制造業(yè)企業(yè)實施動態(tài)成本管理的策略探討

李鳳嬌

（廣東興發(fā)鋁業(yè)有限公司，廣東 佛山 528000）

在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的背景下，制造業(yè)企業(yè)迎來了前所未有的新發(fā)展機(jī)遇，在發(fā)展速度不斷加快的同時，也開始面臨越發(fā)激烈的市場競爭。成本管理是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理中一項非常重要的內(nèi)容，借助有效的成本管理，制造業(yè)企業(yè)能夠不斷提高自身的競爭優(yōu)勢和綜合實力。動態(tài)成本管理是制造業(yè)企業(yè)提高自身成本管理水平的重要手段，但從實際情況來看，制造業(yè)企業(yè)在實施動態(tài)成本管理的過程中還存在不少問題，如何才能將動態(tài)成本管理的優(yōu)勢充分地發(fā)揮出來，提高成本管理的水平和效果，是制造業(yè)企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注并亟待解決的問題。

一、動態(tài)成本管理概述

動態(tài)成本是相對于靜態(tài)成本而言的，以制造業(yè)企業(yè)為例，動態(tài)成本也稱變動成本，指成本總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動而呈現(xiàn)出線性變動的成本。動態(tài)成本管理是企業(yè)對即將發(fā)生的成本進(jìn)行控制，要求其結(jié)合市場外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好自身經(jīng)營策略以及管理模式的調(diào)整，以保證成本管理的有效性。動態(tài)成本管理體現(xiàn)出了四個核心要點(diǎn)：一是在成本管理工作中應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以人為本，時刻關(guān)注人的分析，確保其能夠很好地適應(yīng)企業(yè)環(huán)境；二是企業(yè)需要全面掌握達(dá)到既定目標(biāo)所需的各種經(jīng)營職能，避免出現(xiàn)職能片面化的問題；三是應(yīng)該結(jié)合實際情況，采取相應(yīng)的管理措施和管理方法，在制度建設(shè)方面不能出現(xiàn)一刀切的情況；四是應(yīng)該構(gòu)建彈性化的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人際關(guān)系管理和公共關(guān)系管理，以更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

動態(tài)成本管理中需要堅持三個基本原則。一是合作原則。制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)營中需要面對不斷變化的內(nèi)部和外部環(huán)境，也需要考慮不同方面的現(xiàn)實需求，應(yīng)該將產(chǎn)品周期成本作為基礎(chǔ)，結(jié)合產(chǎn)品研發(fā)規(guī)劃、物資供應(yīng)、商貿(mào)流通等內(nèi)容，構(gòu)建起相應(yīng)的成本管理體系，及時調(diào)整動態(tài)成本管理機(jī)制，為企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢。二是預(yù)測原則。動態(tài)成本管理體系的構(gòu)建需要制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)前一階段及生產(chǎn)過程中，對可能影響成本的因素進(jìn)行預(yù)測和分析，依據(jù)影響因素提出具有針對性的預(yù)測策略，以此來實現(xiàn)對于風(fēng)險的有效防控。三是柔性原則。信息技術(shù)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整使制造業(yè)企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境不斷變化，需要增強(qiáng)動態(tài)成本管理機(jī)制的柔性，提升資源分配的效果，幫助其進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以滿足企業(yè)的管理需求。

二、制造業(yè)企業(yè)實施動態(tài)成本管理的必要性

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的成本管理模式已經(jīng)無法很好地滿足企業(yè)的經(jīng)營管理需求。動態(tài)成本管理模式是最適合當(dāng)前發(fā)展環(huán)境的成本管理模式，有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)降本增效。通過構(gòu)建動態(tài)成本管理體系的方式，制造業(yè)企業(yè)能夠推動財務(wù)會計成本核算與管理會計成本控制的有機(jī)結(jié)合，使成本管理能夠利用制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的信息管理系統(tǒng)，針對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，把握企業(yè)真實的成本狀況，找出成本管理中存在的問題，做出更加精準(zhǔn)的成本決策。制造業(yè)企業(yè)實施動態(tài)成本管理的必要性體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是實現(xiàn)系統(tǒng)化的成本管理。在新的發(fā)展環(huán)境下，信息技術(shù)的快速發(fā)展，使制造業(yè)企業(yè)在實施成本管理的過程中開始采用各種各樣的先進(jìn)技術(shù)，這推動了成本管理模式的數(shù)字化和智能化。借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠依照已經(jīng)上傳的數(shù)據(jù)信息，建立起相應(yīng)的成本管控體系，在減少人工操作誤差的同時，減少資源消耗，也可以促進(jìn)工作效率和工作質(zhì)量的提高。二是實現(xiàn)信息化的成本管理。借助動態(tài)分析，制造業(yè)企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握市場的發(fā)展變化，對相關(guān)信息進(jìn)行整合分析，制作出更加具有價值的分析報告，將報告的內(nèi)容反映到專項管理部門，為決策活動的實施提供良好支撐。三是實現(xiàn)動態(tài)化的成本管理。動態(tài)化的成本管理模式能夠?qū)v史生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和匯總，就標(biāo)準(zhǔn)價值和實際價值進(jìn)行分析，明確其中的差異性，及時對決策活動進(jìn)行調(diào)整。在實施動態(tài)成本管理的過程中，還應(yīng)該依照不同階段的數(shù)據(jù)信息，不斷地完善動態(tài)化成本管理體系，將動態(tài)成本管理模式的各種特征充分地反映出來。

三、制造業(yè)企業(yè)實施動態(tài)成本管理的要素

當(dāng)前，制造業(yè)企業(yè)在實施成本管理工作的過程中取得了顯著的成果，但同時也存在不少問題，例如，成本管理理論與方法滯后、成本管管理體制陳舊、約束激勵機(jī)制欠缺等。要想解決這些問題，制造業(yè)企業(yè)需要對自身的成本管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，動態(tài)成本管理也因而被引入企業(yè)管理中。事實上，動態(tài)成本管理與企業(yè)以往的成本管理模式存在比較明顯的區(qū)別，要想順利地實施動態(tài)成本管理模式，制造業(yè)企業(yè)還需要具備以下幾個基本要素。

一是具備完善的成本核算體系。為了保證成本核算體系的完善性，必須結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的實際情況，設(shè)置完整且細(xì)化的成本核算科目，保證科目內(nèi)容的合理性和精確性，為后期成本費(fèi)用的歸集與分配提供便利，將企業(yè)成本損耗更加真實地反映出來。二是應(yīng)制定科學(xué)的目標(biāo)成本。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工序繁瑣復(fù)雜，每一個環(huán)節(jié)的成本影響因素眾多，企業(yè)需要對成本要素進(jìn)行分析，對各種可能出現(xiàn)的成本變動情況進(jìn)行綜合分析，做好成本損耗的測算，制定出科學(xué)的成本控制目標(biāo)，然后以目標(biāo)為導(dǎo)向，實施動態(tài)成本管理。三是企業(yè)應(yīng)引入先進(jìn)的成本管理理念和信息化技術(shù)手段?？梢曰诰嫔a(chǎn)理念，運(yùn)用ERP等信息系統(tǒng)搭配作業(yè)成本管理的方法，構(gòu)建動態(tài)成本管理模型，借助模型來對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析和處理，提供全面精確的成本動態(tài)分析報告，幫助企業(yè)找出成本管理中存在的缺陷，做好動態(tài)調(diào)整，減少實際成本和目標(biāo)成本之間的偏差。四是應(yīng)對成本管理體系進(jìn)行優(yōu)化。要完善動態(tài)成本管理制度，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組織流程，做好成本管理崗位設(shè)計和成本信息共享，建立起全方位的體系框架，為企業(yè)成本管理活動的順利實施提供良好支撐。

四、制造業(yè)企業(yè)實施動態(tài)成本管理的策略

1.推動成本管理與戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合

一是將成本管理和客戶需求相結(jié)合。在新的發(fā)展環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭，部分企業(yè)盲目地擴(kuò)大自身生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致消費(fèi)市場呈現(xiàn)出飽和狀態(tài)，而消費(fèi)市場中消費(fèi)群體的個性化和多元化需求使消費(fèi)市場開始朝著小眾化和層次化的方向發(fā)展?；诖耍圃鞓I(yè)企業(yè)要想擴(kuò)大市場份額，需要從實際需求出發(fā)，加強(qiáng)對于客戶群體的針對性研究，制定出具備良好可行性的生產(chǎn)運(yùn)營規(guī)劃。二是應(yīng)該做好對于市場以及競爭企業(yè)的實時監(jiān)控。不同行業(yè)涉及的內(nèi)容各不相同，從調(diào)整制造業(yè)企業(yè)成本管理導(dǎo)向的角度，應(yīng)該加強(qiáng)對于市場以及競爭企業(yè)的實時監(jiān)控力度，針對行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)及市場材料價格變動的分析，以此幫助企業(yè)更好地對比自身產(chǎn)品成本管控和影響因素。通過這樣的方式，制造業(yè)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對成本管理中各種問題的準(zhǔn)確識別，也可以對具體的管理措施進(jìn)行調(diào)整創(chuàng)新，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

2.構(gòu)建動態(tài)成本監(jiān)控模式

制造業(yè)企業(yè)在實施動態(tài)成本管理的過程中，應(yīng)該將成本管理工作的重點(diǎn)確定為集成化管理系統(tǒng)，做好企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和財務(wù)管理軟件等優(yōu)化工作，以先進(jìn)信息技術(shù)為支撐，推動成本信息收集和整理工作的落實，做好企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中各種成本費(fèi)用的核算，依照具體的核算結(jié)果對成本影響因素進(jìn)行判斷，實現(xiàn)對不同階段生產(chǎn)變動要素的合理分析，明確成本差異產(chǎn)生的原因。在系統(tǒng)化分析的基礎(chǔ)上，制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)對影響成本管理的因素的改善，真正意義上實現(xiàn)動態(tài)化的成本管理。

3.優(yōu)化成本管理組織結(jié)構(gòu)

無論是組織結(jié)構(gòu)還是工作人員，都會對企業(yè)既定目標(biāo)的實施效果產(chǎn)生巨大的影響，動態(tài)成本管理模式的構(gòu)建同樣與上述因素存在密切的聯(lián)系?；诖?，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展特征及相應(yīng)的成本管理目標(biāo)，對成本管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的成本管理意識。不同企業(yè)會形成不同的成本管理組織結(jié)構(gòu)，但是，無論是哪一種動態(tài)成本管理體系，都需要專業(yè)的工作人員和明確的工作目標(biāo)，靈活地利用信息系統(tǒng)來推動企業(yè)成本管理組織結(jié)構(gòu)和工作流程的優(yōu)化，使其更具穩(wěn)定性和柔性，能夠根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。

4.重視物資采購工作

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不僅物價水平不斷提高，材料在不同時期和不同季節(jié)的價格也會存在一定差異性?；诖?，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該高度重視物資采購工作，保證采購的科學(xué)性。在實際操作中，采購人員需要時刻關(guān)注市場的發(fā)展變化，選擇性價比高、運(yùn)輸便捷的材料。需要注意的是，在物資采購中需要首先保證材料的質(zhì)量，然后才能對成本進(jìn)行控制。

5.構(gòu)建動態(tài)成本管理模型

（1）模型構(gòu)建原理

在構(gòu)建動態(tài)成本管理模型的過程中，應(yīng)該推動精益管理、信息化系統(tǒng)和管理會計的相互結(jié)合，幫助企業(yè)管理層更好地明確成本要素之間的關(guān)聯(lián)性，加速企業(yè)信息流、物流和資金流的融合，實現(xiàn)成本動態(tài)化的成本預(yù)測，提高企業(yè)成本管理的效率和效果。精益生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)中常見的生產(chǎn)組織形式，能夠?qū)I(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，避免資源浪費(fèi)行為，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。精益生產(chǎn)與作業(yè)成本都是依照企業(yè)的生產(chǎn)流程，從價值鏈理念的角度來消除增值成本的步驟，以此來實現(xiàn)有效的成本管控。動態(tài)成本模型可以提高不同環(huán)節(jié)的銜接度，打破制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的驅(qū)動方式，形成動態(tài)成本融合創(chuàng)新驅(qū)動模式，確保成本處于可控范圍內(nèi)。

（2）模型運(yùn)行機(jī)制

動態(tài)成本模型可以分為三個層級，分別是決策性、執(zhí)行層和控制層，可以對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)和動態(tài)成本運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。第一層，生產(chǎn)成本輔助決策層，以ERP系統(tǒng)對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，確定相應(yīng)的目標(biāo)成本，將作業(yè)計劃反饋到下一層級的執(zhí)行系統(tǒng)中；第二層，生產(chǎn)成本管理執(zhí)行層，能夠借助MES系統(tǒng)，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的傳遞和共享；第三層，生產(chǎn)成本過程控制層，可以通過MES系統(tǒng)接收第二層級的任務(wù)，并將最終結(jié)果反饋到第二層，依照成本管控計劃提出的執(zhí)行策略來對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，保證成本信息傳遞的精準(zhǔn)性。

（3）模型保障措施

從保證戰(zhàn)略發(fā)展和動態(tài)保持相互結(jié)合的角度，企業(yè)應(yīng)該改變自身的發(fā)展模式，不能單純地依賴規(guī)?；?jīng)營來降低成本，而是應(yīng)該了解市場需求，促進(jìn)效益提升，滿足客戶現(xiàn)實需求。企業(yè)要設(shè)計出合理的成本戰(zhàn)略化目標(biāo)，將成本管理理念轉(zhuǎn)化為效益提升措施。另外，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該考慮競爭對手的成本及需求，構(gòu)建起柔性化的戰(zhàn)略成本目標(biāo)，為后續(xù)的優(yōu)化調(diào)整提供支持，保障部門之間的協(xié)調(diào)性，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程之間的有效銜接，為動態(tài)成本調(diào)控留出足夠的空間，提升動態(tài)成本管理活動的運(yùn)行的效率。

五、結(jié)語

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對此，制造業(yè)企業(yè)需要充分認(rèn)識到動態(tài)成本管理的必要性，對自身在成本管理中存在的問題進(jìn)行分析和探究，構(gòu)建起動態(tài)化的成本管理模型，確保成本管理人員能夠熟悉動態(tài)保持管理模型的要點(diǎn)，推動動態(tài)成本管理的有效落實，對企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)和營銷售后等環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行控制，減少不必要的成本開支，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。