鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略探究

韓 迪

（山東鋼鐵集團(tuán)日照有限公司，山東 日照 276800）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都面臨著各種各樣的問題。要在新的經(jīng)濟(jì)形勢、市場環(huán)境中進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力，就要從企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制入手。在此背景下，鋼鐵企業(yè)需要通過內(nèi)部控制來增強(qiáng)鋼鐵企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國很多鋼鐵企業(yè)都面臨著稅收籌劃、成本控制、流動(dòng)性管理等方面的問題。如何有效地解決這些問題，已經(jīng)成為新形勢下鋼鐵企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。

一、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的

第一，要合理地保證企業(yè)的運(yùn)營符合法律法規(guī)。為了獲得法律和體制上的保護(hù)，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須在法律的框架下開展。企業(yè)要想提高自身的價(jià)值，必須把發(fā)展放在符合國家法律、法規(guī)的基本框架之內(nèi)，并在合法的基礎(chǔ)上發(fā)展。例如，及時(shí)交稅、提供正確、全面的財(cái)務(wù)資料等。第二，保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、完整。資產(chǎn)的安全性和完整性是投資者、貸款人和其他利害關(guān)系人所關(guān)心的重要問題，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。將財(cái)產(chǎn)的保管職能與記錄職能分開是實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的前提。評(píng)估人員在評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該采取專業(yè)的工作態(tài)度，對(duì)各種可能會(huì)對(duì)資產(chǎn)及物料的安全產(chǎn)生影響的情形作出判斷。第三，提升企業(yè)的經(jīng)營效益。創(chuàng)造價(jià)值是一個(gè)企業(yè)的基礎(chǔ)要求，在實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)情況，采取切實(shí)有效的內(nèi)部控制措施，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是改善企業(yè)的運(yùn)作效率與效益，有效地指出企業(yè)在發(fā)展過程中要考慮到的資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)其對(duì)資產(chǎn)的增值與保護(hù)。第四，支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。任何部門的工作程序和制度，都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的必要條件。戰(zhàn)略目標(biāo)是把長期和短期的利益有機(jī)地聯(lián)系在一起，并根據(jù)戰(zhàn)略要求，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造長期價(jià)值。

二、加強(qiáng)鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

在鋼鐵企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)，有助于保證鋼鐵企業(yè)的資產(chǎn)安全和增值。同時(shí)，也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行規(guī)范化的一項(xiàng)重要措施。本文認(rèn)為，強(qiáng)化鋼鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，對(duì)提高鋼鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。第一，促進(jìn)鋼鐵企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值。鋼鐵企業(yè)屬于重資產(chǎn)型的行業(yè)，其資產(chǎn)的質(zhì)量是其正常的生產(chǎn)和運(yùn)營的基礎(chǔ)；以鋼鐵企業(yè)的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，推動(dòng)其健康發(fā)展。第二，對(duì)鋼鐵行業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防。從強(qiáng)化內(nèi)部控制制度、建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理程序、提高財(cái)務(wù)管理效率、有效地識(shí)別和分析、評(píng)估和制定鋼鐵企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制目標(biāo)。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度。財(cái)務(wù)信息的可信度是影響企業(yè)運(yùn)作的重要因素。在鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)中，財(cái)務(wù)信息是最基本的基礎(chǔ)，也是最大的保證。正確的決策與企業(yè)的生存和發(fā)展有著密切的聯(lián)系。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，將不兼容的崗位分開、授權(quán)，形成相互制約的財(cái)務(wù)管理制度，以保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確處理，對(duì)鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有一定的指導(dǎo)意義。第四，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營決策的連貫性。近年來，我國加大了對(duì)鋼鐵產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管力度，對(duì)鋼鐵企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。因此，必須強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系。通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制監(jiān)管，并根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)法律、法規(guī)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)管，可以使企業(yè)的經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)得到清晰的體現(xiàn)，增強(qiáng)企業(yè)的決策一致性、科學(xué)性和連貫性。

三、鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算管理效率不高

在鋼鐵企業(yè)中，預(yù)算管理是一種行之有效的財(cái)政管理手段。但是，盡管企業(yè)已經(jīng)形成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中，仍然存在著一定的缺陷，例如，并沒有按照責(zé)任部門的要求，分解預(yù)算數(shù)據(jù)指標(biāo)。又如，認(rèn)為預(yù)算的編制是財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，各職能部門并未作詳盡的統(tǒng)計(jì)；而與之相關(guān)聯(lián)的預(yù)算執(zhí)行則是依靠人力，最終導(dǎo)致預(yù)算管理形式化。

（二）存在融資風(fēng)險(xiǎn)

融資風(fēng)險(xiǎn)是一種非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，也稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)融資的途徑有很多，例如發(fā)行股票或者銀行貸款。企業(yè)在以銀行貸款的方式進(jìn)行融資時(shí)，要按一定比例定期償付利息。在良好的經(jīng)營環(huán)境下，經(jīng)營的資本報(bào)酬率要比舉債利率高得多，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多的收益。但如果在經(jīng)營狀況不好的情況下，企業(yè)也必須照樣付出這筆利息。企業(yè)的融資渠道和資本結(jié)構(gòu)的差異，都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)并不是所有企業(yè)都要面對(duì)的，而是依賴于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，因此，融資風(fēng)險(xiǎn)屬于非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，是可以規(guī)避的。近年來，一些鋼鐵企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債數(shù)量每年都在增長。其中，短期債務(wù)和應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等都是以短期債務(wù)為主。而且，企業(yè)的融資方式也很簡單，這在很大程度上依賴于負(fù)債。如果企業(yè)負(fù)債融資渠道不暢，將會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)營。

（三）信息共享能力低，出現(xiàn)信息孤島

在信息網(wǎng)絡(luò)化的今天，鋼鐵企業(yè)在信息化建設(shè)中取得了一些成績，但由于“信息孤島”的問題，造成企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)“信息不能及時(shí)處理”的問題，使企業(yè)決策的制定缺少依據(jù)。同時(shí)，鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)還存在著一些缺陷，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化處理中，大多數(shù)停留在集成數(shù)據(jù)、管理信息階段，無法整合各部門內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)信息。信息共享能力是指企業(yè)通過搭建信息交流平臺(tái)、財(cái)務(wù)管理體系，與其他部門、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)有效交流、信息共享的能力。目前，國內(nèi)部分鋼鐵企業(yè)還沒有充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)建立起關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息共享平臺(tái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理信息未進(jìn)行控制，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力和采購能力決定功能的下降；而財(cái)務(wù)部門無法與銷售部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕涣鳎瑹o法對(duì)目前的市場情況做出準(zhǔn)確的預(yù)測。容易造成鋼鐵企業(yè)盲目地增加產(chǎn)量，形成大量的存貨。

（四）缺乏完善的內(nèi)部控制管理制度

為了提高鋼鐵企業(yè)的市場競爭力，提高其規(guī)模效益，需要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是一種能夠有效地把握其組織能力的體系，主要是為了保障企業(yè)的制度執(zhí)行體系和資產(chǎn)的安全。同時(shí)，內(nèi)控制度還是一個(gè)在各個(gè)行業(yè)和層級(jí)間進(jìn)行信息交流的體系。這要與企業(yè)自己的商業(yè)實(shí)踐相一致。當(dāng)前，鋼鐵行業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)張，但是，競爭的壓力也在加大。由于其控制環(huán)節(jié)十分薄弱，一旦發(fā)生危險(xiǎn)，將會(huì)造成巨額的經(jīng)濟(jì)損失，甚至是破產(chǎn)清算，從而加大國內(nèi)鋼鐵企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

在激烈的市場競爭中，鋼鐵企業(yè)要想改變自己的經(jīng)營觀念，加速管理體制的變革，同世界上最先進(jìn)的鋼鐵企業(yè)進(jìn)行比較，就需要重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，并對(duì)其存在的問題進(jìn)行深入的分析和研究，采取科學(xué)、有效的措施來處理存在的各種問題。通過對(duì)鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善，可以有效地改善其管理，從而實(shí)現(xiàn)其科學(xué)、合理的經(jīng)營決策，促進(jìn)其健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（一）促進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施

全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要措施。預(yù)算管理必須著眼于企業(yè)的總體利益，以從上到下和從底向上的方式進(jìn)行預(yù)算，從而使集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值最大化。在預(yù)算編制過程中，要制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)和補(bǔ)充措施，使預(yù)算的剛性與柔性得以實(shí)現(xiàn)，并形成一套完善的預(yù)算評(píng)價(jià)制度，以保障各項(xiàng)預(yù)算監(jiān)督措施的落實(shí)。為了使整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作能夠順利地進(jìn)行，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和管理都需要由企業(yè)中最具公信力的運(yùn)營人員或管理層來提供支持。預(yù)算管理除了涉及市場機(jī)制外，還涉及企業(yè)內(nèi)部管理、運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)等。企業(yè)的運(yùn)營管理是在企業(yè)的預(yù)算決策層面上進(jìn)行的，而車間、班組等則是對(duì)企業(yè)的預(yù)算實(shí)施。另外，分析和評(píng)價(jià)預(yù)算績效是實(shí)現(xiàn)鋼鐵企業(yè)整體預(yù)算管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這就需要對(duì)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與績效進(jìn)行對(duì)比，從而能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營管理問題，并對(duì)其進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。鋼鐵企業(yè)以對(duì)預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行科學(xué)、合理的分析為基礎(chǔ)，制定并建立有效的內(nèi)部控制與監(jiān)控制度，以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效能。

（二）控制融資規(guī)模及負(fù)債比率

融資在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各環(huán)節(jié)中扮演著舉足輕重的角色，能夠解決企業(yè)在使用財(cái)務(wù)進(jìn)行負(fù)債和投資的過程中所需要的資本。但是，如果企業(yè)負(fù)債太高，則將會(huì)承受巨大的壓力。當(dāng)前，鋼鐵集團(tuán)企業(yè)在不斷擴(kuò)大的過程中，已出現(xiàn)了大量的高負(fù)債，而生產(chǎn)經(jīng)營的市場份額、集團(tuán)的規(guī)模，以及國家政策是支撐鋼鐵企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是企業(yè)資本規(guī)模擴(kuò)大的重要保證。鋼鐵企業(yè)其高的資產(chǎn)負(fù)債率將在某種程度上加重企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響其未來的發(fā)展。為此，我國鋼鐵企業(yè)要通過兼并重組、股權(quán)融資、債轉(zhuǎn)股等途徑來降低企業(yè)的負(fù)債，以保證企業(yè)的融資規(guī)模和負(fù)債率穩(wěn)定。在確定融資規(guī)模時(shí)，要充分考慮到預(yù)算年度的資金需求，科學(xué)地制訂籌資計(jì)劃，以減少資金的損失。此外，可以降低對(duì)銀行信貸的依賴性，強(qiáng)化資本市場，拓寬融資渠道，從其他民間融資渠道獲取資金，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)控和優(yōu)化。

（三）加快財(cái)務(wù)管理信息化

建設(shè)利用 ERP進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，以圖像管理、銀企聯(lián)機(jī)為基礎(chǔ)，建立一個(gè)集中于核心業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)共享中心。作為財(cái)務(wù)資源共享的中流砥柱，信息的順利傳輸與溝通顯得尤為重要。為了避免“信息孤島”，鋼鐵企業(yè)要轉(zhuǎn)變以往的信息處理模式，要求采購、制造、銷售等人員在經(jīng)營活動(dòng)后，積極向客戶提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的要求，建立相應(yīng)的賬目，并將其錄入到數(shù)據(jù)庫中，以保證同一單只存在一次的交易。集團(tuán)財(cái)務(wù) CFO必須對(duì)下屬子企業(yè)進(jìn)行定期審核，所接收的經(jīng)營紀(jì)錄中應(yīng)包括原始憑證，以防下屬機(jī)構(gòu)濫用職權(quán)，并保障其權(quán)益。由于鋼鐵集團(tuán)的子企業(yè)分散在全國，數(shù)量龐大，企業(yè)很難對(duì)其進(jìn)行有效的控制。管理層應(yīng)該定期走訪各附屬機(jī)構(gòu)，并提出因地制宜的指導(dǎo)方針。指導(dǎo)方針包括采購、銷售、銀行收據(jù)、經(jīng)常走訪基層經(jīng)理和基層雇員等，以便全面掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，防止出現(xiàn)不實(shí)信息。因此，鋼鐵企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管控，嚴(yán)格審查以及控制，確保財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性；需要嚴(yán)格控制鋼鐵企業(yè)下的子公司管理層之間地區(qū)差異的串通舞弊；需要子公司制定財(cái)務(wù)信息化管理的年度規(guī)劃、中長期規(guī)劃，并由子公司總經(jīng)理嚴(yán)格審核后上報(bào)鋼鐵企業(yè)集團(tuán)的信息化管理歸口部門，經(jīng)審批后有序落實(shí)；實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一化的管理，從而促進(jìn)企業(yè)資金的集約化管理，強(qiáng)化對(duì)子公司的銀行賬戶管理，提高鋼鐵企業(yè)的資金使用效率。

（四）健全內(nèi)部控制機(jī)制

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部控制是一種有效的制度安排。而在這些問題中，內(nèi)部控制制度是否存在完備性、科學(xué)性和可行性也是影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。所以，在實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中，必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況和市場條件，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。首先，要明確各部門的責(zé)任與職權(quán)。我們要嚴(yán)格按照有關(guān)的財(cái)務(wù)制度、法律、法規(guī)，加強(qiáng)與其他部門的交流、協(xié)作，建立健全、高效的內(nèi)部控制體系；其次，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)管理水平。正確的財(cái)務(wù)信息是進(jìn)行商業(yè)決策的前提。最后，要建立健全的內(nèi)部審計(jì)體系，并在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，建立與之相適應(yīng)的管理控制機(jī)制，以改善企業(yè)的內(nèi)部控制狀況。

五、結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系是指在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整性、執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等方面采取的一套方法和控制手段。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給鋼鐵企業(yè)帶來越來越多的運(yùn)營壓力。鋼鐵企業(yè)要樹立正確的財(cái)務(wù)理念，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化，加大宣傳力度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，要建立健全的財(cái)務(wù)體系，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，以提高企業(yè)的資金管理水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員的選拔與培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，為建立健全的內(nèi)部控制制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，要強(qiáng)化內(nèi)部控制和外部監(jiān)管，充分地發(fā)揮審計(jì)的作用，有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金使用的科學(xué)性，利用好企業(yè)的資金和各種資源，推動(dòng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。