高新技術(shù)小微企業(yè)成本管理問(wèn)題及其對(duì)策研究

黃 瑤

（微進(jìn)電子科技（上海）有限公司，上海 201615）

高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)儆诟咄度?、高回?bào)，同時(shí)也是高風(fēng)險(xiǎn)、高競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品成本存在于產(chǎn)品全生命周期，包括研發(fā)階段、生產(chǎn)階段、售前階段、銷售階段和售后階段，是企業(yè)管理的重要組成部分。高新技術(shù)小微企業(yè)研發(fā)活動(dòng)投入的大量研發(fā)費(fèi)用，占據(jù)產(chǎn)品成本的較大比重，因此，高新技術(shù)小微企業(yè)的生存和發(fā)展具有很大的不確定性，自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。只有通過(guò)優(yōu)化成本管理，向管理要效益，實(shí)現(xiàn)良好的盈利空間，強(qiáng)健風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，才能在市場(chǎng)上擁有話語(yǔ)權(quán)和談判權(quán)，才能吸引投資者，從而獲得發(fā)展所需資金，做大做強(qiáng)企業(yè)。為此，本文以高新技術(shù)小微企業(yè)為研究對(duì)象，就如何提高其成本管理能力展開(kāi)研究。

一、成本管理的內(nèi)涵

成本管理，是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中實(shí)施成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱。其中，成本控制是成本管理的中心環(huán)節(jié)。按成本形成過(guò)程成本管理分為事前控制、事中控制、事后控制。事前控制包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃；事中控制是成本控制；事后控制包括成本核算、成本分析和成本考核。

二、高新技術(shù)小微企業(yè)的界定及其成本特點(diǎn)

（一）高新技術(shù)小微企業(yè)的界定

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)。小微企業(yè)是指依據(jù)工信部等四部委頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，以資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額、從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的企業(yè)。高新技術(shù)小微企業(yè)是指符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)。一般地，處于其生命周期初期的高新技術(shù)企業(yè)基本為小微型企業(yè)。

（二）高新技術(shù)小微企業(yè)的成本特點(diǎn)

與一般企業(yè)不同，高新技術(shù)小微企業(yè)主要從事研發(fā)與創(chuàng)新活動(dòng)，因此，其成本構(gòu)成具有獨(dú)特性，再加上小微企業(yè)的特點(diǎn)，導(dǎo)致其成本主要具有如下特點(diǎn)：第一，產(chǎn)品成本由研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、專項(xiàng)成本及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等構(gòu)成，其中研發(fā)成本占比較高；第二，產(chǎn)品成本按照項(xiàng)目、合同或訂單核算，非按批次、種類、型號(hào)核算；第三，生產(chǎn)模式屬于定制化，成本高、周期長(zhǎng)，產(chǎn)品差異化明顯；第四，成本管理粗放不規(guī)范，手段落后，應(yīng)用信息化水平低，人力資源管理不足，導(dǎo)致成本居高不下。

三、高新技術(shù)小微企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）管理者成本管理理念陳舊

目前，高新技術(shù)小微企業(yè)的管理者并未意識(shí)到本企業(yè)在成本管理上有更廣泛的范圍和更多細(xì)化的方面；認(rèn)為小公司沒(méi)有細(xì)致化管理的必要，只有等公司未來(lái)規(guī)模壯大了才需要去規(guī)范和強(qiáng)化成本管理；認(rèn)為開(kāi)源比節(jié)流更重要，單純靠節(jié)減出不了多少利潤(rùn)空間，加大研發(fā)帶來(lái)的收益完全可以覆蓋成本的超支。部分高新技術(shù)小微企業(yè)的管理者沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的成本管理理論的學(xué)習(xí)，因此，缺少?gòu)?qiáng)有力自上而下貫徹成本管理的執(zhí)行意志，在輕視成本管理的觀念下，導(dǎo)致全員上行下效執(zhí)行力不足，對(duì)成本費(fèi)用不懂得加以控制，最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果不能令人滿意，經(jīng)營(yíng)效益不符合企業(yè)發(fā)展預(yù)期。

（二）成本管理信息化程度低

高新技術(shù)小微企業(yè)往往會(huì)引入一些研發(fā)能力較強(qiáng)的核心人員，除此之外的其他人員整體素質(zhì)并不高。特別是財(cái)務(wù)管理部門，其信息化水平較低。首先，由于缺乏內(nèi)部和外部多頻次且專業(yè)化的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，企業(yè)不少人員不了解電子信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)管理的重要性，以為只是一般操作流程而已，在操作上也缺乏對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)知，對(duì)某些失誤操作不注重糾錯(cuò)；其次，高新技術(shù)小微企業(yè)大多有家族企業(yè)特色，企業(yè)管理者自身即使清楚電子信息化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)管理具有促進(jìn)作用，但在某些認(rèn)識(shí)上仍存在偏差：未意識(shí)到一個(gè)環(huán)節(jié)的差錯(cuò)都會(huì)影響全局，以為某個(gè)人可以完全操控整個(gè)系統(tǒng)；最后，高新技術(shù)小微企業(yè)一人兼職多崗位現(xiàn)象普遍，有的崗位甚至是不相容崗位，而電子信息化系統(tǒng)的設(shè)定前提是一人一崗，權(quán)限級(jí)別清晰，如果一人兼職多崗在使用電子信息化系統(tǒng)時(shí)，可以一人同時(shí)進(jìn)入多個(gè)權(quán)限站點(diǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各崗位的監(jiān)督牽制功能。例如，用于供、銷、存的ERP系統(tǒng)，可能存在一人操作一個(gè)以上站點(diǎn)，加上缺乏從上而下的糾錯(cuò)推動(dòng)力，導(dǎo)致自行其是差錯(cuò)頻繁，最終無(wú)法及時(shí)結(jié)賬形成財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)據(jù)，也無(wú)法保證其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；有些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)只能獨(dú)立于供應(yīng)鏈系統(tǒng)之外另建賬套，以免被影響到月度申報(bào)，這樣失去對(duì)成本監(jiān)管最直接和真實(shí)的反映，也不利于從成本數(shù)據(jù)的構(gòu)成中去分析問(wèn)題和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而改善成本管理。

（三）研發(fā)階段對(duì)成本管控不力

1.市場(chǎng)調(diào)研不充分，研發(fā)預(yù)算不準(zhǔn)確

有的高新技術(shù)小微企業(yè)管理者自己就是產(chǎn)品經(jīng)理，研發(fā)活動(dòng)在編制、審批產(chǎn)品研發(fā)建議階段，自己提出的產(chǎn)品研發(fā)建議即使缺乏前期對(duì)市場(chǎng)需求的扎實(shí)了解和可行性研究，依然能夠直接決定項(xiàng)目設(shè)立，一旦決策失誤將帶來(lái)研發(fā)方向的失誤及研發(fā)成本的耗費(fèi)。高新技術(shù)小微企業(yè)在項(xiàng)目預(yù)算的規(guī)劃上，由于核算粗放化無(wú)法做到盡可能的準(zhǔn)確。一般都是按照預(yù)算上限的估計(jì)數(shù)，實(shí)際發(fā)生數(shù)幾乎不會(huì)達(dá)到被放大的上限預(yù)算數(shù)，且事后也不重視查找差異，分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而調(diào)整預(yù)算，這樣預(yù)算的意義更多只是給銷售和研發(fā)部門一個(gè)大致框架的估計(jì)數(shù)，導(dǎo)致研發(fā)預(yù)算不準(zhǔn)確，浪費(fèi)嚴(yán)重。

2.研發(fā)設(shè)計(jì)和測(cè)試成本亟待優(yōu)化

研發(fā)人員在方案設(shè)計(jì)階段，由于時(shí)間、設(shè)備、能力諸多因素未必能完全滿足研發(fā)需求，加上研發(fā)人員追求的首先是及時(shí)完成項(xiàng)目任務(wù)，未從成本管理角度仔細(xì)考慮如何把設(shè)計(jì)方案做到最優(yōu)。在批量生產(chǎn)后，才會(huì)重新琢磨設(shè)計(jì)工藝如何優(yōu)化，如何達(dá)到功效不變但用料最省、工藝最簡(jiǎn)單、效益最佳。而工藝設(shè)計(jì)在方案確定時(shí)就已經(jīng)確定了產(chǎn)品消耗物料的多少，產(chǎn)品成本的高低就已基本定型，如果這時(shí)再改動(dòng)推翻之前的全部或部分設(shè)計(jì)方案，所有之前匹配的打樣、模具、設(shè)備、物料等都有可能被否定并重新制作，這大大增加了成本費(fèi)用開(kāi)支。在樣品試制階段，經(jīng)驗(yàn)不足會(huì)導(dǎo)致打樣不準(zhǔn)確，多次重復(fù)打樣也會(huì)造成研發(fā)成本增加；而在測(cè)試階段，則存在資金問(wèn)題，無(wú)法投入高端設(shè)備自動(dòng)檢測(cè)而導(dǎo)致效率低下，對(duì)于測(cè)試是必不可少手段且測(cè)試頻繁的如車企等，人工測(cè)試花費(fèi)的時(shí)間成本和人力成本都會(huì)大大增加。

3.人力資源管理不科學(xué)

在高新技術(shù)企業(yè)中，人才是最值得珍惜的資源，但是，如何用好這個(gè)資源，高新技術(shù)小微企業(yè)缺乏有效的管理手段。首先，高新技術(shù)小微企業(yè)自身缺乏對(duì)企業(yè)文化的關(guān)注，一般以經(jīng)營(yíng)效益為重；其次，對(duì)人才的晉升空間也不夠重視，缺乏對(duì)人才培養(yǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃；最后，對(duì)人才的薪酬激勵(lì)不夠，例如，研發(fā)人員之間能力差異是比較明顯的，高者恒高，低者恒低，如果不進(jìn)行公正、公平的績(jī)效考核，就不能突出優(yōu)秀人才的效用，就難以合理地激勵(lì)優(yōu)秀人才，從而不能穩(wěn)定優(yōu)秀人才的工作心態(tài)，加上對(duì)企業(yè)短視或家族企業(yè)文化的難以認(rèn)同和晉升空間的限制，容易造成人才流失，造成企業(yè)研發(fā)進(jìn)程中斷，進(jìn)而帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，優(yōu)秀人才頻頻跳槽的背后，企業(yè)面臨的是再次從社會(huì)招聘高薪人才，也推高了行業(yè)研發(fā)人才的使用成本。

4.缺乏成本管理和人力資源管理的考評(píng)體系設(shè)計(jì)

高新技術(shù)小微企業(yè)不重視成本管理的考評(píng)體系設(shè)計(jì)，其粗放化的企業(yè)管理模式，再加上高新技術(shù)小微企業(yè)本身由于資金投入不足，生產(chǎn)規(guī)模小，市場(chǎng)占有份額小，很難建立盈利模式。疏于在成本管理上下功夫，忽略向成本管理要效益，同時(shí)對(duì)人才缺乏科學(xué)的管理，不懂得鼓勵(lì)、激勵(lì)人才，為人才創(chuàng)造發(fā)展空間，就留不住人才與企業(yè)共發(fā)展的心，這些都是高新技術(shù)小微企業(yè)難以更好地生存和發(fā)展的內(nèi)在影響因素。

四、完善高新技術(shù)小微企業(yè)成本管理的對(duì)策

（一）學(xué)習(xí)先進(jìn)成本管理理念

高新技術(shù)小微企業(yè)管理者要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)專屬于高新技術(shù)小微企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，充分認(rèn)識(shí)成本管理對(duì)于本企業(yè)效益的重要性，將成本管理的視線向前延伸至市場(chǎng)需求，向后拓展到客戶滿意度，理解高新技術(shù)小微企業(yè)的成本概念更趨向于一個(gè)廣義的成本概念，涵蓋產(chǎn)品生命周期的全過(guò)程。認(rèn)識(shí)到成本管理不僅僅是財(cái)務(wù)人員和相關(guān)管理人員涉及的工作，其實(shí)全員都會(huì)涉及參與到成本管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)。高新技術(shù)小微企業(yè)管理者應(yīng)從管理者層面積極主導(dǎo)全員成本管理工作，對(duì)各成本環(huán)節(jié)明確責(zé)任人制度，并將成本管理的成效進(jìn)行公告，引導(dǎo)全員自覺(jué)順應(yīng)成本管理的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，放棄短視行為，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

（二）提高成本管理信息化水平

高新技術(shù)小微企業(yè)管理者應(yīng)積極將電子信息化系統(tǒng)（如ERP、PLM等）引入企業(yè)或項(xiàng)目管理，加強(qiáng)對(duì)涉及的操作人員進(jìn)行專項(xiàng)知識(shí)技能培訓(xùn)，如ERP系統(tǒng)操作涉及供產(chǎn)銷系列的人員，PLM系統(tǒng)操作涉及研發(fā)系列的人員，而不是局限于個(gè)別特定人員。高新技術(shù)小微企業(yè)要從外部邀請(qǐng)專家進(jìn)行專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化操作培訓(xùn)及疑難處理，同時(shí)內(nèi)部也要促使形成內(nèi)訓(xùn)機(jī)制，由有經(jīng)驗(yàn)的管理人員擔(dān)任內(nèi)訓(xùn)師，分階段對(duì)操作使用情況進(jìn)行總結(jié)和分析，以不斷提升全員的電子信息化系統(tǒng)操作水平。要盡量回避不相容崗位的操作權(quán)限，使電子信息系統(tǒng)能準(zhǔn)確及時(shí)完整地反映成本的最真實(shí)原始構(gòu)成，提高成本管理的質(zhì)量和效率。另外，也可以由此找尋企業(yè)成本管理的控制空間，在重要節(jié)點(diǎn)上加大投入，在不必要節(jié)點(diǎn)上收縮投入，權(quán)衡產(chǎn)品生命周期不同階段的成本控制。

（三）加強(qiáng)研發(fā)階段成本管控

1.深化市場(chǎng)調(diào)研，合理設(shè)計(jì)預(yù)算

高新技術(shù)小微企業(yè)應(yīng)慎重對(duì)待產(chǎn)品研發(fā)，需要經(jīng)過(guò)深入的市場(chǎng)調(diào)研，并進(jìn)行可行性分析，對(duì)項(xiàng)目的產(chǎn)品銷售、原料供應(yīng)、政策保障、技術(shù)方案、資金總額及籌措、項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益和國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等重大問(wèn)題進(jìn)行全面的分析，獲得明確的結(jié)論。對(duì)于研發(fā)預(yù)算應(yīng)避免過(guò)于隨意、簡(jiǎn)單，預(yù)算并不是照搬上年同期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與本年財(cái)務(wù)計(jì)劃，而是應(yīng)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)需求情況，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上將信息進(jìn)行整理分析，同時(shí)尋求研發(fā)、財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、物流等部門的支持，準(zhǔn)確核算和分配工時(shí)工資、物料耗費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用，采用合適的成本方法，例如目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，將預(yù)算細(xì)化到每一步，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，確保一步步落實(shí)到書面，查找并分析目標(biāo)成本與實(shí)際成本之間的差異和產(chǎn)生差異的原因，及時(shí)調(diào)整預(yù)算，減少成本耗費(fèi)，從源頭進(jìn)行成本管控。

2.優(yōu)化研發(fā)設(shè)計(jì)和測(cè)試成本

針對(duì)研發(fā)人員的工藝設(shè)計(jì)，企業(yè)管理者不能為了完成項(xiàng)目而忽視成本管理，要給項(xiàng)目一些寬限期，鼓勵(lì)研發(fā)設(shè)計(jì)最初就兼顧成本管理，再通過(guò)審核、優(yōu)化方案，對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)做到精益求精，減少工藝耗費(fèi)，在追求功效的同時(shí)追求成本最低。產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)是成本控制的關(guān)鍵和核心，提高設(shè)計(jì)的通用性，可以降低物料的采購(gòu)成本和管理成本。對(duì)于樣品試制，則要爭(zhēng)取一次打樣成功，避免經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致誤差而重復(fù)打樣；而在測(cè)試階段則要盡量提高測(cè)試的效率，如果設(shè)備自動(dòng)測(cè)試的效率更高，則應(yīng)改變?nèi)斯y(cè)試的方式。在高端自動(dòng)設(shè)備投資困難的情況下，應(yīng)考慮在采購(gòu)和租賃二種方式中進(jìn)行權(quán)衡擇優(yōu)。

3.科學(xué)管理人力資源

高新技術(shù)小微企業(yè)最寶貴的資產(chǎn)是人才，如何留住人才是高新技術(shù)小微企業(yè)的難點(diǎn)。首先，高新技術(shù)小微企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)自身文化建設(shè)，不僅在廠容廠貌上做到令人簡(jiǎn)潔舒心，在企業(yè)制度上做到公平公正，更要塑造企業(yè)的理想和情懷以及可以共同追逐的夢(mèng)想，使人才融入企業(yè)的價(jià)值觀和精神；其次，企業(yè)要為人才創(chuàng)造所需的晉升空間和發(fā)展機(jī)遇，不能只想著利用人才；最后，對(duì)于薪酬計(jì)劃要有合理、完善的激勵(lì)設(shè)計(jì)，使人才感覺(jué)到工作的動(dòng)力和對(duì)未來(lái)的展望，能夠與企業(yè)共進(jìn)退。

（四）加強(qiáng)成本管理和人力資源管理的考評(píng)體系設(shè)計(jì)

一方面，要建立適合企業(yè)自身發(fā)展的成本管理考評(píng)體系，不僅是根據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，還要結(jié)合非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)反映短期經(jīng)營(yíng)結(jié)果，但同時(shí)也受會(huì)計(jì)原則中穩(wěn)健性原則影響，不能客觀地反映管理層的業(yè)績(jī)。非財(cái)務(wù)性指標(biāo)包括顧客滿意度、及時(shí)送貨率、員工滿意度、員工擁有并熟練使用電腦比率等，但這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)往往比較主觀，不易收集數(shù)據(jù)，可靠性難以保證，這就需要通過(guò)建立考評(píng)小組，進(jìn)行公正、公平、透明的考核評(píng)價(jià)。只有對(duì)成本管理進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，并實(shí)施激勵(lì)措施，才能調(diào)動(dòng)員工對(duì)成本管理的積極性，使員工自覺(jué)做好成本管理工作，為企業(yè)增加效益，實(shí)現(xiàn)共贏；另一方面，要建立人性化的符合人才成長(zhǎng)的績(jī)效及薪酬激勵(lì)計(jì)劃，不僅在生活和工作上讓人才安心，同時(shí)也要鼓勵(lì)人才創(chuàng)新，為他們提供專業(yè)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，為增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)力量添磚加瓦。