建筑施工企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策探討

孫麗川

（海南中洪建設工程有限公司，海南 海口 571100）

面對建筑施工企業(yè)工程項目施工周期長、體量大的特點，如果不合理、有效地管理應收賬款，勢必會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，使企業(yè)面臨嚴重的財務風險和持續(xù)經(jīng)營的風險。在經(jīng)濟下行壓力不斷加大的背景下，很多企業(yè)面臨經(jīng)營和管理的困境，其中一個主要原因是資金匱乏。資金關系一個企業(yè)的命脈，良好的現(xiàn)金流才能為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航，提升企業(yè)的競爭力，由此可見，加速應收賬款的回收，加強應收賬款管理尤為重要。

一、建筑施工企業(yè)加強應收賬款管理的重要性

應收賬款是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要資產(chǎn)組成部分。建筑施工企業(yè)有的項目可能跨越幾個會計年度，根據(jù)合同約定工程項目的質保金，一般在工程驗收合格后1至3年時間才收回，因此，容易造成應收賬款周轉期長、周轉率低，同時項目的建設通常需要墊支工程款，勢必會給企業(yè)帶來資金運營上的壓力。

（一）應收賬款管理不善，容易增加企業(yè)債務和經(jīng)營成本

當企業(yè)的應收賬款不能及時收回，企業(yè)自有資金不足以支持企業(yè)正常運轉時，企業(yè)就需要從外部引入資金。權益資本籌資由于要求條件多、籌集時間長、費用高，通常不被企業(yè)采納，大多數(shù)企業(yè)會選擇采用債務資本籌集資金。由于債務資本需按期支付利息，從而增加了整個項目的成本，降低了項目的經(jīng)濟效益。

（二）應收賬款管理不善，對企業(yè)財務指標和報表將產(chǎn)生不利影響

應收賬款在資產(chǎn)負債中表現(xiàn)為流動資產(chǎn)，因應收賬款遲遲未收回，這種流動性便失去了實際意義。應收賬款的產(chǎn)生，同時體現(xiàn)在公司的營業(yè)收入中，最終反映在公司的整體運營成果會計利潤上。大量應收賬款沒有及時回籠，盡管企業(yè)賬上有利潤，但沒有現(xiàn)金流支撐。

（三）應收賬款管理不善，企業(yè)將增大墊付稅款和股東分紅款的壓力

企業(yè)信用政策寬松，大量應收賬款的出現(xiàn)，一方面增加了營業(yè)收入，企業(yè)需要墊付因收入的增加而應繳納的各項稅款；另一方面，營業(yè)收入增加了，相應的企業(yè)賬面利潤也隨之增加，增加的賬面利潤作為企業(yè)的經(jīng)營結果，股東可以從報表上直觀地認為公司業(yè)務增長，利潤增加，盈利能力增強，要求企業(yè)分配股息紅利，這樣企業(yè)就將面臨墊付流動資金支付股東紅利的壓力。

（四）應收賬款管理不善，將會增加企業(yè)的壞賬損失

建筑施工企業(yè)施工周期長，反映出的應收賬款的周轉期也相比其他行業(yè)較長。在實踐操作中，應收賬款拖欠的時間越長，收回款項的可能性越小，難度就越大，形成壞賬的可能性也越高。一旦到期無法收回應收賬款，其就會變成企業(yè)的實際壞賬，造成企業(yè)的一項資產(chǎn)流出，經(jīng)營出現(xiàn)虧損。

（五）應收賬款管理不善，企業(yè)將面臨各種信用風險

企業(yè)應收賬款金額過大，占用了企業(yè)的營運資金，一旦到期不能收回，勢必會增加企業(yè)債務到期的償還風險。企業(yè)如果不能按期償還債務，貸款機構會根據(jù)企業(yè)的償還能力相應降低企業(yè)的信用等級，企業(yè)的上游客戶供應商也會根據(jù)企業(yè)的財務狀況相應地收緊商業(yè)信用政策，從而使企業(yè)的整體信用受到嚴重影響，甚至會面臨因不能償還到期債務，債權人向法院起訴，申請債務人破產(chǎn)的嚴重后果。

二、建筑施工企業(yè)應收賬款管理過程中存在的問題

（一）客戶信用機制不健全

由于市場競爭激烈，僧多粥少，企業(yè)為了搶占有限的市場份額，往往忽視對客戶信用度的考慮，在承攬項目前沒有做到充分必要的資信調(diào)查，對客戶的現(xiàn)實財務經(jīng)營狀況沒有充分了解，導致項目在實施過程中出現(xiàn)拖欠工程款的風險。

（二）未能嚴格審查施工合同，合同管理不規(guī)范

合同是約定雙方權利義務的經(jīng)濟文書，建筑工程項目往往具有投資金額大、施工周期長、風險環(huán)節(jié)多、管理難度大等特點。在實際經(jīng)營過程中，由于缺乏合同法律意識和風險防范意識，部分建筑施工企業(yè)在簽訂合同時主體不符、內(nèi)容不明、權責不清、約束不足的情形時有發(fā)生，加上缺乏嚴格的審查程序，會對整個合同的順利實施埋下隱患。在合同履行期間，涉及合同主體及內(nèi)容變更的情形，沒有及時做好相應的合同變更或補充協(xié)議來規(guī)范雙方變更后的權利義務，不能及時保障企業(yè)的自身權益。對合同訴訟時效沒有引起重視，當涉及合同糾紛訴諸法律時，有可能會出現(xiàn)合同已過訴訟時效的現(xiàn)象，造成維權困難。有些企業(yè)的建筑施工合同無專人管理，人員變動調(diào)離崗位沒有做好相應的交接工作，沒有列明交接清單，時隔1至3年，到要收回工程質保金時，以及需要提供施工合同及相關的結算審核單、驗收合格證時，找不到相關資料的事時有發(fā)生，給應收賬款的催收工作帶來困難。

（三）應收賬款缺乏專人管理和動態(tài)預警機制

部分企業(yè)應收賬款沒有指定專人管理，沒有報表格式上和時間上的定性要求，報表提供的比較隨意也不及時，往往只有匯總的應收賬款，沒有明確到各明細項目的報表，沒有做好應收賬款賬齡分析。這造成管理層沒能在第一時間掌握最新數(shù)據(jù)，無法及時組織人員積極催收，以至于一些陳年舊賬沒有引起關注，遲遲沒有回收。

（四）員工指標考核體系存在偏差，對應收賬款催收缺乏考核機制

激勵約束指標制定的不合理，建筑施工企業(yè)往往將“產(chǎn)值”作為項目部的考核指標，“產(chǎn)值”大貢獻大，一味追求產(chǎn)值而忽視了款項的回收。在實際催收過程中，收多收少，收早收晚沒有相應的定量考核指標，缺乏相應的獎懲機制，員工的積極主動性未被充分調(diào)動，造成應收賬款催收力度不夠，進展緩慢，效果不佳。

（五）施工過程中缺乏控制，對現(xiàn)場簽證事項未能高度重視

在實踐中，建筑施工項目按完成的工程量申請工程進度款，完成的工程量既包括施工合同規(guī)定的工程事項，也包括施工合同規(guī)定外的為滿足工程要求需臨時增加或不得不實施的工程項目，這部分的增量工程就是簽證部分。在工程實施過程中，由于項目經(jīng)理事前未對整個工程項目設計進行充分了解，不清楚哪些費用需要簽證，其結果是出現(xiàn)應當簽證的沒有簽證，已經(jīng)現(xiàn)場簽證的由于沒有遵循規(guī)范簽證流程，造成不規(guī)范的簽證，簽證無效后續(xù)再補充簽證，往往會面臨各種困難，引發(fā)各種糾紛。不規(guī)范的簽證、無效的簽證不能作為施工企業(yè)工程價款結算的依據(jù)，簽證部分作為施工企業(yè)增加的一項費用，無法取得相應的經(jīng)濟流入，勢必造成企業(yè)的經(jīng)濟利益損失。

三、加強建筑施工企業(yè)應收賬款管理的對策

（一）建立客戶信用檔案

在準備投標的階段，建筑施工企業(yè)應該對客戶的資信做全面的調(diào)查。通過內(nèi)部資料和獲取外部資料對客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、企業(yè)信譽和未來融資能力等方面進行深入的調(diào)查。同時，通過企查查、天眼查等各種途徑獲取客戶法人的風險信息，經(jīng)過綜合評估分析，確定客戶的信用等級。對于資信好，信用等級高的客戶，尋求積極合作的方式；對于信用等級中等的客戶，在合作的過程中可以引入擔保條件，控制財務風險；對于信用差的客戶，可以考慮直接擯棄。

（二）加強合同管理

針對公司中標的項目，在合同洽談前，項目部必須對發(fā)包人的綜合情況進行系統(tǒng)考察，審查招標文件、投標書、中標書及其他往來函件等文書，確認合同的主體資格，召集相關部門對中標項目進行具體分析，制定談判實施方案。工程項目經(jīng)理需熟知合同的各細節(jié)，必須參與合同簽訂活動的全過程。合同文本中列明的各項條款，對于涉及金額較大的項目要特別關注；對可能引起歧義的文字和一些需要特別解釋的詞語應在合同中進行著重標注并明確解釋；對于發(fā)生合同糾紛所采取的解決爭議的方式及一些免責條款要進一步明確。在合同實施過程中，涉及合同主體、內(nèi)容變更的，應及時和發(fā)包人進行溝通，通過變更合同或補簽協(xié)議，保障公司的權益。對于重點重大金額的項目，應由法務部、財務部、項目部三部門聯(lián)合會簽，確保合同的合規(guī)性、效益性，最大限度地保障公司的權益。要建立合同履行情況評估制度，至少每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評價，對存在的問題和不足之處加以改進。簽訂的合同需指定專人歸檔保管，專管人員變動調(diào)離崗位，需要列明交接清單，由移交人與接收人雙方簽字留存，以明確職責。

（三）設立專人管理，實現(xiàn)動態(tài)預警

應收賬款應設有專人管理，做到每月更新一次報表數(shù)據(jù)。報表的格式應由財務部和項目部根據(jù)應收賬款管理要求和方便催收設定。對于建筑施工企業(yè)，應收賬款管理應明細到每一個具體施工項目。在實踐中，項目應收賬款賬齡分析表是最能直觀反映公司所有項目應收賬款動態(tài)信息的報表，也是管理層最關心的報表之一。預留質保金是建筑施工企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，質保金的回收期較長，一般合同約定項目驗收合格后1至3年期滿支付，對于質保金的管理，實踐中可以做一動態(tài)的預警工作表，將剩余質保天數(shù)這一欄利用函數(shù)公式設置成按打開文件當天日期時時計算，少于或等于30天的項目高亮度顯示。當隨時打開這張表格時，剩余質保天數(shù)就是一個動態(tài)的最新計算的數(shù)據(jù)，高亮度顯示的項目提醒企業(yè)要提前做好質保金回收的準備工作。同時，實現(xiàn)動態(tài)管理還應體現(xiàn)在日常工作中，應保持與客戶的友好聯(lián)系，維護客戶往來關系。

（四）實行應收賬款分類管理，選擇合適的催收方式

將應收賬款按賬齡及不同的風險狀態(tài)進行分類管理，對于還在信用期內(nèi)的客戶，要分析客戶的信用情況，提前做好催收計劃。對于超出信用期的客戶，要對其償還能力做詳細的調(diào)查分析，針對不同的狀況采取不同的措施。對于具有償還能力，不催不還的客戶，可以安排專人電話溝通，告知已到還款期，提醒客戶安排還款，這類賬款一般沒有什么風險；對于拖欠時間過長，資金暫時困難的企業(yè)，不能一次性償還賬款的，可以與其協(xié)商還款條件，制定相應的分期還款計劃，緩解一次性還款的壓力，盡早收回部分款項；對于償還能力確實有困難的企業(yè)，應考慮將款項作相應調(diào)整，考慮采取現(xiàn)金折扣方式，給予一些讓步，減少部分賬款，盡可能地收回款項；對于一些惡意拖欠賬款的客戶，必要的時候可以借助法律手段，采取法律訴訟的形式來維護企業(yè)的權利。

（五）催收責任落實到人，建立科學合理的績效考評制度

在實踐中，項目經(jīng)理從始至終負責整個項目的施工過程。由于施工過程中與建設方的接觸交流頻繁，由各項目的項目經(jīng)理來負責本項目應收賬款的催收，既能節(jié)約時間和人工成本，還能提高效率。由于企業(yè)會有多個項目同時施工，資金在各項目之間的分配不當時常會引發(fā)各項目經(jīng)理不滿，一旦項目上缺乏資金，不能正常施工，工期就會拖延，工期的長短對于整個項目的運營效益至關重要。以各項目的款項回收應優(yōu)先滿足本項目的資金需求為指導，一定程度上調(diào)動了項目經(jīng)理催收款項的積極性，遵循“誰負責，誰催收，誰收款，誰使用”的原則，使各項目的催收責任落實到位，同時也協(xié)調(diào)各項目之間的資金分配原則。應將應收賬款的回收率引入項目經(jīng)理的考核指標中，而不應該只以“產(chǎn)值”論貢獻。對于催收過程中積極主動，催收成效好的給予適當獎勵；對于催收效果不佳的人員也應采取相應的措施，獎罰相結合。

（六）加強簽證過程管理

簽證工作是建筑施工企業(yè)在施工過程中的一個重要環(huán)節(jié)，現(xiàn)場簽證必須以書面形式記載，簽證的內(nèi)容應明確，保證項目清楚、計量數(shù)量準確及所需手續(xù)齊全。項目經(jīng)理要熟悉項目施工圖，正確判斷施工部分是否屬于簽證內(nèi)容，加強現(xiàn)場簽證管理，在施工中采取隨時發(fā)生、隨時進行簽證的方法，應做到一次一簽證，一事一簽證，及時處理。

（七）采取應收賬款保理融資策略

企業(yè)可以將未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給商業(yè)銀行等第三方（保理機構）以獲得流動資金支持，加快資金周轉，降低企業(yè)的財務風險。應收賬款保理是一種低成本融資方式，其能夠增強企業(yè)的運營能力，改善企業(yè)資產(chǎn)管理的指標，盤活應收賬款，提升企業(yè)的競爭能力。應收賬款保理業(yè)務是目前快速發(fā)展的一種現(xiàn)代融資方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)接納并應用于實踐中，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)資金融通。

（八）采取質量保函，提前收取質保金

建筑施工項目在簽訂合同時，一般都明確約定預留項目質保金，因施工合同涉及項目金額一般都較大，預留5%質保金對于企業(yè)是一筆不小的營運資金，加上質保金收回期限長，一般約定為1年到3年時間，時間越長，收回的難度越大。在業(yè)主許可的條件下，建筑施工企業(yè)可以通過質量保函的形式，交納一定金額的保函費，由銀行或第三方擔保公司向業(yè)主開具保函，提供擔保責任，由業(yè)主提前支付質量保證金，為企業(yè)提前獲取了一筆流動資金。質量保函也被現(xiàn)有企業(yè)普遍采用，以提高企業(yè)的資金周轉。

四、結語

資金通常被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動一方面表現(xiàn)為有形的實物流的周轉運動，另一方面從價值上最終都體現(xiàn)為資金流動。企業(yè)要想在市場競爭中保持優(yōu)勢地位，不僅要有強大的造血功能，即市場業(yè)務能力，而且還要加強資金管理，在現(xiàn)金為王的市場中具備良好的資金流，讓資金在流轉中創(chuàng)造價值，從而推動企業(yè)整體向前發(fā)展。應收賬款是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，應收賬款不能及時收回，將占用企業(yè)大量的營運資金，勢必會造成企業(yè)供血不足，應收賬款管理制度是否完善，直接關系企業(yè)的健康發(fā)展。加強應收賬款管理，提高應收賬款回收率，減少應收賬款的資金占用，降低應收賬款的壞賬損失，積極催收應收賬款，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務管理的重要組成部分。面對激烈的市場競爭，企業(yè)的信用越來越受到社會的關注，企業(yè)在發(fā)展自身業(yè)務的同時，應加強自身素質的提升，建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，加強企業(yè)對外提供信息的及時性、準確性，加強企業(yè)對外的信息披露，提高企業(yè)信息披露的透明度，積極參與社會信用評級，提高企業(yè)信用等級，為企業(yè)獲取多渠道融資途徑不斷積累信用財富。