公益型企業(yè)混改中的財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型策略研究

曹立瑤

（青島市固體廢棄物處置有限責(zé)任公司，山東 青島 266000）

一、公益型企業(yè)混改中的財(cái)務(wù)特點(diǎn)分析

（一）過(guò)度依賴借貸資金和補(bǔ)助

在公益型企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往需要依托政府補(bǔ)助，或者通過(guò)外部借貸的方式來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)損失，依托其自身背景優(yōu)勢(shì)，其往往更易獲得借貸資金。而隨著金融改革的推進(jìn)，以及政策收緊，公益型企業(yè)在借貸資金時(shí)也面臨較大的難度，難以滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求。從自身發(fā)展角度考量，既要履行公益型企業(yè)職能，又要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，企業(yè)需要引入新的資本，或者更新管理模式，因此，混改就成為公益型企業(yè)的必要之選。

（二）社會(huì)資本金引進(jìn)難度大

作為公益型企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要是面向社會(huì)大眾提供公共服務(wù)，以最大限度地履行社會(huì)責(zé)任的目的，這就決定了公益型企業(yè)涉及的行業(yè)，往往具有大量的資金投入，并且收益獲取周期較長(zhǎng)，加上此類公益國(guó)企在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已形成行政壟斷，因此，一些民間資本對(duì)公益國(guó)企混改存在排斥現(xiàn)象。

二、公益型企業(yè)混改過(guò)程中財(cái)務(wù)管理面臨的難題

（一）財(cái)務(wù)管理制度不統(tǒng)一，管理決策混亂

就當(dāng)前來(lái)看，在混改過(guò)程中，一般是非國(guó)資對(duì)公益型國(guó)企進(jìn)行注資，從而達(dá)到參與公益型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。在持股和控制權(quán)方面，雖然有所放寬，但在實(shí)際管理決策過(guò)程中，國(guó)企在話語(yǔ)權(quán)方面仍占據(jù)主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)，甚至?xí)苯佑绊懙狡髽I(yè)的發(fā)展方向。因此，一些公益型企業(yè)在混改之后，仍舊沿用傳統(tǒng)的管理制度，固守傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式。在新的資本主體中，依然采用以往的制度，勢(shì)必會(huì)引發(fā)諸多問(wèn)題。就公益型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其一般在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)建立起了相對(duì)健全的財(cái)務(wù)管理制度體系。在混改之后，對(duì)于新的資本主體，可能會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)方面，短時(shí)間也會(huì)出現(xiàn)較大的波動(dòng)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制混亂，出現(xiàn)決策失衡，甚至?xí)?duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生影響。在公益型企業(yè)混改之后，不管是對(duì)于非國(guó)有資本，還是國(guó)有資本，都會(huì)產(chǎn)生影響，如果不能協(xié)調(diào)處理好，將會(huì)阻礙企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

（二）潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素增加

隨著社會(huì)資本逐漸注入公益型企業(yè)中，公益型企業(yè)的發(fā)展速度加快，但是在其發(fā)展的過(guò)程中所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步增加。第一，公益型企業(yè)資本整合力度與該類型企業(yè)發(fā)展水平不一致，使得公益型企業(yè)在運(yùn)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)有所加??；第二，如果新增了資本配置、戰(zhàn)略目標(biāo)新增、戰(zhàn)略目標(biāo)變更、資本質(zhì)量評(píng)估等內(nèi)容出現(xiàn)變動(dòng)，要想將其融入公益型企業(yè)運(yùn)行理念中需要一定的過(guò)程。此外，在經(jīng)營(yíng)理念方面，原有經(jīng)濟(jì)主體與新經(jīng)濟(jì)主體之間可能會(huì)出現(xiàn)一定的沖突，例如某些公益型企業(yè)會(huì)對(duì)稅務(wù)體系、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)還會(huì)對(duì)此管理部門(mén)的職能進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在一系列調(diào)整過(guò)程中往往會(huì)存在相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就目前公益型企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)講，財(cái)務(wù)管理人員分析水平、應(yīng)對(duì)水平、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力還有待提升，如果在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，公益型企業(yè)往往會(huì)受到嚴(yán)重的影響。

（三）清查核資難度大

在公益型企業(yè)混改過(guò)程中，大部分企業(yè)存續(xù)時(shí)間往往較長(zhǎng)，加之在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次整合以及分立，如此使得在混改完成之后，面對(duì)較為嚴(yán)重的歷史遺留問(wèn)題，導(dǎo)致核資清查的難度大大增加。例如，產(chǎn)權(quán)難以清晰明確界定，資料不齊全，數(shù)據(jù)丟失不全面等問(wèn)題，甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重的信息紊亂現(xiàn)象。此外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往還會(huì)出現(xiàn)不良資產(chǎn)沉淀，這使得資產(chǎn)清查核資難度大大增加。

（四）財(cái)務(wù)管理模式存在差異

不同于其他類型的企業(yè)制度，在公益性企業(yè)混改過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)換既是難點(diǎn)也是重點(diǎn)，在未實(shí)施混改的情況下，公益型企業(yè)和社會(huì)資本執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)管理模式，這就導(dǎo)致在混改初期，財(cái)務(wù)管理工作較很難做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，如果不能對(duì)公益型企業(yè)和社會(huì)資本方企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行融合，則可能在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作中形成掣肘，大大降低財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量。在混改中，社會(huì)資本方企業(yè)與公益型企業(yè)管理模式的差異在一定程度上給公益型企業(yè)混改增加了壓力，與此同時(shí)，對(duì)于社會(huì)資本方企業(yè)，在混改過(guò)程中，由于公益性要求，利潤(rùn)薄、回報(bào)率偏低，因此，存在不滿情緒。如果在混改過(guò)程中，不能協(xié)調(diào)此類問(wèn)題，不注重通過(guò)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，兼顧考量利潤(rùn)要素和公益要素，則會(huì)阻礙混改企業(yè)的發(fā)展，與混改的初衷背道而馳。

（五）財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制有待完善

對(duì)于公益型企業(yè)而言，還未建立金融監(jiān)督機(jī)制，或者所建立的監(jiān)督機(jī)制有待完善，使得監(jiān)督機(jī)制在實(shí)施過(guò)程中效果并不理想，增加了信息虛報(bào)的概率，同時(shí)增加了通過(guò)非法手段謀取利益等現(xiàn)象出現(xiàn)的概率，使得賬面出現(xiàn)嚴(yán)重混亂現(xiàn)象。

（六）資本運(yùn)作能力不強(qiáng)

在公益型企業(yè)混改過(guò)程中，對(duì)于其資本運(yùn)作能力提出了更高的要求，這對(duì)于企業(yè)而言無(wú)疑是一種挑戰(zhàn)。由于公益型企業(yè)往往多是獨(dú)資企業(yè)，且在行業(yè)中處于壟斷地位，因此，對(duì)于如何在資本市場(chǎng)中高效運(yùn)作、科學(xué)化配置資源欠缺豐富的經(jīng)驗(yàn)。此外，大部分公益型企業(yè)未建立專業(yè)的資本運(yùn)作機(jī)制，在社會(huì)資本方進(jìn)入后，如果缺乏專業(yè)的資本運(yùn)作團(tuán)隊(duì)，混改企業(yè)的優(yōu)勢(shì)將難以有效發(fā)揮作用，企業(yè)資本也難以發(fā)揮最大化價(jià)值。公益型企業(yè)本身由于公益屬性，利潤(rùn)空間狹窄，如果不能通過(guò)資本運(yùn)作提升盈利能力和運(yùn)營(yíng)效率，不僅無(wú)法保障企業(yè)的公益性質(zhì)，而且還會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、公益型企業(yè)混改中的財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型策略

（一）建立健全財(cái)務(wù)管理體系

為了最大限度地發(fā)揮混合所有制的優(yōu)勢(shì)，在混改完成后，應(yīng)對(duì)內(nèi)制度體系進(jìn)行優(yōu)化，并使其與財(cái)務(wù)管理工作相匹配。作為企業(yè)管理層，不僅要做好混改后二者在管理制度、經(jīng)營(yíng)目的等方面的差異分析，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，推進(jìn)工作對(duì)接，還要針對(duì)執(zhí)行不同管理制度所引發(fā)的矛盾問(wèn)題進(jìn)行化解，制定適合混改企業(yè)的財(cái)務(wù)制度體系，強(qiáng)化剛性制度約束，以幫助混改企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善財(cái)務(wù)管理體系。公益型企業(yè)在混改后要健全財(cái)務(wù)管理體系，還應(yīng)注重解決好產(chǎn)權(quán)和股權(quán)等一系列問(wèn)題，要做好混改后企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)工作，立足于混改企業(yè)整體視角，優(yōu)化混改企業(yè)組織架構(gòu)，以保障公益型企業(yè)和社會(huì)資本方企業(yè)雙方的利益，達(dá)到互利共贏的效果。通常情況下，公益型企業(yè)要搭建新的財(cái)務(wù)管理體系，要從設(shè)計(jì)制度、財(cái)務(wù)流程梳理、人員配置、財(cái)物信息化以及財(cái)務(wù)評(píng)估等方面入手，作為新財(cái)務(wù)管理體系中的重要內(nèi)容，公益型企業(yè)要想使管理過(guò)程具有科學(xué)性、系統(tǒng)性，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，還要對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，只有如此才能夠使財(cái)務(wù)管理工作落到實(shí)處。公益型企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中，以健全的財(cái)務(wù)管理體系為支撐，可以提升戰(zhàn)略的科學(xué)性和合理性。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控

在公益型企業(yè)混改過(guò)程中，應(yīng)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以保障混改工作的順利推進(jìn)。

第一，健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，組建專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析小組，綜合采用比較分析法、比例分析法、趨勢(shì)分析法等方法展開(kāi)對(duì)混改企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，提升風(fēng)險(xiǎn)把控的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)混改過(guò)程中潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并制定有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，以有效地管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，公益型企業(yè)應(yīng)針對(duì)管理方式以及資金使用狀況制定相應(yīng)的管理辦法，當(dāng)使用的資金數(shù)額較大時(shí)，要實(shí)施相應(yīng)的流程才能夠?qū)嵭?，如管理層審核批?zhǔn)、管理層開(kāi)會(huì)討論、可行性分析等，上述流程能夠最大程度上確保資金使用的有效率，有效控制可能出現(xiàn)的資金風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)資金進(jìn)入到資本市場(chǎng)前，要對(duì)投資組合進(jìn)行分析，選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的理賠產(chǎn)品，有效控制投資過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保障投資活動(dòng)的安全性，最大限度地使投資得到增值，對(duì)資本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。第三，公益型企業(yè)在實(shí)施資本整合時(shí)，可聘請(qǐng)專業(yè)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)或者專家，將投資項(xiàng)目交由專家或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)測(cè)，提出項(xiàng)目中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納與梳理，結(jié)合可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定針對(duì)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)方案措施，最大限度地保證公益型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范效果。第四，處于信息化時(shí)代背景中，對(duì)于公益型企業(yè)而言，還需要提高對(duì)信息安全防范的重視程度，定期組織員工參加相關(guān)培訓(xùn)工作，進(jìn)而促使其意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，防止在工作中，出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和核心技術(shù)泄漏問(wèn)題，例如，公益型企業(yè)可促織員工參加郵箱安全使用培訓(xùn)工作，通過(guò)正確的方式提高員工對(duì)內(nèi)心信息資產(chǎn)調(diào)查工作的重視，及時(shí)排查企業(yè)內(nèi)部漏洞問(wèn)題的原因，充分利用現(xiàn)代化技術(shù)提高信息的安全性，此外，還可設(shè)施客戶端授權(quán)碼、使用防火墻以及殺毒軟件等一系列措施來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部信息的安全。

（三）全面開(kāi)展資產(chǎn)清查工作

在公益型企業(yè)實(shí)施混改后，全面規(guī)范開(kāi)展資產(chǎn)清查是十分重要的環(huán)節(jié)。作為企業(yè)管理層，在混改過(guò)程中應(yīng)做好資產(chǎn)清查和宣傳工作，以調(diào)動(dòng)全員參與清查核資工作，保證真實(shí)地掌握資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間未產(chǎn)生業(yè)績(jī)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)執(zhí)行銷戶程序；對(duì)于存在的賬外資產(chǎn)，要做好查證工作，以明確混改過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行入賬操作，以防止公益型企業(yè)資產(chǎn)流失；對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)，如果無(wú)法核對(duì)相符，應(yīng)建立專項(xiàng)梳理團(tuán)隊(duì)，在追根溯源后，再次進(jìn)行核對(duì)。作為公益型企業(yè)，在混改過(guò)程中，為了有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)于資產(chǎn)的信息登記，務(wù)必做到詳盡，對(duì)于資產(chǎn)的清查，務(wù)必做到全面和規(guī)范，可以適當(dāng)?shù)卦黾忧宀轭l次，建立完善的考評(píng)機(jī)制，保證問(wèn)題及時(shí)解決不積壓，以促使企業(yè)資產(chǎn)能夠處于良性循環(huán)的狀態(tài)。

（四）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式的統(tǒng)一

科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)管理模式是保障企業(yè)良好發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的有效性有直接影響。因此，在公益型企業(yè)混改完成后，要重視重塑財(cái)務(wù)管理體系，推動(dòng)雙方財(cái)務(wù)管理模式的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時(shí)要引導(dǎo)雙方樹(shù)立統(tǒng)一的管理理念，發(fā)揮合力優(yōu)勢(shì)，以促使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)達(dá)成。第一，在混改后，由于以往不管是公益型國(guó)企，還是社會(huì)資本方，在管理理念和管理模式選擇方面，均存在差異，因此在混改之后，要重視分析二者之間的異同點(diǎn)，求同存異，尋找切入點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理核心思想以及內(nèi)容。第二，在混改后，要重視進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)管理理念，使財(cái)務(wù)管理理念達(dá)成一致，對(duì)于和企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程存在較大差異的內(nèi)容，要堅(jiān)決予以剔除，在剔除過(guò)程中，要注意統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各方，防止引發(fā)不滿或者激化矛盾。在混改后，企業(yè)要先保證“做大蛋糕”，只有在保證利潤(rùn)最大化的前提下，才能統(tǒng)籌滿足各方的利益訴求，從而更好地履行社會(huì)職責(zé)，為企業(yè)所有資本的發(fā)展提供良好環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)公益型企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（五）加大財(cái)務(wù)管理監(jiān)督執(zhí)行力度

在公益型企業(yè)混改后，為提升財(cái)務(wù)可行性，應(yīng)重視強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理監(jiān)督執(zhí)行力度，就企業(yè)管理來(lái)看，內(nèi)部監(jiān)督是其“防火線”，要保障財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。尤其是公益型企業(yè)建立初期，要將內(nèi)控監(jiān)督工作作為重點(diǎn)，深化貫徹落實(shí)監(jiān)督制度，以確保財(cái)務(wù)安全。第一，組建高水平、專業(yè)的監(jiān)督隊(duì)伍，在混改初期，不管是國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè)，均面臨一系列問(wèn)題，為防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重視組建專業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于監(jiān)督機(jī)制成員的選擇，可分別由國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有選派代表人員參與，以此保障內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)威性、嚴(yán)肅性、公平性，確保監(jiān)督有力執(zhí)行。第二，推動(dòng)監(jiān)督和績(jī)效相結(jié)合，在混改實(shí)施后，可以將績(jī)效管理體系與監(jiān)督體系進(jìn)行有效結(jié)合，在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理實(shí)施過(guò)程中融入績(jī)效思想，明確對(duì)監(jiān)督人員的績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和考評(píng)指標(biāo)，以此實(shí)現(xiàn)將財(cái)務(wù)監(jiān)督工作細(xì)化、具體化，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行監(jiān)督工作，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性。第三，制定科學(xué)、合理的激勵(lì)制度，作為混改企業(yè)，在激勵(lì)制度的制定過(guò)程中要符合科學(xué)性以及合理性，同時(shí)為了提升監(jiān)督人員的認(rèn)同感以及榮譽(yù)感，在制定激勵(lì)制度時(shí)可采用物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的方式，以確保監(jiān)督的有效性，為混改企業(yè)財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

（六）提升資本運(yùn)作效率

在公益型企業(yè)混改過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值是重點(diǎn)，也是保障企業(yè)發(fā)揮公益職能的條件。為了提升國(guó)有資本的運(yùn)作效率，可以考慮建立專門(mén)的投資運(yùn)營(yíng)企業(yè)，組建專業(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高的資本運(yùn)作團(tuán)隊(duì)，由其專門(mén)負(fù)責(zé)國(guó)資市場(chǎng)運(yùn)作管理，采取重組的方式或者上市的方式，以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公益性企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。除此之外，在引進(jìn)民間資本后，對(duì)于國(guó)有資本和社會(huì)資本雙方，要做好優(yōu)勢(shì)和不足分析，以達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，揚(yáng)長(zhǎng)避短的效果，推動(dòng)混改企業(yè)的良性發(fā)展。