地方政府審計結(jié)果公告現(xiàn)狀及相關(guān)問題研究
——基于2017—2021年H省審計機(jī)關(guān)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析

張如（副教授）張茹雪（河南理工大學(xué)財經(jīng)學(xué)院 河南 焦作 454000）

黨的十八屆三中全會提出的“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的目標(biāo)，體現(xiàn)了我國政府和社會公眾共同治理國家的新理念。地方政府審計結(jié)果公告為社會公眾了解地方政府部門財政資金的使用情況，以及參與政府部門事務(wù)管理和監(jiān)督提供了一個窗口，公眾的意見和建議的反饋也能更好地促進(jìn)政府工作的調(diào)整和審計整改的完成。因此地方政府審計結(jié)果公告的質(zhì)量在完善國家治理方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。為了更好地提升國家治理能力，充分發(fā)揮政府審計在國家治理中的建設(shè)性作用，需進(jìn)一步加強(qiáng)和完善審計結(jié)果公告制度，這就對地方政府審計結(jié)果公告的完整性、及時性、準(zhǔn)確性和可理解性提出了更高的要求。本文主要從2017—2021年H省審計機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站發(fā)布的政府審計結(jié)果公告入手，從發(fā)布數(shù)量、發(fā)布途徑、項(xiàng)目類型、發(fā)布時間、內(nèi)容信息等五個維度，對公告的現(xiàn)狀及發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究。

一、H省審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告現(xiàn)狀分析

（一）審計結(jié)果公告數(shù)量及變化趨勢。從表1可以看出，2017年H省審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告數(shù)量為17份，2018年增至31份，增長率達(dá)到82.35%。但是從2019—2021年三年的數(shù)據(jù)來看，公告數(shù)量逐年減少。總體來看，H省審計機(jī)關(guān)近五年的審計結(jié)果公告數(shù)量較少。

表1 H省審計機(jī)關(guān)2017—2021年審計結(jié)果公告數(shù)量情況

（二）審計結(jié)果公告發(fā)布渠道。H省審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告的發(fā)布渠道主要是官方網(wǎng)站，在政務(wù)公開專欄有法定主動公開事項(xiàng)，審計業(yè)務(wù)一欄包括審計工作報告、整改情況報告、審計結(jié)果公告和提案建議答復(fù)等。在官網(wǎng)首頁還有依需要申請公開欄目，公民、法人和其他組織可以依需要申請公開尚未公開的內(nèi)容。H省審計機(jī)關(guān)創(chuàng)建了微信公眾號，從公眾號中也可以直接鏈接到官網(wǎng)查詢審計結(jié)果公告。多渠道公布方式可以擴(kuò)大社會監(jiān)督范圍，強(qiáng)化審計監(jiān)督和提升政府服務(wù)水平。

（三）審計結(jié)果公告類型。審計結(jié)果公告類型按照中央審計委員會辦公室、審計署2021年印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》的審計項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。從表1的具體分類來看，H省審計機(jī)關(guān)2017—2021年發(fā)布的106份審計結(jié)果公告涉及的主要領(lǐng)域有以下幾個方面：

1.財政審計類結(jié)果公告所占比重最大。除了每年對本級政府的預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計外，還包括對重點(diǎn)部門的預(yù)算執(zhí)行審計、對重大公共工程投資的審計等。這體現(xiàn)了對財政資金籌集、供應(yīng)、使用全過程是否合理、合法、有效的監(jiān)督，這類審計對強(qiáng)化審計監(jiān)督在國家財政經(jīng)濟(jì)工作中的地位，健全和完善政府審計監(jiān)督機(jī)制，形成同級審和上審下相結(jié)合的審計監(jiān)督機(jī)制，提高審計監(jiān)督工作的層次和水平，推進(jìn)審計工作走向法制化、制度化和規(guī)范化具有重要的意義。此外，近五年H省審計機(jī)關(guān)每年都公布了對本級政府預(yù)算執(zhí)行審計的整改結(jié)果，鞏固了審計整改效果，堅(jiān)持揭示問題和推動解決問題相統(tǒng)一，有助于將審計監(jiān)督成效落到實(shí)處。

2.民生審計類結(jié)果公告數(shù)量最多的是2018年，達(dá)到11個。這類審計項(xiàng)目的實(shí)施有助于保障和改善民生水平，促進(jìn)健全多層次社會保障體系，解決人民急難愁盼的問題，維護(hù)好社會公眾的切身利益。審計結(jié)果公告有助于滿足群眾獲取與自身利益相關(guān)的政策信息的訴求，更好地推動民生領(lǐng)域相關(guān)改革任務(wù)落實(shí)落地。

3.資源環(huán)境審計項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計項(xiàng)目每年都有公告，但數(shù)量較少。這一方面體現(xiàn)了審計監(jiān)督已經(jīng)覆蓋到農(nóng)村建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域，另一方面也說明現(xiàn)有的審計結(jié)果公告還遠(yuǎn)不能滿足公眾對于信息公開的需求。政策落實(shí)跟蹤審計項(xiàng)目自2019年起才開始公告，之后幾年按季度公布，但存在中斷的情況。

（四）審計結(jié)果公告時效性。表2中統(tǒng)計的時間間隔是從公告中涉及的項(xiàng)目審計結(jié)束或開始整改（取二者中較晚的時間點(diǎn)）為時間起點(diǎn)，到公開公布為時間終點(diǎn)的時間跨度。如表2所示，2017—2021年的審計結(jié)果全部在一年以內(nèi)進(jìn)行了公告。2017年和2018年審計結(jié)果公布的時間跨度大多集中在3—6個月，占比分別為52.94%和61.29%；2019年至2020年公布的審計結(jié)果時間跨度在0—3個月的最多，分別占當(dāng)年比例的73.08%和66.67%；2021年公布的審計結(jié)果時間跨度在3—6個月的最多，占比63.64%。近五年有50%的審計結(jié)果在3個月內(nèi)被公布，45.28%的審計結(jié)果在3—6個月內(nèi)被公布，超過半年時間公告的比例占4.72%。總體而言，2017—2021年審計披露較為及時。

表2 H省審計機(jī)關(guān)2017—2021年審計結(jié)果公告時間間隔情況

（五）審計結(jié)果公告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)?！吨腥A人民共和國國家審計準(zhǔn)則》第一百五十八條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息：被審計單位基本情況；審計評價意見；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；處理處罰決定及審計建議；被審計單位的整改情況?！盚省審計機(jī)關(guān)大多數(shù)審計結(jié)果公告都披露了被審計單位的基本情況、評價意見、主要問題、處理決定及審計建議和整改情況這五個要素。然而，還有部分審計結(jié)果公告存在一些問題，如2017年7月公布的《關(guān)于H省×水庫建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計結(jié)果公告》中只披露了評價意見、審計主要問題及整改情況，未針對查出的主要問題提出相應(yīng)的審計建議；2018年2月公布的《關(guān)于H省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局20××年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計結(jié)果的公告》在問題定性后未進(jìn)行詳細(xì)的問題描述；2018年7月公布的《××大學(xué)20××年度財務(wù)收支情況審計結(jié)果》中整改措施多為正在采取的措施，而不是已整改的情況。

二、審計結(jié)果公告中存在的問題及原因分析

（一）存在的問題。

1.審計結(jié)果公告數(shù)量和類型較少。社會公眾通過審計結(jié)果公告能夠了解政府及其各部門履行職能情況，從而更好地促進(jìn)審計意見的落實(shí)、審計決定的執(zhí)行。審計結(jié)果公告的數(shù)量越多，受到的社會關(guān)注度就越高，越能調(diào)動更多的社會輿論對被審計單位的后期整改進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，從而更好地促進(jìn)審計結(jié)果公告作用的發(fā)揮。H省審計機(jī)關(guān)每年實(shí)施的審計項(xiàng)目均不少于100個，除去涉密不宜公開的項(xiàng)目，每年可以公開的項(xiàng)目不少于80個。而2017年至2021年間審計結(jié)果公告數(shù)量總計只有106份，平均每年23份，尚不具備公眾參與國家治理的信息公開條件。從審計項(xiàng)目類型來看，H省審計機(jī)關(guān)近五年沒有公布過國有企業(yè)審計結(jié)果和金融審計結(jié)果。2021年，H省審計機(jī)關(guān)地方金融審計局和地方國有企業(yè)審計局掛牌成立，這標(biāo)志著將有專門的機(jī)構(gòu)對省屬地方金融機(jī)構(gòu)、省管地方國有企業(yè)等落實(shí)重大政策措施情況進(jìn)行審計監(jiān)督。

2.審計結(jié)果公告缺乏多樣化的渠道。H省審計機(jī)關(guān)以官方網(wǎng)站作為審計結(jié)果公告的主要載體，雖然微信公眾號中也能搜索審計結(jié)果，但直接鏈接的還是官網(wǎng)界面，而且沒有很好地實(shí)現(xiàn)互動的功能。總體來說，地方政府審計結(jié)果公告的渠道較為單一，尚未引起社會大眾足夠的關(guān)注。

3.審計結(jié)果公告的內(nèi)容不夠完整充實(shí)。審計結(jié)果公告的五要素對于完整全面地認(rèn)識審計項(xiàng)目不可或缺。部分審計結(jié)果公告存在未提出審計建議、未對問題定性進(jìn)行詳細(xì)的描述、整改情況落實(shí)披露不到位等問題。審計建議是針對查出的主要問題提出的改進(jìn)措施，以便被審計單位及時整改落實(shí)，但由于各種原因，審計建議功能并沒有很好地發(fā)揮作用，審計建議執(zhí)行力度不強(qiáng)。對審計發(fā)現(xiàn)的問題描述不詳細(xì)則難以使受眾了解問題的來龍去脈。審計整改情況體現(xiàn)審計監(jiān)督效果。如果截至公布時間未及時更新被審計單位整改情況，或者整改未落實(shí)到位，都會影響審計整改的真實(shí)性和完整性。推動審計查出問題有效整改，對于加強(qiáng)審計監(jiān)督具有重要的意義。

（二）原因分析。

1.缺乏相關(guān)制度約束規(guī)范，難以引起審計機(jī)關(guān)的重視。在審計制度體系中，對審計結(jié)果公告并沒有嚴(yán)格的硬性約束和考核評價機(jī)制。審計結(jié)果可以選擇性地公開，而不是強(qiáng)制性地公開，這就給了審計機(jī)關(guān)很大的機(jī)動權(quán)。審計機(jī)關(guān)常常以審計項(xiàng)目涉密為由選擇不公開審計結(jié)果，而是否涉密的界定并無規(guī)范。對于公告的內(nèi)容、期限、流程和格式等，缺少明確的規(guī)定和詳細(xì)的參考指南。另外，審計結(jié)果公告相關(guān)考評制度的缺失也是導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)不重視的原因之一，從而使審計結(jié)果公告質(zhì)量可能難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.審計工作性質(zhì)和可能的審計風(fēng)險致使主動公告動能不足。審計工作具有很強(qiáng)的保密性，對于在審計過程中接觸到的被審計單位的工作機(jī)密，應(yīng)當(dāng)確保合理合法地披露使用，不得在未經(jīng)允許的情況下隨意泄露。但目前審計結(jié)果公告制度對涉密情況并沒有具體規(guī)定，這在一定程度上影響了審計結(jié)果公告。另外，審計工作具有一定的風(fēng)險，主要來自于兩個方面，一是審計質(zhì)量。如果審計質(zhì)量出現(xiàn)誤差產(chǎn)生審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計結(jié)果公告與事實(shí)不符，可能會形成一定的輿論壓力，甚至?xí)p害審計機(jī)關(guān)的形象。二是審計職業(yè)判斷。由于人的局限性，以及受外部環(huán)境的影響，審計職業(yè)判斷可能存在偏差，審計風(fēng)險難以避免，這也是主動公告動能不足的原因之一。

3.地方審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制影響審計獨(dú)立性。我國實(shí)行的是行政型審計體制，地方審計機(jī)關(guān)不僅對上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，還要對本級政府負(fù)責(zé)，而且地方審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)、人員編制等也由本級政府直接管理，該模式下我國審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性受到了很大的約束和限制。審計機(jī)關(guān)將審計結(jié)果公布，需要本級政府領(lǐng)導(dǎo)層層審批，嚴(yán)格把關(guān)。審計機(jī)關(guān)與被審計單位同屬于同一級政府管理和領(lǐng)導(dǎo)，這就使得本級政府可能出于多方面的考慮，對于重大問題內(nèi)部處理或淡化處理，使得審計監(jiān)督效力降低。如此一來，審計結(jié)果公告的具體范圍、形式都會受到限制。

三、完善我國地方政府審計結(jié)果公告的對策建議

H省審計機(jī)關(guān)在審計結(jié)果公告方面存在的問題在其他省份也存在，為了解決地方審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告方面的共性問題，本文提出以下幾點(diǎn)建議，希望對完善地方政府審計結(jié)果公告有所裨益。

（一）建立健全審計結(jié)果公告相關(guān)制度。要想全面推行審計結(jié)果公告制度，就必須建立一套科學(xué)完備的法律法規(guī)體系，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行細(xì)化：一是對公告的內(nèi)容、期限、流程和格式等制定明確的規(guī)定和詳細(xì)的參考指南，通過分析規(guī)劃設(shè)定出公告最長時間間隔，從制度層面對審計結(jié)果公告進(jìn)行科學(xué)合理、可操作的約束和規(guī)范。二是建立完善相關(guān)制度來應(yīng)對泄密風(fēng)險，明確審計結(jié)果公告前由保密部門對涉密信息進(jìn)行審核，規(guī)避審計部門的泄密風(fēng)險。三是制定審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告質(zhì)量考核制度。設(shè)置完整的評價指標(biāo)體系，以此來督促、激勵被審計機(jī)關(guān)和審計人員更加規(guī)范、積極地開展審計結(jié)果公告工作。四是根據(jù)整改事項(xiàng)的分類性質(zhì)分別規(guī)定整改期限，整改結(jié)果不僅要在被審計單位網(wǎng)站上公布，還要在審計機(jī)關(guān)網(wǎng)站上公開公示，整改到位才意味著審計項(xiàng)目的結(jié)束。

（二）提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。提高審計項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵是提升審計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力。在信息技術(shù)瞬息萬變的形勢下，審計人員必須具備更強(qiáng)的工作能力才能滿足職責(zé)要求。一方面，審計機(jī)關(guān)要注重提升審計人員的業(yè)務(wù)工作能力，充分利用視頻學(xué)習(xí)講堂、以審代培、同級業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等形式，增長審計人員在會計審計法律法規(guī)、大數(shù)據(jù)審計等方面的知識儲備，從隊(duì)伍建設(shè)上控制審計質(zhì)量風(fēng)險；另一方面，審計人員應(yīng)當(dāng)提升覺悟和認(rèn)知，利用身邊可行的渠道掌握新的審計技術(shù)和方法，通過網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、請教專家和其他專業(yè)人員、閱讀審計理論相關(guān)書籍等方式不斷增進(jìn)自身業(yè)務(wù)技能，努力成為時代所需要的技能型人才。

（三）盡快落實(shí)地方審計機(jī)關(guān)人財物統(tǒng)一管理制度。在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新常態(tài)下，強(qiáng)化上級審計機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，使地方審計機(jī)關(guān)的人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)等不受地方政府的限制，才能使審計監(jiān)督權(quán)依法獨(dú)立行使，使審計工作規(guī)范運(yùn)行。在“人”方面，干部管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、績效考核可歸省級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理；在“財”方面，由省級審計機(jī)關(guān)對市縣級審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，建立統(tǒng)一的審計系統(tǒng)會計核算機(jī)制；在“物”方面，建立審計成果和信息資源共享機(jī)制，實(shí)行審計質(zhì)量評選考核機(jī)制，審計文書的格式結(jié)構(gòu)要統(tǒng)一規(guī)范等。通過以上措施，優(yōu)化審計資源，增強(qiáng)審計獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)地方審計事業(yè)良性發(fā)展，從而推動全國審計系統(tǒng)的建設(shè)。

四、結(jié)語

審計結(jié)果公告的質(zhì)量不僅關(guān)系到公民能否切實(shí)行使監(jiān)督權(quán)進(jìn)行社會監(jiān)督，而且關(guān)系到政務(wù)信息公開能否順利推進(jìn)，以打造陽光型、服務(wù)型政府。H省審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果公告反映出的問題在各地方審計機(jī)關(guān)具有普遍性，希望本文的研究能引起廣大學(xué)者和相關(guān)部門的關(guān)注。審計結(jié)果公告相關(guān)制度的完善和落實(shí)還有很長的路要走，但這也是實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必經(jīng)之路。