中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計及完善措施探析

李 靜

（青島市李村河污水處理廠，山東 青島 266000）

一、引言

近兩年來，受新冠肺炎疫情沖擊等因素影響，中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀，許多中小型企業(yè)面臨著市場競爭加劇的挑戰(zhàn)。針對這一現(xiàn)象，中小企業(yè)相關(guān)管理人員一定要意識到內(nèi)部控制的重要性，設(shè)計科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實際情況，構(gòu)建全新的內(nèi)部控制框架，必須與現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、準(zhǔn)則等相連接，推動中小型企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，使內(nèi)部控制制度在充分考慮本企業(yè)的實際發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更加人性化、科學(xué)化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指在企業(yè)為了業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保障會計資料的真實、合法和完整而制定的政策和程序。中小企業(yè)主要是通過控制職能的方法、措施以及程序進(jìn)行相關(guān)工作，使企業(yè)管理制度更規(guī)范化以及系統(tǒng)化，形成的內(nèi)部控制體系也更加完整及嚴(yán)謹(jǐn)。通常情況下，根據(jù)控制目的可以將內(nèi)部控制分為兩種情形，一種是會計控制，另外一種是管理控制。會計控制主要是指在實際進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中采取的一系列相關(guān)控制活動，其主要目的是保證財務(wù)活動的合法性，同時也保證了企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)物資的安全性以及真實性；而管理控制主要是指在實際進(jìn)行經(jīng)營過程中采取的一系列活動，其主要目的是保證相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)制定的發(fā)展決策以及方針可以貫徹落實，同時也可以保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益以及工作質(zhì)量和效率。同時，也在很大程度上推動中小企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然按照控制目的差異性將其分為會計控制以及管理控制兩種，但是，兩者之間不是“水火不容”的，而是可以相關(guān)配合，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

三、中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計分析

（一）內(nèi)部控制制度的作用

從國內(nèi)國有企業(yè)內(nèi)部控制模式來看，監(jiān)事委派、會計委派、紀(jì)檢監(jiān)察和審計監(jiān)督是國有企業(yè)常見的內(nèi)部控制監(jiān)督手段。而中小企業(yè)受企業(yè)性質(zhì)、結(jié)構(gòu)規(guī)模、經(jīng)營融資等條件限制，其內(nèi)部控制體系具有其自身特點(diǎn)、作用及實施的特殊意義。中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)一系列的管理。內(nèi)部控制涉及企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)活動，因此，其控制范圍越廣，控制得就越嚴(yán)密，發(fā)揮的作用也就越大。通常情況下，內(nèi)部控制的主要作用有以下幾個層面。

一是有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及政策方針的貫徹落實。中小企業(yè)制定內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮約束以及協(xié)調(diào)的作用。對此，企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)化管理，而這也是提高生產(chǎn)力的重要途徑，為了保證管理的科學(xué)化，中小企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，這樣才能保證管理的規(guī)范化、監(jiān)督的實效性，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的良好實現(xiàn)。

二是有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)實施日常經(jīng)營管理活動目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，在實際經(jīng)營活動的過程中，企業(yè)一定要嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)要求，這樣才能保證各項經(jīng)營活動之間的協(xié)調(diào)性，同時也可以對運(yùn)營的各環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的監(jiān)督和約束，有效避免錯誤決策，進(jìn)而推動經(jīng)營活動的有序開展，提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

三是有利于保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營管理。為了避免發(fā)生違法亂紀(jì)行為和會計舞弊行為，企業(yè)在實際進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)行的過程中，要根據(jù)自身實際發(fā)展情況制定健全的內(nèi)部控制制度，并在管理的過程中嚴(yán)格遵守此項制度的規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求，這樣可以在最大限度上保證運(yùn)營的規(guī)范化。同時，也避免發(fā)生違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部控制是從內(nèi)部對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)控和管理，主要是為了進(jìn)行相關(guān)的約束和防范，從根本上對其違法亂紀(jì)行為進(jìn)行約束。

四是有利于提高會計信息質(zhì)量。財務(wù)管理的意義在于能夠提供企業(yè)管理人員大量核算類信息，以滿足中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，保證組織做出合理的戰(zhàn)略決策。通過內(nèi)控體系的建立運(yùn)行，為會計核算信息提供安全環(huán)境、可以保證和提高會計信息質(zhì)量以及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的真實性和可靠性。

（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本方法

一是組織規(guī)劃控制。在企業(yè)實際發(fā)展的過程中，為了滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需求，因此管理人員在明確組織結(jié)構(gòu)的過程中，需要嚴(yán)格遵守“不相容職務(wù)相分離”的工作原則，這樣可以在很大程度上保證其制約性同時也可以明確相關(guān)崗位工作人員的責(zé)任和權(quán)限內(nèi)容。

二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。權(quán)限控制主要是指，企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動的過程中，必須按照相關(guān)程序取得授權(quán)批準(zhǔn)，其主要是針對企業(yè)內(nèi)部涉及的會計以及相關(guān)工作進(jìn)行控制。例如，其范圍、權(quán)限、程序以及責(zé)任等內(nèi)容，且內(nèi)部管理層面必須在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，經(jīng)手的工作人員也必須在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)辦理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。

三是預(yù)算控制。預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，主要是對企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)、銷售等多種經(jīng)營活動進(jìn)行一定的控制。

四是實物資產(chǎn)控制。實物資產(chǎn)控制主要包括兩種，分別是限制接近控制以及定期清查控制，主要是對企業(yè)內(nèi)部的實物資產(chǎn)安全進(jìn)行相應(yīng)的控制。

五是成本控制。從現(xiàn)階段成本控制的實際情況來看，主要是分為“粗放型”以及“集約型”兩種。“粗放型”主要是在生產(chǎn)的過程中控制材料消耗，進(jìn)而實現(xiàn)對成本的控制；“集約型”主要是通過利用先進(jìn)的技術(shù)，改善產(chǎn)品工藝，進(jìn)而對成本進(jìn)行控制。將兩種方式結(jié)合在一起就形成了現(xiàn)代化的成本控制。

六是風(fēng)險控制。風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有一定的變動性，與風(fēng)險相連的另一個概念的不確定性。而風(fēng)險控制主要就是避免這種不利因素的發(fā)生，通常情況下來講，可以將其分為經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險兩種。

七是審計控制。審計控制主要是指對內(nèi)部的審計工作進(jìn)行相應(yīng)的控制，也就是對會計進(jìn)行控制以及監(jiān)督管理。在此過程中，需要對會計的資料進(jìn)行內(nèi)部審計，這是內(nèi)部控制的重要工作內(nèi)容，同時也是一種特殊的控制形式。

（三）內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本原則

內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本原則，主要是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員在實際設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，必須遵守相關(guān)的基本法則，同時也需要依照客觀規(guī)律建立內(nèi)部控制體系。相關(guān)工作人員在實際進(jìn)行設(shè)計的過程中，可以參考其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，但是，需要進(jìn)行一定的調(diào)整，保證其適合本企業(yè)的發(fā)展，這樣也可以在很大程度上保證內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性。我國中小型企業(yè)在實際設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中需要遵守以下幾個基本原則。

一是堅持相互牽制原則。相關(guān)工作人員在設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，需要堅持相互牽制原則，這主要是因為作為一項完整的經(jīng)濟(jì)活動，具備兩個或者兩個以上的制約環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督和核查，從而在全過程中降低發(fā)生錯誤的概率。

二是堅持成本效益原則。任何企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，其主要目的是提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，如果以內(nèi)部控制的角度為出發(fā)點(diǎn)來看待問題，那么參與控制的人越多，控制就越復(fù)雜、嚴(yán)密，且其控制效果越好，發(fā)生違法亂紀(jì)以及錯誤事件的概率就越低。但是，隨著成本投入的增加，在實際設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，一定要考慮到成本投入以及獲得的經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，需要嚴(yán)格控制企業(yè)重點(diǎn)內(nèi)容以及影響范圍較大的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

三是堅持崗位責(zé)任原則。企業(yè)內(nèi)部控制的建立與企業(yè)的管理之間存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，一般情況下，企業(yè)需要按照當(dāng)前應(yīng)用的管理模式設(shè)立相應(yīng)的工作崗位，并賦予工作人員一定的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，并保證其工作流程的程序化及規(guī)范化。

四是堅持協(xié)調(diào)配合原則。該項原則主要是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門以及職員之間需要相互協(xié)調(diào)配合完成整體的經(jīng)濟(jì)活動，同時也需要保持良好的溝通，這樣也可以在最大限度地避免只制約不協(xié)調(diào)的情況，提升整體的工作效率以及工作質(zhì)量。

五是堅持系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。在實際設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，相關(guān)工作人員需要按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的規(guī)定和要求，各項控制點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制下，設(shè)立齊全，且需要保證點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣，不能脫節(jié)。

四、中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的完善措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

在設(shè)計內(nèi)部控制制度之前，企業(yè)需要完善其內(nèi)部控制環(huán)境，并充分發(fā)揮董事會的價值和作用，保證其監(jiān)督經(jīng)營的功能性，董事會在內(nèi)部控制體系中占據(jù)重要地位，并起到核心作用，但在這一過程中需要保證董事會的獨(dú)立性。我國已經(jīng)建立相對完整的獨(dú)立董事制度，其關(guān)鍵內(nèi)容是設(shè)計全面的規(guī)范，主要是針對獨(dú)立董事會的功能定位、任免、資格以及職權(quán)等，同時也需要保證制度具有一定的協(xié)調(diào)性、保證獨(dú)立董事制度的可實施性，保證其施行效果和力度。獨(dú)立董事會制度的設(shè)定，主要是為了保證董事會的獨(dú)立性，同時也保證了董事會應(yīng)用的權(quán)益。獨(dú)立董事在行使權(quán)力的過程中，必須通過董事會下屬的審計委員會、薪酬委員會以及提名委員會的同意；獨(dú)立董事有權(quán)提議聘請或者是解雇會計師事務(wù)所，同時也有權(quán)獨(dú)立聘請外部審計機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)；另外，也需要健全獨(dú)立董事的機(jī)理和約束機(jī)制，即“報酬機(jī)制”。

除此之外，也需要聘請專業(yè)的管理人員對企業(yè)進(jìn)行管理，管理人員的專業(yè)素養(yǎng)直接影響內(nèi)部控制的整體效果和質(zhì)量。管理人員是內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的重要決策人，其專業(yè)素養(yǎng)情況、品行情況對企業(yè)整體的發(fā)展運(yùn)行都有著直接影響。因此，對于董事會成員以及管理層工作人員在聘請的過程中需要嚴(yán)格進(jìn)行審核，保證其具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)。同時，具備正確的價值觀和世界觀，且需要保證其品行端正，這樣不僅有助于公司制定任何決策，可以幫助基層員工了解企業(yè)的各項政策方針，也能起到帶頭示范的作用。

（二）以戰(zhàn)略管理為出發(fā)點(diǎn)制定內(nèi)部控制制度

中小型企業(yè)在實際運(yùn)營的過程中制定內(nèi)部控制體系，其主要目的是保證企業(yè)的“生存和發(fā)展”。而這其中生存是前提要素，站在戰(zhàn)略管理的角度來看待此項問題，就需要全面考慮該企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，并對其未來發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)而保證企業(yè)在市場競爭激烈的條件下保持生存狀態(tài)。中小型企業(yè)發(fā)展的具體目標(biāo)是保證財產(chǎn)物資的完整性，同時也需要保證會計信息的準(zhǔn)確性和透明性，進(jìn)而保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制制度要突出側(cè)重點(diǎn)

內(nèi)部控制制度的設(shè)計其主要目的是對部分行為進(jìn)行約束和協(xié)調(diào)，因此，在實際進(jìn)行設(shè)計的過程中，不能流于表面、華而不實，需要分清側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容，并著重突出重點(diǎn)內(nèi)容。在中小企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計中，會計控制是其重點(diǎn)內(nèi)容和核心內(nèi)容。中小企業(yè)在實際進(jìn)行內(nèi)部控制工作的過程中，需要以基礎(chǔ)層面為基石，開展相對應(yīng)的內(nèi)部牽制以及會計控制，并以此為基礎(chǔ)建立與之相關(guān)的貨幣資金控制制度、應(yīng)收賬款控制制度以及成本費(fèi)用控制制度等。同時需要在會計控制的基礎(chǔ)上，對組織結(jié)構(gòu)以及管理制定進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)計，其中包括生產(chǎn)質(zhì)量的控制以及人力資源的控制，并保證其全面性以及完整性。在分清側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容、突出重點(diǎn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還需要將內(nèi)部控制制度與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，并將長期戰(zhàn)略目標(biāo)作為其發(fā)展方向，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。內(nèi)部控制制度的規(guī)范化以及制約化直接影響企業(yè)整體的發(fā)展情況，而且以戰(zhàn)略發(fā)展的角度來看待此項問題，內(nèi)部控制制度的設(shè)定在很大程度上推動了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，并且有助于提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢和競爭力。

（四）建立長效、完善的監(jiān)督機(jī)制

在實際設(shè)計內(nèi)部控制制度的過程中，需要建立長效、完善的監(jiān)督機(jī)制，即“內(nèi)部審計”。內(nèi)部審計的工作人員直接由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)招聘，且其工作情況直接由高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容是對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營管理進(jìn)行分析和評價，并以此為基礎(chǔ)提出相對應(yīng)的管理意見，但是，需要保證提出意見的有效性和作用，而不能流于表面。內(nèi)部審計也具備自身部門的工作目標(biāo)，主要是推動中小型企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展，并提高發(fā)展運(yùn)行機(jī)制的實效性，保證其發(fā)揮出最大的價值和作用，同時也保證企業(yè)當(dāng)前也全面化發(fā)展，并保證其功能的多樣性、業(yè)務(wù)發(fā)展的拓展化以及發(fā)展手段的多元化。

五、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制制度是遵循產(chǎn)權(quán)利用歸屬、保障企業(yè)日常運(yùn)作而衍生出的管理規(guī)則。中小型企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制制度的主要目的是防范風(fēng)險、保證企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營管理正常實施、提高經(jīng)濟(jì)效益、管理效率。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，它為企業(yè)的經(jīng)營降低了風(fēng)險，使經(jīng)營成本和費(fèi)用有效地減少，是中小企業(yè)長期發(fā)展、全面管理的保障策略。隨著我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，中小型企業(yè)也在不斷地擴(kuò)大規(guī)模，且其經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了一定的改變，因此，需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況設(shè)計科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，才能發(fā)揮出內(nèi)部控制的最大價值和作用，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。