)一的稅法。歐盟成立至今已逾30年，期間雖進(jìn)行過多次嘗試，但迄今為止缺乏歐盟層級統(tǒng)一的稅法和稅制。在歐盟（EU），各國的企業(yè)所得稅稅制各不相同，對于在歐盟單一市場（Single Market）跨境經(jīng)營的企業(yè)來說，應(yīng)對多達(dá)27種不同的國家稅收制度是一件復(fù)雜的事情。這給尋求增長、發(fā)展和跨境貿(mào)易的歐盟中小企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)和其他企業(yè)帶來了特別的挑戰(zhàn)，同時也損害了投資和增長，消弱了歐盟的競爭力。 第三，商業(yè)模式日益國際化、復(fù)雜化和數(shù)字化的挑戰(zhàn)。雖然企業(yè)收入是在國家層面上征稅，但商業(yè)模式已經(jīng)變得越來越國際化、復(fù)雜化和數(shù)字化。 對于企業(yè)來說，一方面稅務(wù)合規(guī)成本上升，另一方面也帶來了雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時，一些公司利用不同稅收管轄區(qū)之間的稅務(wù)差異和漏洞，通過系統(tǒng)、積極的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)避稅。這也使得單一稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難知道一個跨國企業(yè)實(shí)際繳納了多少稅，這有可能破壞對整個稅收體系的信任。

綜上所述，歐盟需要一個強(qiáng)勁、高效和公平的稅務(wù)環(huán)境，以支持疫情后的復(fù)蘇，消除單一市場跨境投資的障礙，并創(chuàng)造有利于公平和可持續(xù)增長的商業(yè)環(huán)境?！?1世紀(jì)企業(yè)稅務(wù)”通訊公告提出建立公平和可持續(xù)的商業(yè)環(huán)境和健全歐盟趨同稅制的長期愿景，對未來的稅收議程進(jìn)行了規(guī)劃，同時提出有針對性的措施，促進(jìn)生產(chǎn)性投資和創(chuàng)業(yè)，并確保有效稅收。這個公告同時補(bǔ)充了正在進(jìn)行的國際間稅務(wù)協(xié)作，為歐盟在企業(yè)所得稅方面最緊迫的問題提供了解決方案，同時也支持綠色發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二、公告提出的新稅務(wù)規(guī)劃

（一）提高稅務(wù)透明度

1．每年公布實(shí)際有效稅率。根據(jù)公告，歐盟委員會提議將于2022年前后通過立法要求在歐盟運(yùn)營的大型跨國企業(yè)（MNEs）每年公布自己的實(shí)際有效稅率（ETR，Effective Tax Rate）。實(shí)際有效稅率的定義將與上面提到的BEPS2.0行動計(jì)劃中支柱二的相關(guān)要求保持一致，按照適用的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，支柱二適用于在上一財(cái)務(wù)年度總收入至少為7.5億歐元(或以其他等值貨幣)的跨國公司及組成實(shí)體。目前，在二十國集團(tuán)和經(jīng)合組織已基本達(dá)成共識，推進(jìn)BEPS2.0行動計(jì)劃并實(shí)施支柱二的情況下，這一措施不會給跨國企業(yè)帶來額外的實(shí)質(zhì)性合規(guī)成本，但無疑將使大型跨國公司的稅務(wù)事務(wù)暴露在額外的公眾監(jiān)督之下，跨國公司在環(huán)保、社會責(zé)任和公司治理等方面也受到更多關(guān)注。這項(xiàng)措施同時也與目前歐盟已單獨(dú)審議通過的國別報(bào)告指令（CBC Report Directive）中要求跨國企業(yè)主動披露國別報(bào)告信息的政策遙相呼應(yīng)。

2．關(guān)于實(shí)質(zhì)性的補(bǔ)充報(bào)告。歐盟委員會將發(fā)布一項(xiàng)提案，打擊濫用“殼公司”(Shell Companies)的行為?！皻す尽笔侵笡]有或僅有非常有限的實(shí)質(zhì)性存在和經(jīng)濟(jì)活動的公司?？鐕緦⒈灰筇峁╆P(guān)于這些“殼公司”的實(shí)質(zhì)性和實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)一步證明，才能被視同為一般正常企業(yè)。 同時，該提案也將鼓勵歐盟境內(nèi)不同稅務(wù)管轄區(qū)之間改進(jìn)信息交換機(jī)制，聯(lián)合采取行動反對使用這類“殼公司”實(shí)體，比如拒絕給予“殼公司”一些居民企業(yè)待遇或稅收優(yōu)惠等，具體措施尚未確定。這項(xiàng)建議如果獲得通過，將增加使用中間層控股和融資公司的壓力，特別是運(yùn)營在低稅率地區(qū)或傳統(tǒng)避稅島（開曼群島，BVI等）注冊的公司，這些公司的經(jīng)營實(shí)質(zhì)性往往非常有限。 這項(xiàng)政策也會進(jìn)一步促使跨國公司盡可能改組和集中于一個或兩個具有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性、開展實(shí)體經(jīng)營活動的稅務(wù)管轄區(qū)，盡可能減少在低稅率地區(qū)和避稅島地區(qū)的業(yè)務(wù)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理

1．落實(shí)BEPS2.0行動計(jì)劃支柱一、支柱二及相關(guān)規(guī)則。措施之一是通過一項(xiàng)指令實(shí)施經(jīng)合組織BEPS行動計(jì)劃2.0框架下支柱一和支柱二的規(guī)則，以確保在歐盟內(nèi)部協(xié)調(diào)實(shí)施。該指令于2021年12月22日正式提出，按照要求各成員國會在2022年底前基于歐盟指令制定各自的國內(nèi)法規(guī)，自2023年1月1日起正式實(shí)施支柱一、支柱二及相關(guān)規(guī)則。在此基礎(chǔ)上，歐盟會進(jìn)一步考慮采取額外財(cái)稅措施打擊雙重不征稅的行為，即對于歐盟向境外支付的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等在接受者方面不征稅的情況下，歐盟境內(nèi)的支付者也不征稅的行為。 歐盟委員會也希望歐盟理事會能采納幾年前提出現(xiàn)已擱置的利息與特許權(quán)使用費(fèi)指令，這一指令原計(jì)劃明確在有條件的受益人層面按照最低稅率水平征收利息與特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。下一步，繼續(xù)實(shí)施支柱一和支柱二相關(guān)規(guī)則的情況很大程度上取決于二十國集團(tuán)和經(jīng)合組織層面落實(shí)BEPS2.0行動計(jì)劃談判的結(jié)果。無論達(dá)成共識的情況如何，可以預(yù)見的是大規(guī)模納稅人，如營業(yè)額超過7.5億歐元的跨國企業(yè)等面臨的稅收征管將日趨增強(qiáng)、稅務(wù)合規(guī)日益復(fù)雜。此外，如果跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間仍然存在部分背離公平交易原則的商業(yè)活動，則需要計(jì)算在許多不同稅收管轄區(qū)的實(shí)際有效稅率（ETR）,部分實(shí)際有效稅率過低的企業(yè)將面臨稅收激勵機(jī)制調(diào)整、潛在稅負(fù)增加的不利情況。按照公告文件精神，歐盟內(nèi)部適用支柱一和支柱二的關(guān)鍵點(diǎn)是與歐盟法律的協(xié)同與互動，特別是與基于歐盟稅務(wù)協(xié)定（EU Treaties）中規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)自由協(xié)調(diào)一致。

2．進(jìn)一步落實(shí)歐盟數(shù)字稅。歐盟委員會還希望引入數(shù)字稅，這項(xiàng)數(shù)字征稅將獨(dú)立于BEPS2.0行動計(jì)劃框架下支柱一的相關(guān)措施，是適用歐盟區(qū)域國家獨(dú)有的新稅種，并將構(gòu)成另一項(xiàng)歐盟自有財(cái)政收入的源泉。此舉將使得那些主要依靠線上基礎(chǔ)設(shè)施（Online Infrastructure）進(jìn)行重大跨境活動的大型跨國公司或?qū)⒚媾R額外的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)歐盟數(shù)字稅的初步設(shè)計(jì)草案，主要是對總收入和利潤的征稅，某些活動或商業(yè)模式未來甚至可能在財(cái)務(wù)上變得無利可圖。

3．金融交易稅和企業(yè)部門的額外貢獻(xiàn)（Additional Contribution）。根據(jù)公告的建議，至本屆委員會任期結(jié)束時（2024年），歐盟委員會還希望重新啟動金融交易稅(Finance Transaction Tax, FTT)，并提議增設(shè)一項(xiàng)企業(yè)部門的額外貢獻(xiàn)（按照息稅前利潤BEFIT為稅基征收）。 這兩項(xiàng)措施都將構(gòu)成歐盟額外的新稅源。

（三）提高環(huán)保稅的重要性

歐盟后續(xù)還將提出幾項(xiàng)措施，旨在增加“綠色稅收”——改革歐盟能源稅收指令，引入碳邊界調(diào)整機(jī)制(Carbon Border Adjustment Mechanism, CBAM)，目的是防止企業(yè)在污染管制較寬松的國家進(jìn)行傾銷；修訂歐盟排放交易體系(EU ETS)，以提高碳排放權(quán)的價格，進(jìn)一步激勵企業(yè)在更大程度上升級其生產(chǎn)流程，采取更加環(huán)保的方式。 后兩項(xiàng)措施即碳邊界調(diào)整機(jī)制和排放交易體系也將為歐盟形成新的稅源。

（四）強(qiáng)化歐盟的區(qū)域稅務(wù)協(xié)調(diào)

1．歐盟企業(yè)所得稅框架規(guī)劃（BEFIT）。 歐盟委員會擬采用新的歐洲企業(yè)所得稅框架（Business in Europe: Framework for Income Taxation, BEFIT）取代之前的統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅基（CCCTB）政策。該計(jì)劃將為歐盟提供一個基于利益分?jǐn)偤凸餐惢鶠榛A(chǔ)的單一稅收管轄區(qū)稅務(wù)規(guī)則手冊，也是一項(xiàng)重要的單一市場倡議，旨在減少繁文縟節(jié)，降低合規(guī)成本，減少避稅機(jī)會，支持單一市場的就業(yè)、增長和投資。如果歐洲企業(yè)所得稅框架提議被采納，跨國公司在歐盟的企業(yè)實(shí)體相關(guān)利潤將被合并在根據(jù)單一企業(yè)稅收規(guī)則確定的單一稅基中。 這一稅基將使用規(guī)定的分?jǐn)偡椒ǚ峙浣o各歐盟成員國，各成員國仍將保留設(shè)定稅率的特權(quán)。 如果實(shí)施，跨國公司只需要提交單一的歐盟企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表即可。歐洲企業(yè)所得稅框架將進(jìn)一步背離歐盟環(huán)境下的公平交易原則，并將顯著降低歐盟內(nèi)部較小的開放經(jīng)濟(jì)體通過稅收激勵措施提高競爭力的可能性。粗略看來，這類措施可能有利于體量較大的歐盟成員國。對比之前的統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅基提議，歐洲企業(yè)所得稅框架提案的主要障礙之一將是該提案需要成員國的一致同意，現(xiàn)實(shí)中并非所有成員國都贊成（除非歐盟委員會尋求依賴歐盟運(yùn)行條約TFEU第116條僅以多數(shù)票通過該提案）。根據(jù)公告披露的時間，歐洲企業(yè)所得稅框架協(xié)議預(yù)計(jì)在2023年完成。

2．支柱二和歐盟“黑名單”。參考正在協(xié)商進(jìn)程中的BEPS2.0支柱二相關(guān)規(guī)則，歐盟委員會已明確提出建議考慮實(shí)施支柱二，并作為確定一個外國稅務(wù)管轄區(qū)是否應(yīng)被列入歐盟非合作稅務(wù)管轄區(qū)（黑名單）的額外標(biāo)準(zhǔn)。 如果這一想法得到實(shí)施，歐盟黑名單上的司法管轄區(qū)數(shù)量可能會顯著增加。后續(xù)可能引發(fā)一系列的相應(yīng)財(cái)稅措施，比如實(shí)施額外的股息、利息或特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅政策或針對向黑名單轄區(qū)的集團(tuán)實(shí)體付款不予稅前抵扣等等。這一提議將進(jìn)一步增加跨國集團(tuán)在歐盟內(nèi)經(jīng)營實(shí)體的稅務(wù)合規(guī)義務(wù)，帶來額外的報(bào)告義務(wù)（特別是在DAC6強(qiáng)制披露指令下）。

（五）支持納稅人的相關(guān)稅務(wù)措施

1．稅務(wù)損失向前抵扣機(jī)制。歐盟委員會建議，在新型冠狀病毒大流行的背景下，應(yīng)引入一種稅務(wù)損失向前抵扣機(jī)制，允許納稅人（法人實(shí)體）在最長3年、最多300萬歐元的限額內(nèi)抵扣、返還稅務(wù)損失。這是一項(xiàng)不具約束力的建議，那些在目前沒有稅務(wù)損失向前抵扣機(jī)制或?qū)Χ悇?wù)損失向前抵扣設(shè)置更嚴(yán)格限制的國家或地區(qū)可以援引此建議，制定相關(guān)的措施支持納稅人。

2．減少支持債務(wù)融資的傾向。歐盟委員會將在2022年初提出一項(xiàng)債股偏差備抵津貼(Debt Equity Bias Reduction Allowance, DEBRA)。該津貼使用起來應(yīng)類似于名義上的利息扣除，允許一定的股權(quán)報(bào)酬或視同股權(quán)報(bào)酬進(jìn)行稅前扣除，其目的是相應(yīng)降低債務(wù)融資的稅收優(yōu)惠，從而降低經(jīng)濟(jì)低迷時的不穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)。這是一個非常積極的信號，傳統(tǒng)意義上，利息可稅前扣除的情況客觀上帶來了稅務(wù)支持債務(wù)融資的趨勢，未來的政策有望實(shí)現(xiàn)突破。 針對股息支付的預(yù)提稅稅款可能有所不同，而一些國家本身還對企業(yè)納稅人征收凈資產(chǎn)稅。

三、國際稅務(wù)合作新趨勢

歐盟雄心勃勃的區(qū)域稅務(wù)規(guī)劃是應(yīng)對當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)，協(xié)調(diào)區(qū)域互利合作、協(xié)調(diào)發(fā)展的重要行動，是一項(xiàng)新的稅務(wù)規(guī)劃，更代表著區(qū)域稅務(wù)合作的新趨勢，同時清晰地表明了未來國際稅務(wù)合作中的歐盟傾向。仔細(xì)分析上述規(guī)劃中的一些政策，比如強(qiáng)化稅務(wù)實(shí)質(zhì)性、加強(qiáng)殼公司監(jiān)管、落實(shí)BEPS2.0雙支柱計(jì)劃、打擊雙重不征稅行為等，不難發(fā)現(xiàn)一些基本的理念和措施也代表著目前國際稅務(wù)合作的新趨勢。

（一）國際稅務(wù)中的“實(shí)質(zhì)性”要求不斷強(qiáng)化

實(shí)質(zhì)性是與國際稅收征管密切相關(guān)的一個重要實(shí)踐，強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性對于跨國公司保持納稅居民地位、保障稅務(wù)利益具有重要作用。歐盟公告的稅務(wù)規(guī)劃再一次提及實(shí)質(zhì)性，雖然沒有提出對實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的具體要求，但是明確表達(dá)了以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步打擊非經(jīng)營避稅活動等殼公司業(yè)務(wù)的清晰思路。這與近年來國際上、部分國家和地區(qū)正在進(jìn)行的強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)稅務(wù)實(shí)質(zhì)性的新趨勢不謀而合。各個國家和地區(qū)，甚至是原有的一些國際避稅島（Tax Heaven）如開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大、巴哈馬等也紛紛出臺相應(yīng)的稅務(wù)實(shí)質(zhì)性要求。2018年底，開曼群島和英屬維爾京群島（BVI）相應(yīng)出臺了《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》；2019年5月，巴哈馬出臺《商業(yè)實(shí)體（實(shí)質(zhì)性要求）法》等；荷蘭一直有明確的實(shí)質(zhì)性規(guī)則，2019年11月，荷蘭政府再次宣布從2021年起進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)有的最低“實(shí)質(zhì)性”要求，并且針對在雙邊稅務(wù)協(xié)定或歐盟稅務(wù)指令（EU Directive）框架下享受了稅務(wù)收益、稅務(wù)優(yōu)惠的荷蘭公司增加額外的“實(shí)質(zhì)性”要求（增加年度最低工資限額和擁有兩年以上的辦公空間兩項(xiàng)新要求）。雖然各國法案名稱不同，政策也有差異，但是與歐盟新公告的中心思想和基本目都是一致的，即要求在當(dāng)?shù)亻_展特定活動的實(shí)體（居民企業(yè)）建立充足的商業(yè)實(shí)質(zhì)性，規(guī)避并打擊無實(shí)際經(jīng)營活動的避稅行為。

（二）進(jìn)一步打擊“避稅島”和無實(shí)際經(jīng)營的“殼公司”業(yè)務(wù)

利用一些在避稅島地區(qū)如開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大等設(shè)立的公司和在迪拜、香港、荷蘭等稅務(wù)政策相對寬松的地區(qū)設(shè)立的空殼公司進(jìn)行國際間稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)移利潤、降低稅負(fù)是跨國公司，包括我國的一些跨國公司的慣常做法。避稅島地區(qū)號稱稅務(wù)天堂，一貫是沒有任何所得稅和中間流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的。迪拜有特殊的稅務(wù)管轄區(qū)，所得稅最低可以為零；香港對于公司來自境外的收入施行豁免征稅；荷蘭以前一直沒有利息支付的預(yù)提稅。很多跨國公司正是看到了這些稅務(wù)優(yōu)惠政策和漏洞，綜合利用設(shè)立在這些地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行非法轉(zhuǎn)移，將利潤留存在“低稅率”地區(qū)，全球多地設(shè)殼公司，享受股息、利息支付的優(yōu)惠稅率或零稅率。下一步，隨著實(shí)質(zhì)性要求強(qiáng)化和各國家、地區(qū)監(jiān)管加強(qiáng)，上述行為將面臨更加嚴(yán)厲的打擊。避稅島地區(qū)積極配合經(jīng)合組織、歐盟的要求，提高稅務(wù)透明度，強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性要求，加強(qiáng)公司監(jiān)管，將使注冊在避稅島的公司從事類似業(yè)務(wù)無處遁形。荷蘭進(jìn)一步提高實(shí)質(zhì)性門檻，逐步引入針對“低稅率”地區(qū)的額外股息、利息預(yù)提稅；香港于2021年10月5日因?yàn)榫惩馐杖牖砻庹叨粴W盟列入稅務(wù)“灰名單”，預(yù)計(jì)香港后續(xù)將采取措施改進(jìn)不合理的稅務(wù)優(yōu)惠?？傊S著政策收緊和國際間監(jiān)管強(qiáng)化，類似行為和操作越來越難以實(shí)施，這與歐盟稅務(wù)公告中提出的打擊濫用“殼公司”的行為也是協(xié)調(diào)一致的。

（三）深入推進(jìn)BEPS2.0行動計(jì)劃及雙支柱方案

歐盟新稅務(wù)規(guī)劃毫無懸念地提到了參與經(jīng)合組織BEPS2.0框架下支柱一和支柱二規(guī)則國際間稅務(wù)談判，落實(shí)相關(guān)政策與措施，并將其融入歐盟區(qū)域稅務(wù)協(xié)定的計(jì)劃。支柱一是針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，征稅權(quán)利的部分重新分配，目標(biāo)是調(diào)整關(guān)于企業(yè)所得征稅的國際規(guī)則，以反映商業(yè)模式不斷變化的性質(zhì)；支柱二是全球反稅基侵蝕規(guī)則，設(shè)定全球最低企業(yè)所得稅率為15%和應(yīng)稅規(guī)則適用的名義稅率為9%，旨在為各國企業(yè)所得稅方面的競爭設(shè)定底線，確?？鐕久磕陮ζ渌欣麧櫽谢镜淖畹陀行Ф愗?fù)。按照歐盟新稅務(wù)規(guī)劃公告精神， 后續(xù)全球就這兩大支柱達(dá)成一項(xiàng)共識后，歐盟會采取行動根據(jù)區(qū)域稅務(wù)協(xié)定和單一市場的需求，提出在歐盟實(shí)施這些支柱的具體措施。經(jīng)合組織層面的國際稅收改革（BEPS行動計(jì)劃）是對歐盟稅務(wù)協(xié)定議程的有效補(bǔ)充，為歐洲提供了支持其單一市場和加快疫情后復(fù)蘇所需的解決方案。

（四）國際間避免“雙重征稅”，打擊“雙重不征稅”是一種趨勢

國際稅務(wù)合作中，“雙重征稅”和“雙重不征稅”均是一種不正常、不合理的現(xiàn)象，是未來跨國間稅務(wù)應(yīng)當(dāng)著重解決的難點(diǎn)問題。前者主要是通過區(qū)域稅務(wù)合作或雙邊、多邊稅務(wù)協(xié)定在一方予以豁免，避免二次征繳所得稅、流轉(zhuǎn)稅等給企業(yè)帶來額外的負(fù)擔(dān)，一般是對已經(jīng)在其他稅務(wù)管轄區(qū)依法納過稅的稅后收益免予適用目的地國家和地區(qū)稅法再次征稅。隨著國際稅務(wù)合作不斷加強(qiáng)，經(jīng)合組織BEPS1.0行動計(jì)劃中引入的國別報(bào)告（CbCR）、主體文檔和本地文檔（Master File and Local File ）要求已經(jīng)成為跨國公司日常納稅申報(bào)的常態(tài)行為。下一步，隨著各國就BEPS2.0行動框架及“雙支柱”方案達(dá)成共識，針對從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的跨國公司在實(shí)際市場業(yè)務(wù)地區(qū)重新分配征稅權(quán)，引入全球?qū)嶋H最低所得稅率（15%）及相關(guān)規(guī)則，打擊“雙重不征稅”行為的國際合作將繼續(xù)加強(qiáng)。 歐盟新稅務(wù)規(guī)劃基本上全部接受了BEPS2.0行動計(jì)劃及“雙支柱”方案相關(guān)規(guī)定，也是適應(yīng)了國際間避免“雙重征稅”、打擊“雙重不征稅”的發(fā)展趨勢。

在未來三年內(nèi)，歐盟委員會將按照上述政策各自的時間表，繼續(xù)推進(jìn)上述相關(guān)提議，稅務(wù)通訊中的很多內(nèi)容將轉(zhuǎn)化為歐盟地區(qū)和各國實(shí)際的立法建議，這是歐盟稅收制度改革計(jì)劃的一部分，目的旨在使歐盟的稅務(wù)環(huán)境更加公平、更加環(huán)保，并更好地適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果相關(guān)政策落地實(shí)施，將帶來歐盟成員國稅務(wù)上的一系列系統(tǒng)性變化。實(shí)際上，歐盟這項(xiàng)影響深遠(yuǎn)的稅收改革計(jì)劃并非個案，很多國家和地區(qū)都在適應(yīng)形勢發(fā)展推出新的稅改計(jì)劃，不難發(fā)現(xiàn)，歐盟的新稅務(wù)規(guī)劃與二十國集團(tuán)和經(jīng)合組織提出的BEPS2.0行動計(jì)劃緊密關(guān)聯(lián)、遙相呼應(yīng)，代表著未來國際稅務(wù)合作的某種新趨勢。

2 0 2 1 年7 月，經(jīng) 合 組 織 就BEPS2.0框架下“雙支柱”方案發(fā)布聲明（七月聲明），經(jīng)合組織和二十國集團(tuán)的130個轄區(qū)就BEPS2.0包容性框架下方案中的一些關(guān)鍵參數(shù)指標(biāo)達(dá)成一致。2021年10月8日，經(jīng)合組織和二十國集團(tuán)總計(jì)140個國家和地區(qū)中的136個國家和地區(qū)就BEPS2.0包容性框架下的“雙支柱”全球稅改方案達(dá)成共識，并發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（十月聲明）。二十國集團(tuán)財(cái)政部長于2021年10月12日至13日在華盛頓舉行的會議上審議通過相關(guān)了決議，這也標(biāo)志著國際稅務(wù)合作正式跨入具有里程碑意義的“雙支柱”BEPS 2.0時代，這也是歐盟乃至全球稅務(wù)合作最重要的新趨勢。