中小型建筑企業(yè)所得稅的有效征收方式探討

符 菁

（海南釔達(dá)建設(shè)工程有限公司，海南 ?？?570100）

一、前言

建筑行業(yè)是我國典型的傳統(tǒng)行業(yè)，經(jīng)歷了數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)進(jìn)一步與世界先進(jìn)建筑行業(yè)水平接軌，但是，由于建筑行業(yè)管理理念比較落后，技術(shù)更新較慢以及人員流動性較大等特點(diǎn)，建筑企業(yè)所得稅在納稅環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，給企業(yè)的發(fā)展帶來極大的困擾。因此，研究企業(yè)所得稅核定征收對建筑行業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文著重闡述了中小型建筑企業(yè)所得稅核定征收存在的問題和查賬征收的必要性。

二、相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)所得稅征收方式

企業(yè)所得稅征收的方式通常包括兩種：查賬征收和核定征收。這兩種征收方式的稅率都是25%，現(xiàn)行小微企業(yè)是減按20%的征收率征收。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅按月或季度預(yù)繳，年終匯算清繳。

查賬征收也稱“查賬計征”或“自報查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算、反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

核定征收，是由稅務(wù)局根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶確定應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率，由符合核定征收的企業(yè)或個體戶按期繳納稅款。符合國家核定征收要求的企業(yè)可以適用核定征收方式。企業(yè)所得稅的核定征收又分為定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收。

首先是核定征收中的核定應(yīng)稅所得率方式。核定應(yīng)稅所得率由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的申請，依據(jù)行業(yè)平均利潤來確定所得率，一年核定一次。核定應(yīng)稅所得率方式適用符合以下情況的企業(yè)：（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

其次是定期定額征收方式。不符合以上三點(diǎn)的就適用核定應(yīng)納稅額征收，也就是我們常說的定期定額征收，是稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)與面積，按期固定征收一定數(shù)額的稅款。定期定額適用于生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，確實(shí)沒有建賬能力，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，報經(jīng)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不設(shè)置賬簿或者暫緩建賬的個體工商戶。

建筑行業(yè)經(jīng)營管理模式比較復(fù)雜，此行業(yè)中的許多中小企業(yè)的企業(yè)所得稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，常采用核定所得率征收方式。

（二）企業(yè)所得稅核定征收方式的弊端

根據(jù)相關(guān)研究表明，企業(yè)所得稅核定征收方式存在較大的管理風(fēng)險。首先，造成企業(yè)所得稅稅款的流失。其次，在核定征收中，如果出現(xiàn)企業(yè)主業(yè)務(wù)項目出錯或者業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，但未能及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報調(diào)整，會導(dǎo)致核定征收的所得稅低于行業(yè)的下限，導(dǎo)致稅款流失，造成企業(yè)所得稅稅基侵蝕，且在定額范圍內(nèi)可能會出現(xiàn)代開發(fā)票等違法行為，不利于上下游企業(yè)的稅款管理。尤其是隨著定額定期征收存在流于形式，未能及時反饋的實(shí)際納稅能力會造成稅款損失，滋生腐敗的問題，難以保證稅收的公平性。最后，建筑業(yè)中小企業(yè)核定征收容易導(dǎo)致企業(yè)的綜合稅負(fù)過高。建筑企業(yè)經(jīng)常會遇到一些實(shí)際支出單無法取得相應(yīng)成本發(fā)票的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)所繳納的綜合稅負(fù)較高。例如，某初創(chuàng)型的小型建筑公司年營業(yè)額為2000萬元，其中，成本費(fèi)用所有支出1900萬元，利潤總額為100萬。符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如果采用查賬征收方式，企業(yè)所得稅額為100*12.5%*20%=2.5萬元；如果采用核定征收方式，行業(yè)核定所得率為10%，則所得稅額為2000*10%*12.5%*20%=5萬元?？梢钥闯?，對于小型微利企業(yè)或是虧損企業(yè)，核定征收的稅負(fù)要遠(yuǎn)高于查賬征收，而對于利潤較高的企業(yè)采用核定征收，則會造成企業(yè)所得稅款流失。

核定應(yīng)納稅所得率征收的計算公式為：應(yīng)納所得稅額=收入總額*應(yīng)稅所得率*適用稅率或征收率。核定應(yīng)稅所得率征收方式是按照不同行業(yè)的適用稅率征收。工業(yè)、交通運(yùn)輸和商業(yè)適用稅率為5%～20%，建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)適用稅率為8%～20%，飲食服務(wù)業(yè)為7%～25%。如果企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，無論經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算，都應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)項目適用的稅率確定核定的稅額或應(yīng)稅所得率。

三、建筑企業(yè)所得稅管理中存在的問題

（一）跨地區(qū)經(jīng)營增加了企業(yè)納稅的復(fù)雜程度

建筑企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)營發(fā)展的需要，通常需要跨地區(qū)經(jīng)營，因此，增加了企業(yè)所得稅的納稅復(fù)雜程度，而國家出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局的考慮會對企業(yè)的征稅細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而導(dǎo)致異地經(jīng)營的企業(yè)在繳納稅收時出現(xiàn)所得稅差異，主要包括以下幾個方面：第一，企業(yè)總部所在地與項目經(jīng)營不同稅率的差異，我國不同省份對企業(yè)總部、項目部所在地區(qū)的征稅不同，各個省份的差異會直接導(dǎo)致企業(yè)需要增加相應(yīng)的人力成本進(jìn)行稅務(wù)核算，從而造成建筑企業(yè)納稅成本的增加；第二，企業(yè)所得稅存在稅款退款差異，使我國不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅率有不同的要求，這些問題常常導(dǎo)致企業(yè)預(yù)繳的所得稅存在退稅的情況，我國部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在企業(yè)經(jīng)營項目當(dāng)?shù)赝诉€多交所得稅稅款，而有些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在企業(yè)總部所在地退稅款，退稅差異導(dǎo)致其所得稅管理存在較大的差異，增加了企業(yè)所得稅繳納的復(fù)雜性；第三，異地項目預(yù)交的企業(yè)所得稅，經(jīng)常由于各地稅務(wù)系統(tǒng)沒有完全整合，有些時候異地項目預(yù)交的稅款無法自動帶到總部所在地的稅務(wù)申報系統(tǒng)的企業(yè)所得稅申報中，這樣，企業(yè)就有可能重復(fù)交納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致需要退稅，退稅手續(xù)也十分繁瑣，退稅款到賬也需要一些時間，給企業(yè)帶來一定的人力、資金成本負(fù)擔(dān)。

（二）市場管理不規(guī)范導(dǎo)致成本核算困難

建筑行業(yè)市場管理的不規(guī)范，會導(dǎo)致人力成本或融資成本核算較為困難，造成企業(yè)在進(jìn)行核定征收時出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。建筑企業(yè)典型的特征是人員流動性大且人力資源管理比較落后，因此，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于勞務(wù)信息可能存在登記不全、個稅申報時人員少報漏報等情況，這導(dǎo)致建筑企業(yè)存在虛開發(fā)票或無法取得發(fā)票，無法有效獲得人工成本的稅收抵免，直接影響企業(yè)的稅收和稅務(wù)成本真實(shí)性，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

除了人工成本存在抵扣問題外，建筑企業(yè)的技術(shù)研發(fā)也存在類似情況。當(dāng)前，我國建筑企業(yè)不斷應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，加大對云計算和大數(shù)據(jù)的研究與運(yùn)用，盡可能地實(shí)現(xiàn)自動化建造技術(shù)，尤其是3D打印技術(shù)一直受到建筑企業(yè)的青睞。但由于企業(yè)在研發(fā)階段無法取得相應(yīng)的高新技術(shù)認(rèn)證，從而無法享受稅收優(yōu)惠抵扣研發(fā)成本。除此之外，建筑企業(yè)通常需要依靠大量的資金支持發(fā)展，因此，融資問題直接影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。我國建筑企業(yè)通常存在不規(guī)范的融資問題以及融資的稅收風(fēng)險。具體而言，如果建筑企業(yè)通過民間融資等方式融資，則無法取得合理的稅務(wù)合法票據(jù)，不能抵扣企業(yè)的融資成本；如果采用直接購買信托產(chǎn)品的融資方式，以代收代付利息的名義獲得發(fā)展資金，則無法獲得相應(yīng)的發(fā)票，也會增加企業(yè)所得稅稅前扣除風(fēng)險。

（三）核算模式和稅收實(shí)務(wù)存在差異

一是建筑企業(yè)收入按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用完工百分比法進(jìn)行會計核算，然而在會計實(shí)務(wù)中，由于資金支付時首先要確認(rèn)工程進(jìn)度，工程進(jìn)度的確認(rèn)又需要業(yè)主方和監(jiān)理單位的共同認(rèn)可，這就需要一些時間反復(fù)核對相關(guān)數(shù)據(jù)，此時建設(shè)單位就會支付比進(jìn)度款少的金額給企業(yè)周轉(zhuǎn)，因此，建筑企業(yè)實(shí)際收到的工程款通常低于稅法規(guī)定的應(yīng)確認(rèn)收入的進(jìn)度款。很多企業(yè)按實(shí)際收到的工程款開具發(fā)票給建設(shè)單位，會計在進(jìn)行收入核算時，通常按開發(fā)票金額確認(rèn)收入而不是按進(jìn)度確認(rèn)收入，也就是按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入而非權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，因而造成企業(yè)會計收入比稅法規(guī)定的收入要少。再加上部分會計專業(yè)務(wù)技能的欠缺，將當(dāng)月工程施工科目余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本，使成本虛高，造成稅款的流失。另外，如果在計量成本時出現(xiàn)發(fā)票缺失，而無法及時抵扣成本會導(dǎo)致企業(yè)所得稅大大增加，稅負(fù)比行業(yè)高，從而導(dǎo)致資金緊張，進(jìn)而影響項目的順利施工。

二是我國部分中小型建筑企業(yè)在管理上不夠規(guī)范，存在掛號、承包、分包等經(jīng)營模式，這幾種經(jīng)營方式會導(dǎo)致責(zé)任主體的缺位。責(zé)任主體通常只重視收管理費(fèi)或承包費(fèi)而忽視有效的管理，承包人或掛號人往往覺得自己不是會計主體，做賬交稅與自己關(guān)系不大，會忽視索要發(fā)票。在核定征收方式下，雖然對本企業(yè)的所得稅沒有影響，但上游企業(yè)因此少開發(fā)票而少繳增值稅、所得稅等稅款。還有一些核定征收的上游企業(yè)可能會將多余的發(fā)票出售賺取額外收入，而購買票的企業(yè)則虛增成本，偷逃稅款。

四、完善中小型建筑企業(yè)所得稅征收的對策

（一）協(xié)調(diào)稅收政策，提高服務(wù)效率

建筑企業(yè)通常會跨地區(qū)經(jīng)營，不可避免地會出現(xiàn)預(yù)交企業(yè)所得稅問題。目前出現(xiàn)的異地項目預(yù)交稅款在企業(yè)總部所在地稅務(wù)局申報表中無法自動帶出問題，國家稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)調(diào)，盡快解決，降低稅收管理系統(tǒng)問題導(dǎo)致的稅收風(fēng)險，為納稅人提供高效的服務(wù)管理平臺。此外，要明確預(yù)繳稅款的退款以及退稅渠道，盡可能地降低區(qū)域不同退稅困難的問題。

（二）實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收，保證企業(yè)稅收公平性

企業(yè)所得稅是國家稅收的重要組成部分，關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，建筑業(yè)又是重要的支柱行業(yè)之一，所以，實(shí)行查賬征收是企業(yè)符合時代發(fā)展要求的必然選擇。這樣做，既能避免企業(yè)所得稅稅款的流失，還能保證上游企業(yè)到下游企業(yè)的整個增值稅鏈條銜接，避免增值稅稅款的流失。例如，如果采取查賬征收，企業(yè)必須如實(shí)取得成本發(fā)票，以便扣減利潤，并計算實(shí)際經(jīng)營利潤和繳納企業(yè)所得稅；如果是核定征收方式，企業(yè)會因?yàn)轫椖渴呛喴渍魇?，而不索要發(fā)票，但上游企業(yè)則可能因此少開發(fā)票偷逃稅款?；蛘呱嫌纹髽I(yè)是定額征收的，則會利用多余的發(fā)票賺取利潤，造成國家稅款大量流失，而且對誠信納稅人造成稅收不公，也將嚴(yán)重破壞稅收環(huán)境。實(shí)行查賬征收能有效地遏制此類事件。稅務(wù)機(jī)關(guān)要推進(jìn)納稅人建賬建制工作，積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收 。

（三）宣貫稅收政策，讓中小型建筑企業(yè)全面了解查賬征收

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅政策的解讀與輔導(dǎo)，讓中小企業(yè)覺得查賬征收更實(shí)惠。例如，如果一家企業(yè)按照企業(yè)所得稅核定征收方式，假設(shè)核定應(yīng)稅所得率為10%，年營業(yè)收入為200萬元，稅前利潤10萬元，則應(yīng)納所得稅為5000元，凈利潤95000元，如果虧損也要繳稅5000元；如果是查賬征收，營業(yè)收入200萬元，稅前利潤10萬元，則應(yīng)納所得稅為2500元，稅后凈利潤為97500元。從此例子可看出，查賬征收實(shí)際需要繳納的稅款比核定征收的要低。查賬征收方式相對于初創(chuàng)型企業(yè)或小型微利企業(yè)都是有利的，尤其是虧損企業(yè)，更是利好政策。

（四）規(guī)范建筑行業(yè)經(jīng)營模式，治理行業(yè)亂象

建筑業(yè)目前存在很多掛號經(jīng)營、出借資質(zhì)、承包經(jīng)營和層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，這四種經(jīng)營模式普遍存在。業(yè)務(wù)的混亂勢必會引起財務(wù)核算的不規(guī)范。在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)支付給掛號人、分包人的大量款項并沒有真實(shí)正規(guī)的發(fā)票，往往僅憑白條，收據(jù)就支付。甚至有些掛號人、承包人提供虛假的工人身份信息，編制虛假的工資表向被掛號企業(yè)申請?zhí)崛」こ炭詈统邪麧櫋＿@不僅造成所得稅、增值稅款的流失，也同時導(dǎo)致個人所得稅款的流失。因此，建筑主管部門要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，取締不合格的掛號、承包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，堅決打擊出借資質(zhì)的違法行為。

（五）加大稅務(wù)監(jiān)管力度，使財務(wù)操作更合法、合規(guī)

多年來，多數(shù)中小型建筑企業(yè)采用核定征收方式，稅務(wù)部門因此放松監(jiān)管，導(dǎo)致白條和收據(jù)在企業(yè)的憑證里隨處可見，甚至沒有白條和收據(jù)也支付材料款或勞務(wù)費(fèi)。同時，建筑企業(yè)?？绲貐^(qū)經(jīng)營，還有跨國經(jīng)營的，而且項目的時間跨越比較長，有的經(jīng)常是比原簽合同長好幾倍，這些原因都增加了稅務(wù)監(jiān)管的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與審計事務(wù)所合作，每年抽查若干企業(yè)賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)白條或虛假憑證加大處罰力度，堅決打擊偷逃稅款的企業(yè)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對核定征收方式納稅人的檢查工作。對實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理地確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。對發(fā)現(xiàn)不符合核定征收的企業(yè)，要及時將其轉(zhuǎn)為查賬征收。

（六）加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會計核算的準(zhǔn)確率

建筑企業(yè)在加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流的同時，也要積極培養(yǎng)相關(guān)的財務(wù)人員，提高會計核算的效率和正確率。例如，當(dāng)前建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)會計在確認(rèn)經(jīng)營收入時，認(rèn)為開多少金額的發(fā)票就按此金額確認(rèn)收入而非按會計準(zhǔn)則要求的工程項目的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。成本是按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)也沒有按會計準(zhǔn)則要求的完工進(jìn)度確認(rèn)。實(shí)務(wù)中也經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)收到預(yù)付款就開具正式的發(fā)票而不是開具預(yù)收款發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)提前預(yù)付稅款，增加了企業(yè)資金的緊張。

五、結(jié)語

企業(yè)所得稅問題是中小型建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中無法避免的問題，直接影響企業(yè)的良性發(fā)展。因此，對建筑企業(yè)的所得稅征收方式進(jìn)行深入研究并加以完善刻不容緩。在核定征收面臨諸多弊端的情況下，要加強(qiáng)對查賬征收的管控，建立高質(zhì)量的稅收隊伍，完善企業(yè)的核算方法等。同時，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際不斷提高競爭力，盡可能地利用國家有關(guān)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收壓力和稅務(wù)風(fēng)險，推動中小型建筑企業(yè)更好、更快的發(fā)展。