中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及完善措施探析

李 靜

（青島市李村河污水處理廠，山東 青島 266000）

一、引言

近兩年來(lái)，受新冠肺炎疫情沖擊等因素影響，中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，許多中小型企業(yè)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的挑戰(zhàn)。針對(duì)這一現(xiàn)象，中小企業(yè)相關(guān)管理人員一定要意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際情況，構(gòu)建全新的內(nèi)部控制框架，必須與現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、準(zhǔn)則等相連接，推動(dòng)中小型企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，使內(nèi)部控制制度在充分考慮本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更加人性化、科學(xué)化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指在企業(yè)為了業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯(cuò)誤和舞弊，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整而制定的政策和程序。中小企業(yè)主要是通過(guò)控制職能的方法、措施以及程序進(jìn)行相關(guān)工作，使企業(yè)管理制度更規(guī)范化以及系統(tǒng)化，形成的內(nèi)部控制體系也更加完整及嚴(yán)謹(jǐn)。通常情況下，根據(jù)控制目的可以將內(nèi)部控制分為兩種情形，一種是會(huì)計(jì)控制，另外一種是管理控制。會(huì)計(jì)控制主要是指在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中采取的一系列相關(guān)控制活動(dòng)，其主要目的是保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，同時(shí)也保證了企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資的安全性以及真實(shí)性；而管理控制主要是指在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采取的一系列活動(dòng)，其主要目的是保證相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)制定的發(fā)展決策以及方針可以貫徹落實(shí)，同時(shí)也可以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益以及工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，也在很大程度上推動(dòng)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然按照控制目的差異性將其分為會(huì)計(jì)控制以及管理控制兩種，但是，兩者之間不是“水火不容”的，而是可以相關(guān)配合，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

三、中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)分析

（一）內(nèi)部控制制度的作用

從國(guó)內(nèi)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制模式來(lái)看，監(jiān)事委派、會(huì)計(jì)委派、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)常見(jiàn)的內(nèi)部控制監(jiān)督手段。而中小企業(yè)受企業(yè)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)融資等條件限制，其內(nèi)部控制體系具有其自身特點(diǎn)、作用及實(shí)施的特殊意義。中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)一系列的管理。內(nèi)部控制涉及企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此，其控制范圍越廣，控制得就越嚴(yán)密，發(fā)揮的作用也就越大。通常情況下，內(nèi)部控制的主要作用有以下幾個(gè)層面。

一是有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及政策方針的貫徹落實(shí)。中小企業(yè)制定內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮約束以及協(xié)調(diào)的作用。對(duì)此，企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)化管理，而這也是提高生產(chǎn)力的重要途徑，為了保證管理的科學(xué)化，中小企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，這樣才能保證管理的規(guī)范化、監(jiān)督的實(shí)效性，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。

二是有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)實(shí)施日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)一定要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)要求，這樣才能保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的協(xié)調(diào)性，同時(shí)也可以對(duì)運(yùn)營(yíng)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的監(jiān)督和約束，有效避免錯(cuò)誤決策，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開(kāi)展，提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

三是有利于保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理。為了避免發(fā)生違法亂紀(jì)行為和會(huì)計(jì)舞弊行為，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的過(guò)程中，要根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況制定健全的內(nèi)部控制制度，并在管理的過(guò)程中嚴(yán)格遵守此項(xiàng)制度的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求，這樣可以在最大限度上保證運(yùn)營(yíng)的規(guī)范化。同時(shí)，也避免發(fā)生違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部控制是從內(nèi)部對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和管理，主要是為了進(jìn)行相關(guān)的約束和防范，從根本上對(duì)其違法亂紀(jì)行為進(jìn)行約束。

四是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)管理的意義在于能夠提供企業(yè)管理人員大量核算類(lèi)信息，以滿(mǎn)足中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，保證組織做出合理的戰(zhàn)略決策。通過(guò)內(nèi)控體系的建立運(yùn)行，為會(huì)計(jì)核算信息提供安全環(huán)境、可以保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性和可靠性。

（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本方法

一是組織規(guī)劃控制。在企業(yè)實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中，為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部控制的需求，因此管理人員在明確組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，需要嚴(yán)格遵守“不相容職務(wù)相分離”的工作原則，這樣可以在很大程度上保證其制約性同時(shí)也可以明確相關(guān)崗位工作人員的責(zé)任和權(quán)限內(nèi)容。

二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。權(quán)限控制主要是指，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，必須按照相關(guān)程序取得授權(quán)批準(zhǔn)，其主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及的會(huì)計(jì)以及相關(guān)工作進(jìn)行控制。例如，其范圍、權(quán)限、程序以及責(zé)任等內(nèi)容，且內(nèi)部管理層面必須在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，經(jīng)手的工作人員也必須在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)辦理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三是預(yù)算控制。預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，主要是對(duì)企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一定的控制。

四是實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括兩種，分別是限制接近控制以及定期清查控制，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)物資產(chǎn)安全進(jìn)行相應(yīng)的控制。

五是成本控制。從現(xiàn)階段成本控制的實(shí)際情況來(lái)看，主要是分為“粗放型”以及“集約型”兩種?！按址判汀敝饕窃谏a(chǎn)的過(guò)程中控制材料消耗，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制；“集約型”主要是通過(guò)利用先進(jìn)的技術(shù)，改善產(chǎn)品工藝，進(jìn)而對(duì)成本進(jìn)行控制。將兩種方式結(jié)合在一起就形成了現(xiàn)代化的成本控制。

六是風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有一定的變動(dòng)性，與風(fēng)險(xiǎn)相連的另一個(gè)概念的不確定性。而風(fēng)險(xiǎn)控制主要就是避免這種不利因素的發(fā)生，通常情況下來(lái)講，可以將其分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩種。

七是審計(jì)控制。審計(jì)控制主要是指對(duì)內(nèi)部的審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的控制，也就是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行控制以及監(jiān)督管理。在此過(guò)程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)的資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這是內(nèi)部控制的重要工作內(nèi)容，同時(shí)也是一種特殊的控制形式。

（三）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本原則

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本原則，主要是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員在實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，必須遵守相關(guān)的基本法則，同時(shí)也需要依照客觀規(guī)律建立內(nèi)部控制體系。相關(guān)工作人員在實(shí)際進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，可以參考其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，但是，需要進(jìn)行一定的調(diào)整，保證其適合本企業(yè)的發(fā)展，這樣也可以在很大程度上保證內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性。我國(guó)中小型企業(yè)在實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中需要遵守以下幾個(gè)基本原則。

一是堅(jiān)持相互牽制原則。相關(guān)工作人員在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，需要堅(jiān)持相互牽制原則，這主要是因?yàn)樽鳛橐豁?xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具備兩個(gè)或者兩個(gè)以上的制約環(huán)節(jié)，并對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督和核查，從而在全過(guò)程中降低發(fā)生錯(cuò)誤的概率。

二是堅(jiān)持成本效益原則。任何企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，其主要目的是提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，如果以?xún)?nèi)部控制的角度為出發(fā)點(diǎn)來(lái)看待問(wèn)題，那么參與控制的人越多，控制就越復(fù)雜、嚴(yán)密，且其控制效果越好，發(fā)生違法亂紀(jì)以及錯(cuò)誤事件的概率就越低。但是，隨著成本投入的增加，在實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，一定要考慮到成本投入以及獲得的經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，需要嚴(yán)格控制企業(yè)重點(diǎn)內(nèi)容以及影響范圍較大的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

三是堅(jiān)持崗位責(zé)任原則。企業(yè)內(nèi)部控制的建立與企業(yè)的管理之間存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，一般情況下，企業(yè)需要按照當(dāng)前應(yīng)用的管理模式設(shè)立相應(yīng)的工作崗位，并賦予工作人員一定的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，并保證其工作流程的程序化及規(guī)范化。

四是堅(jiān)持協(xié)調(diào)配合原則。該項(xiàng)原則主要是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)以及職員之間需要相互協(xié)調(diào)配合完成整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也需要保持良好的溝通，這樣也可以在最大限度地避免只制約不協(xié)調(diào)的情況，提升整體的工作效率以及工作質(zhì)量。

五是堅(jiān)持系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。在實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，相關(guān)工作人員需要按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的規(guī)定和要求，各項(xiàng)控制點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制下，設(shè)立齊全，且需要保證點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣，不能脫節(jié)。

四、中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的完善措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度之前，企業(yè)需要完善其內(nèi)部控制環(huán)境，并充分發(fā)揮董事會(huì)的價(jià)值和作用，保證其監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的功能性，董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中占據(jù)重要地位，并起到核心作用，但在這一過(guò)程中需要保證董事會(huì)的獨(dú)立性。我國(guó)已經(jīng)建立相對(duì)完整的獨(dú)立董事制度，其關(guān)鍵內(nèi)容是設(shè)計(jì)全面的規(guī)范，主要是針對(duì)獨(dú)立董事會(huì)的功能定位、任免、資格以及職權(quán)等，同時(shí)也需要保證制度具有一定的協(xié)調(diào)性、保證獨(dú)立董事制度的可實(shí)施性，保證其施行效果和力度。獨(dú)立董事會(huì)制度的設(shè)定，主要是為了保證董事會(huì)的獨(dú)立性，同時(shí)也保證了董事會(huì)應(yīng)用的權(quán)益。獨(dú)立董事在行使權(quán)力的過(guò)程中，必須通過(guò)董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)以及提名委員會(huì)的同意；獨(dú)立董事有權(quán)提議聘請(qǐng)或者是解雇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)也有權(quán)獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢(xún)機(jī)構(gòu)；另外，也需要健全獨(dú)立董事的機(jī)理和約束機(jī)制，即“報(bào)酬機(jī)制”。

除此之外，也需要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的管理人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)直接影響內(nèi)部控制的整體效果和質(zhì)量。管理人員是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的重要決策人，其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)情況、品行情況對(duì)企業(yè)整體的發(fā)展運(yùn)行都有著直接影響。因此，對(duì)于董事會(huì)成員以及管理層工作人員在聘請(qǐng)的過(guò)程中需要嚴(yán)格進(jìn)行審核，保證其具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，具備正確的價(jià)值觀和世界觀，且需要保證其品行端正，這樣不僅有助于公司制定任何決策，可以幫助基層員工了解企業(yè)的各項(xiàng)政策方針，也能起到帶頭示范的作用。

（二）以戰(zhàn)略管理為出發(fā)點(diǎn)制定內(nèi)部控制制度

中小型企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中制定內(nèi)部控制體系，其主要目的是保證企業(yè)的“生存和發(fā)展”。而這其中生存是前提要素，站在戰(zhàn)略管理的角度來(lái)看待此項(xiàng)問(wèn)題，就需要全面考慮該企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)，并對(duì)其未來(lái)發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)而保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下保持生存狀態(tài)。中小型企業(yè)發(fā)展的具體目標(biāo)是保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性，同時(shí)也需要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明性，進(jìn)而保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制制度要突出側(cè)重點(diǎn)

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)其主要目的是對(duì)部分行為進(jìn)行約束和協(xié)調(diào)，因此，在實(shí)際進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，不能流于表面、華而不實(shí)，需要分清側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容，并著重突出重點(diǎn)內(nèi)容。在中小企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，會(huì)計(jì)控制是其重點(diǎn)內(nèi)容和核心內(nèi)容。中小企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，需要以基礎(chǔ)層面為基石，開(kāi)展相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部牽制以及會(huì)計(jì)控制，并以此為基礎(chǔ)建立與之相關(guān)的貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度以及成本費(fèi)用控制制度等。同時(shí)需要在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)組織結(jié)構(gòu)以及管理制定進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)，其中包括生產(chǎn)質(zhì)量的控制以及人力資源的控制，并保證其全面性以及完整性。在分清側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容、突出重點(diǎn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還需要將內(nèi)部控制制度與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，并將長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)作為其發(fā)展方向，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。內(nèi)部控制制度的規(guī)范化以及制約化直接影響企業(yè)整體的發(fā)展情況，而且以戰(zhàn)略發(fā)展的角度來(lái)看待此項(xiàng)問(wèn)題，內(nèi)部控制制度的設(shè)定在很大程度上推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，并且有助于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）建立長(zhǎng)效、完善的監(jiān)督機(jī)制

在實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，需要建立長(zhǎng)效、完善的監(jiān)督機(jī)制，即“內(nèi)部審計(jì)”。內(nèi)部審計(jì)的工作人員直接由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)招聘，且其工作情況直接由高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并以此為基礎(chǔ)提出相對(duì)應(yīng)的管理意見(jiàn)，但是，需要保證提出意見(jiàn)的有效性和作用，而不能流于表面。內(nèi)部審計(jì)也具備自身部門(mén)的工作目標(biāo)，主要是推動(dòng)中小型企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展，并提高發(fā)展運(yùn)行機(jī)制的實(shí)效性，保證其發(fā)揮出最大的價(jià)值和作用，同時(shí)也保證企業(yè)當(dāng)前也全面化發(fā)展，并保證其功能的多樣性、業(yè)務(wù)發(fā)展的拓展化以及發(fā)展手段的多元化。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制制度是遵循產(chǎn)權(quán)利用歸屬、保障企業(yè)日常運(yùn)作而衍生出的管理規(guī)則。中小型企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的主要目的是防范風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理正常實(shí)施、提高經(jīng)濟(jì)效益、管理效率。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，它為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)降低了風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用有效地減少，是中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展、全面管理的保障策略。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，中小型企業(yè)也在不斷地?cái)U(kuò)大規(guī)模，且其經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了一定的改變，因此，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，才能發(fā)揮出內(nèi)部控制的最大價(jià)值和作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。