黨的十八大以來稅制改革的歷程與主要經(jīng)驗

李 華

內(nèi)容提要：黨的十八大以來，中國稅收制度和稅收征管在改革創(chuàng)新中不斷完善，在穩(wěn)定經(jīng)濟、保障民生、開展國際合作等方面發(fā)揮了重要作用。梳理改革脈絡(luò)、總結(jié)改革經(jīng)驗具有非常重要的現(xiàn)實意義。展望未來，新時代稅制改革應(yīng)聚焦于助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、推動共同富裕、護航生態(tài)保護、完善地方稅體系、提升稅收征管效能、共建國際稅收治理體系等方面。

黨的十八大召開至今十年間，中國稅收制度和稅收征管在改革創(chuàng)新中不斷完善，并且在穩(wěn)定經(jīng)濟、保障民生、開展國際合作等方面發(fā)揮了重要作用。梳理改革脈絡(luò)、總結(jié)改革經(jīng)驗，繼往開來，有利于新時代稅收事業(yè)的進一步發(fā)展。

一、黨的十八大以來稅制改革的歷程

（一）以減稅降費為主線推動稅制改革

2008年全球經(jīng)濟危機發(fā)生以來，包括我國在內(nèi)的世界各國受到巨大影響，經(jīng)濟長期呈現(xiàn)低位運行態(tài)勢。我國經(jīng)濟也從改革開放以來的高速增長進入不同以往的常態(tài)化低速發(fā)展階段，即經(jīng)濟進入“新常態(tài)”。2014年11月中旬，在APEC工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會上，習(xí)近平總書記論述了“新常態(tài)”的特征：一是增速落入中高速區(qū)間，二是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)出現(xiàn)明顯變化，三是增長動力和機制發(fā)生改變。2019年末發(fā)生的新冠疫情，更是對經(jīng)濟產(chǎn)生了嚴(yán)重的打擊。2022年政府工作報告進一步提出，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力?？傮w而言，在2008年全球范圍內(nèi)的金融和經(jīng)濟危機發(fā)生后，疊加新冠疫情的影響，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨著前所未有的壓力。

面對經(jīng)濟減速，我國實行積極財政政策，減稅降費成為十年來稅制改革的主旋律。從“結(jié)構(gòu)性減稅”到“普惠性減稅”，再到“實質(zhì)性減稅”，稅務(wù)部門不斷擴大減稅降費規(guī)模，有力支持了市場主體輕裝上陣、加快發(fā)展，為促進社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計，2013-2021年，新增減稅降費累計達到8.8萬億元①《深入推進財稅體制改革 增進高質(zhì)量發(fā)展成色——“中國這十年”系列主題新聞發(fā)布會聚焦財稅改革與發(fā)展》，中國政府網(wǎng)，http：//www.gov.cn/xinwen/2022-05/17/content_5690893.htm。。大規(guī)模減稅降費政策主要通過以下稅制改革實現(xiàn)：

1.持續(xù)深化增值稅改革

黨的十八大以來，按照黨中央、國務(wù)院統(tǒng)一部署，在扎實推進營改增試點工作的基礎(chǔ)上深化了增值稅改革。一是營改增的試點和推進。2012年1月1日，在上海針對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動了營改增試點。之后，將上海改革試點分批擴大至北京等11個省市，并在2013年8月1日，將上述試點在全國推開。2014年1月1日將鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點，2014年6月1日將電信業(yè)納入試點，2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點，全面推開營改增試點。二是增值稅的稅率減并。2017年7月1日，將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡并至17%、11%、6%三檔。從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，17%、11%、6%三檔稅率調(diào)整為16%、10%、6%。2019年增值稅稅率進一步調(diào)低：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。至此，我國增值稅稅率包括13%、9%、6%三檔。三是留抵退稅逐步擴圍并提速。我國自2011年開始試行增值稅留抵退稅政策，經(jīng)歷了退稅范圍擴大、退稅力度提高的發(fā)展過程。實施增值稅留抵退稅，將減稅降費政策從面向未來的稅收繳納擴展到針對過往的稅收留存，一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅就增值額課征的本源，推動建立符合國際慣例的現(xiàn)代增值稅制度；另一方面，可以降低企業(yè)承擔(dān)的留抵稅費成本，緩解企業(yè)資金壓力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型。營改增、稅率減并、留抵退稅等改革，除減輕稅負(fù)外，也是對增值稅制度的進一步完善，為建立現(xiàn)代增值稅制度、繼續(xù)推進改革打下了基礎(chǔ)。

2.不斷優(yōu)化企業(yè)所得稅制度

我國2008年統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，本輪的企業(yè)所得稅制優(yōu)化以“鼓勵雙創(chuàng)、激發(fā)經(jīng)濟活力”為改革重心，改革的內(nèi)容主要包括鼓勵科技進步和小微企業(yè)減稅兩項。

黨的十八大以來，政府實施特定的稅收優(yōu)惠政策，不斷提高研發(fā)費用加計扣除比例，通過減稅的方式支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新。2017年4月19日國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，提出提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。2021年起，制造業(yè)企業(yè)可享受100%研發(fā)費用稅前加計扣除，2022年3月該項優(yōu)惠輻射到科技型中小企業(yè)，9月擴大到現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。研發(fā)費用加計扣除比例的提高降低了企業(yè)研發(fā)投入成本，通過稅收激勵支持企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力。

小微企業(yè)是國家扶持發(fā)展的主要對象。一方面是因為小微企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量大。小微企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的70%左右，“十三五”期間，新辦涉稅市場主體中超九成是小微企業(yè)。小微企業(yè)是中國經(jīng)濟活力的重要來源，也是吸納就業(yè)的“主力軍”，扶持好這部分企業(yè)的發(fā)展，中國經(jīng)濟市場主體“青山常在、生機盎然”的局面就會基本得以保證。另一方面是因為小微企業(yè)利潤薄、風(fēng)險大。2016-2020年五年間，小微企業(yè)的利潤同比增速與大型企業(yè)和中型企業(yè)相比都是最低的，小微企業(yè)抵御經(jīng)濟波動和行業(yè)競爭沖擊的能力較弱。因此，小微企業(yè)就成為新政策紅包的主要接收者，這表明國家對市場中小微主體的關(guān)注與傾斜。為促進小微企業(yè)發(fā)展，所得稅優(yōu)惠政策主要采取了擴大覆蓋面和加大優(yōu)惠力度兩條路徑。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如表1所示。除大幅放寬享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍外，稅收優(yōu)惠政策還加大了優(yōu)惠力度：2018年之前（含2018年）優(yōu)惠稅率實際為50%×20%（即10%），而從2019年起，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照年應(yīng)納稅所得額×25%×20%征收，有效稅率為5%，到2021年再減半征收，有效稅率僅為2.5%；從2022年起，小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，有效稅率也降低為5%。擴圍疊加降稅率，極大減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

表1 歷年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理

3.里程碑式的個人所得稅改革

改革開放以來，我國居民收入分配差距經(jīng)歷了由逐漸擴大到逐漸縮小，再由逐漸縮小到逐漸擴大的過程，實現(xiàn)公平分配是稅收尤其是個人所得稅改革的重要方向。2018年9月，從正式提出到最終落地歷時25年的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制在我國成功建立，這一里程碑式的改革，有效發(fā)揮了保障民生、調(diào)節(jié)分配、促進公平的重要作用。具體內(nèi)容包括：一是大幅度提高個稅基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從2011年的3500元提高到5000元。二是將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四項收入實行綜合征收，初步建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。三是設(shè)立專項附加扣除項目。設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人六大扣除，并在2022年增設(shè)3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除。四是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，降低原適用低稅率部分所得的稅率，相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距保持不變。稅率和稅檔的結(jié)構(gòu)性調(diào)整總體上有利于中低收入群體。

（二）疫情防控背景下推進應(yīng)急稅收治理

通過提升稅收應(yīng)急治理能力，弱化疫情帶來的經(jīng)濟陣痛并為經(jīng)濟重啟創(chuàng)造條件，充分發(fā)揮稅收的保民生、穩(wěn)社會、暖經(jīng)濟的作用。

1.采用現(xiàn)代化技術(shù)手段，實行應(yīng)急性稅收管理和服務(wù)

新冠肺炎疫情發(fā)生后保持社交距離成為必要，社會公眾的外出和交流受到限制，傳統(tǒng)的“面對面”交流在稅收管理與服務(wù)中很難執(zhí)行，以互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù)為基礎(chǔ)的“不見面”交流成為疫情防控中稅收管理與服務(wù)的主要形式。疫情之初，國家大力開展自動化征收系統(tǒng)的應(yīng)用，實現(xiàn)了稅款高效無縫征繳。疫情防控期間，政策密集出臺，及時高效地傳達稅收政策已成為傳遞政府信號、穩(wěn)定市場預(yù)期的重要手段。同時，根據(jù)政策目標(biāo)，稅務(wù)部門將工作重點由稅款征收轉(zhuǎn)變到退稅和減免等稅收扶持工作上。

2.支持防疫物資生產(chǎn)，滿足疫情防控需要

疫情發(fā)生后，社會面臨著巨大的防疫物資需求，與此相關(guān)的物資生產(chǎn)和進口成為重中之重。通過特定減免政策，支持防疫物資如口罩、防護服等的生產(chǎn)和進口，對紡織、服裝加工等相近產(chǎn)業(yè)實行轉(zhuǎn)產(chǎn)鼓勵制度，以滿足短期內(nèi)迅速擴大的社會需求。并對醫(yī)療生產(chǎn)企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品稅實行零稅率、關(guān)鍵藥品獲得海關(guān)“綠色路線”、對醫(yī)療用品征收臨時零進口關(guān)稅等政策，以最大限度地滿足疫情防控物資需求。

3.鼓勵防疫物資使用，筑造復(fù)工復(fù)產(chǎn)安全屏障

疫情發(fā)生后，企業(yè)存在著兩難選擇：停業(yè)面臨著市場風(fēng)險，復(fù)工面臨著防控風(fēng)險。因此，安全復(fù)工、給員工提供充足的防護措施必不可少。對于企業(yè)復(fù)工所購防疫物資實行增值稅退稅、所得稅成本扣除和稅收抵免，是提高衛(wèi)生防疫能力、確保復(fù)工安全的有力支持。

4.擴大稅收減免，提高運營流動性

針對本次疫情帶來的沖擊，尤其是受影響較大的行業(yè)和企業(yè)，如餐飲娛樂、文化體育以及運輸服務(wù)等行業(yè)，政府通過實施稅收減免政策與企業(yè)共克時艱。并結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟運行確定了減免重點，將支持對象確定為小微企業(yè)。就減免力度而言，疫情高發(fā)時期，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營暫停或者受挫，此時與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績高度相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅可以自動免除，但是房產(chǎn)稅、車船稅、土地稅等財產(chǎn)性稅收是企業(yè)經(jīng)營的固定成本，因此減免這一部分稅收，確保企業(yè)“裸稅”上陣就成為最有力的手段。

（三）優(yōu)化綠色稅制

目前我國已經(jīng)構(gòu)建了以環(huán)境保護稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放五大環(huán)節(jié)八個稅種的生態(tài)稅收體系。2017年中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會首次提出，中國經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念，我國進一步優(yōu)化綠色稅制：一是資源稅改革。為促進資源節(jié)約，我國逐步將資源稅由從量計征改為從價計征，分別于2014年12月起實施煤炭資源稅、2015年5月起實施稀土、鎢、鉬資源稅的從價計征改革。為加大水資源保護力度，自2017年12月起，山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏、北京、天津等9個省（自治區(qū)、直轄市）開展了水資源稅改革試點，進一步激發(fā)企業(yè)加強用水管理、調(diào)整用水結(jié)構(gòu)的內(nèi)生動力。二是環(huán)境保護稅立法。2018年1月1日《環(huán)境保護稅法》開始施行，綠色稅收的雙重紅利和正向激勵作用得到充分體現(xiàn)。三是耕地占用稅改革。為進一步規(guī)范和加強征收管理，提高耕地占用稅管理水平，國家稅務(wù)總局制定了《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》，自2016年1月15日起施行。2019年9月《耕地占用稅法》開始施行，實現(xiàn)了節(jié)約集約用地，嚴(yán)守耕地紅線的稅收調(diào)控目標(biāo)。以環(huán)境保護稅、資源稅、耕地占用稅等“多稅共治”及以稅收優(yōu)惠政策“多策組合”的綠色稅收體系鼓勵與約束“雙向驅(qū)動”，既引導(dǎo)企業(yè)促進資源節(jié)約和減少排放，又促進資源地的資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢，護航“美麗中國”建設(shè)。

（四）加快稅收法治建設(shè)

落實稅收法定原則，加快稅收法治建設(shè)，有助于充分發(fā)揮稅收在推進國家治理現(xiàn)代化和法治化中的關(guān)鍵作用，是規(guī)范稅收征納行為、保護納稅人權(quán)益、實現(xiàn)稅收公平正義的保障。黨的十八大以來我國稅收法治建設(shè)駛?cè)搿翱燔嚨馈薄，F(xiàn)行18個稅種中已有包括車輛購置稅、車船稅、船舶噸稅、個人所得稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、資源稅、契稅、城市維護建設(shè)稅法、印花稅在內(nèi)的12個稅種完成立法，其他稅種的立法工作也在有序推進。加快稅收立法進程從整體上提升了稅收的穩(wěn)定性和權(quán)威性，對于規(guī)范政府部門的征稅行為、保護納稅人權(quán)利、優(yōu)化稅收營商環(huán)境都具有非常重要的意義。

（五）提升稅收征管效能

稅收征管效能是稅務(wù)部門履行職能責(zé)任的基本保障，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。黨的十八大以來，稅務(wù)部門在推動稅收征管體制三次大的變革中實現(xiàn)稅收征管效能跨越式提升。2015年《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，聚焦“合作”，持續(xù)推進國稅地稅服務(wù)融合、執(zhí)法整合和信息聚合；2018年《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，聚焦“合并”，初步構(gòu)建起優(yōu)化協(xié)同高效的稅收征管體系。2021年《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，聚焦“合成”，發(fā)揮現(xiàn)代科技和數(shù)據(jù)賦能的倍增效應(yīng)，推進執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的系統(tǒng)性融通，全面推進稅收治理現(xiàn)代化。

1.提升納稅服務(wù)，優(yōu)化稅收營商環(huán)境

首先，從線下服務(wù)為主向線上和線下服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。如前所述，2020年面對疫情沖擊，稅務(wù)部門大力推進“非接觸式”辦稅繳費。近兩年，在持續(xù)優(yōu)化線下服務(wù)的同時，不斷拓展“非接觸式”“不見面”辦稅繳費服務(wù)。目前96%的稅費事項、99%的納稅申報可網(wǎng)上辦理，企業(yè)社保繳費全面實現(xiàn)“網(wǎng)上辦”，個人社保繳費基本實現(xiàn)“掌上辦”。①王軍：《在新時代新征程上奮力推進稅收現(xiàn)代化》，《學(xué)習(xí)時報》2022年5月16日。通過開展“便民辦稅春風(fēng)行動”，推出并兌現(xiàn)服務(wù)措施，在做好共性服務(wù)的同時，精準(zhǔn)提供個性化服務(wù)，持續(xù)精簡辦稅資料，優(yōu)化辦稅流程，讓納稅人繳費人享受更便捷更有獲得感的服務(wù)?，F(xiàn)實中納稅人繳費人報送資料越來越薄，網(wǎng)上辦事越來越簡，辦稅時間越來越短。

2.著力構(gòu)建“信用+風(fēng)險”動態(tài)監(jiān)管體系，實施精準(zhǔn)監(jiān)管

面對納稅人數(shù)量不斷增加和新業(yè)態(tài)、新模式層出不窮的局面，稅務(wù)部門創(chuàng)新監(jiān)管方式，堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，力爭“無風(fēng)險不打擾、低風(fēng)險預(yù)提醒、中高風(fēng)險嚴(yán)監(jiān)控”，在嚴(yán)厲懲治偷逃稅等行為的同時避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。面對經(jīng)濟運行中的新業(yè)態(tài)、新情況、新問題精準(zhǔn)監(jiān)管，通過開展專項行動，對偷逃稅多發(fā)行業(yè)和領(lǐng)域依法嚴(yán)查，對社會反映強烈、輿情高度關(guān)注的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等重大偷逃稅案件依法嚴(yán)查，發(fā)揮警示和震懾作用。

3.發(fā)揮社會合力，打造稅收共治格局

稅收運行并不是一個部門問題，尤其是在稅收征管層面，通過健全“黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門協(xié)作、社會協(xié)同、公眾參與、國際合作”稅收共治新體系，社會多部門聚力共治稅收，打造了綜合治稅的社會格局，提高了稅收征管效能。

（六）保障財力基礎(chǔ)上完善財稅體制

營業(yè)稅曾是我國地方政府的主體稅種。在我國地方政府稅收收入水平與地方政府支出責(zé)任相比過低的客觀現(xiàn)實下，營改增對地方政府的財政收支壓力產(chǎn)生了導(dǎo)火索效應(yīng)。由于短期之內(nèi)地方政府職能很難進行大規(guī)模、迅速地調(diào)整，我國采取首先從收入端入手，堅持綜合推進的方式。一是采取必要過渡性政策。營改增“試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫”“因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)”，這一規(guī)定維持了地方原有財力。二是調(diào)整共享稅收的比例。2016年4月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號）規(guī)定，自2016年5月1日起，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保地方既有財力不變，改變分享比例保證了地方財力。三是改變征收環(huán)節(jié)。2019年9月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》（國發(fā)〔2019〕21號）中提出后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，首先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革。消費稅后移征稅環(huán)節(jié)并下劃地方拓展了地方收入來源。此外，我國還通過完善財政轉(zhuǎn)移支付等充實地方財力，改革財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分，減輕地方財政支出壓力。

（七）主動融入國際稅收治理

國際稅收是全球治理體系和經(jīng)濟規(guī)則協(xié)調(diào)的重要領(lǐng)域。十年間，我國深度參與國際稅收交流與合作，主動服務(wù)高水平對外開放，在推動全球稅收治理變革中展現(xiàn)大國稅務(wù)擔(dān)當(dāng)。通過深度參與國際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定、深化“一帶一路”稅收征管合作等，為推動全球稅收治理體系建設(shè)貢獻中國力量。從完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、降低稅收負(fù)擔(dān)，到承辦稅務(wù)外交活動、開展雙邊稅務(wù)交流，再到主動參與國際稅收規(guī)則制定、拓展稅收合作廣度深度，中國稅務(wù)始終與我國國際地位提升相同步，大國影響力越來越大。截至目前，我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋112個對外投資主要目的地以及來華投資主要國家（地區(qū)）。先后承辦稅收征管論壇（FTA）大會、金磚國家稅務(wù)局長會議、亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）年會等大型會議，在全球稅收舞臺上的貢獻和話語權(quán)不斷提升。

二、黨的十八大以來的稅制改革經(jīng)驗

黨的十八大以來，我國的稅制改革之路就是服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展、與時代緊密相連的現(xiàn)代稅制建設(shè)之路。改革之變在于，指導(dǎo)原則的轉(zhuǎn)變——從效率導(dǎo)向到公平與效率兼顧；關(guān)注重點的轉(zhuǎn)變——從經(jīng)濟到經(jīng)濟社會多領(lǐng)域；行政目標(biāo)的轉(zhuǎn)變——從收入和征管到治理現(xiàn)代化。稅制改革和稅收事業(yè)發(fā)展的主要經(jīng)驗如下：

（一）堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)是推動稅制改革和稅收事業(yè)發(fā)展的根本保證

中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會主義的最大優(yōu)勢。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視稅收工作，習(xí)近平總書記多次作出重要指示批示，強調(diào)要發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動稅收改革發(fā)展提供了根本遵循。黨的十八屆三中全會提出財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱?？茖W(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。按照穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、完善稅制的總體要求深化稅收制度改革。黨的十九大提出，加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標(biāo)的建議》明確了“十四五”時期財稅改革六大重點任務(wù)，稅制改革的方向是“完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革。”堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作的重要論述和重要指示批示精神，落實黨中央、國務(wù)院決策部署，是確保稅制改革成功、推進稅收事業(yè)健康發(fā)展的根本保證。

（二）堅持以人民為中心促進經(jīng)濟社會發(fā)展的理念

無論是稅制改革的內(nèi)容，還是征管流程的優(yōu)化，我國的稅制改革都充分體現(xiàn)了以人民為中心、順應(yīng)人民群眾期盼的理念。實施減稅降費政策、促進經(jīng)濟復(fù)蘇和發(fā)展，從根本上講，是為了確保人民生活水平不斷提高；實行小微企業(yè)減稅降費，最大限度地保障了就業(yè)和激發(fā)了經(jīng)濟主體活力；實施個人所得稅改革，多維度保障民生，促進了收入的公平分配；推進稅制綠化，滿足了人民對美好生活和美麗環(huán)境的要求；優(yōu)化服務(wù)，提升效能，是對人民群眾關(guān)于便捷、精準(zhǔn)、科學(xué)征管這一期盼的回應(yīng)；加強國際合作和交流，保證中國稅收主權(quán)，為納稅人走出國門創(chuàng)造了優(yōu)良的稅收環(huán)境。

（三）統(tǒng)籌和推進稅收治理的多元化目標(biāo)

當(dāng)前，我國已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。隨著中國特色社會主義進入新時代，人民美好生活需要日益廣泛，不僅對物質(zhì)文化生活提出了更高要求，而且對民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面的要求日益增長。稅收制度的制定和實施不僅要聚焦于更好地籌集財政收入，在為人民提供更為優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)方面提供充足的財力保障；還要確保更好地滿足人民在民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面的需要。十年來，稅制改革始終與我國經(jīng)濟社會整體發(fā)展融為一體，兼顧稅收的經(jīng)濟屬性、社會屬性和政治屬性，有力地推動了稅法、稅制、稅種、征管體制等全要素多領(lǐng)域的深層次變革，形成稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)有度的稅收制度體系，使稅制改革更好契合了高質(zhì)量發(fā)展的要求。

（四）堅持完善稅制與逆周期的減稅并重

減稅降費是助企紓困最公平、最直接、最有效的舉措。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院審時度勢、科學(xué)決策，出臺一系列減稅降費政策，為減輕市場主體負(fù)擔(dān)、應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力提供強有力支持。在減稅降費等宏觀政策綜合作用下，黨的十八大以來至2021年底，全國新增涉稅市場主體累計9315萬戶，年均增加逾千萬戶。減稅降費的“放水”實現(xiàn)了經(jīng)濟復(fù)蘇和發(fā)展的“養(yǎng)魚”效應(yīng)。年銷售或營業(yè)收入在500萬元以上的增值稅一般納稅人戶數(shù)由2015年底的544萬戶增長至2021年底的1238萬戶①王軍：《在新時代新征程上奮力推進稅收現(xiàn)代化》，《學(xué)習(xí)時報》2022年5月16日。。尤其是我國減稅降費的政策組合箱非常豐富：就減稅范圍而言，覆蓋了從增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種擴大到資源稅、教育費附加等六稅兩費，從跟生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅到固定的財產(chǎn)稅和社保繳費，從著眼于現(xiàn)在和未來的經(jīng)營回溯到以前年度的留抵稅額；就減稅技術(shù)而言，從強化階段性政策，到與制度性安排相結(jié)合。多種手段共同助力市場主體紓困發(fā)展。

在減稅降費的過程中，我國同步進行了增值稅和個人所得稅等稅制的完善。增值稅的減稅采取了減、并稅率的方式，同時擴大進項稅抵扣范圍，建立期末留抵退稅制度。在所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，大幅降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時，基本實現(xiàn)建立現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)。而個人所得稅的改革，通過改革征收模式、設(shè)立專項附加扣除、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等，既實現(xiàn)了減輕個人稅收負(fù)擔(dān)、保障民生的目的，也開創(chuàng)性地建立了現(xiàn)代個人所得稅制度。

（五）科技賦能是提升稅收效能的重要支撐

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、5G等現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門上線金稅工程，持續(xù)深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用，建設(shè)統(tǒng)一信息平臺，匯聚共享各方數(shù)據(jù)，實現(xiàn)法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”、稅務(wù)機關(guān)信息“一局式”、稅務(wù)人員信息“一員式”智能歸集，通過技術(shù)業(yè)務(wù)融合，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。科技賦能帶來了稅收征管方式持續(xù)變革，由過去的稅務(wù)人挨家挨戶上門“收稅”，升級為現(xiàn)在的納稅人足不出戶通過電子稅務(wù)局進行“網(wǎng)上報稅”，并在個人所得稅中率先實現(xiàn)自動“算稅”；優(yōu)化重塑了稅收征管流程，從“上機”的操作模式到“上網(wǎng)”的申報模式再到“上云”的管理模式；大幅度提升稅收征管效能，從原來稅務(wù)人員的“經(jīng)驗管稅”和物理抓手“以票管稅”向“以數(shù)治稅”時期邁進。

（六）優(yōu)化服務(wù)和加強征管并行

稅務(wù)部門是重要的行政執(zhí)法部門，一方面，稅務(wù)部門通過簡繁并行實現(xiàn)納稅服務(wù)的優(yōu)化。所謂“簡”主要是減少報送資料、簡化手續(xù)，所謂“繁”主要是豐富納稅服務(wù)形式和納稅服務(wù)層次，從線下服務(wù)為主向線上和線下服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，從無差別服務(wù)向精細(xì)化、個性化服務(wù)轉(zhuǎn)變。另一方面，稅務(wù)部門加強稅收征管，全面推進依法治稅。不斷健全法制體系，逐步規(guī)范執(zhí)法行為，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變。

三、新時代稅制改革展望

展望未來，我國既面臨重要的發(fā)展機遇，也面臨諸多矛盾和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的宏偉目標(biāo)，要以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，緊扣我國社會主要矛盾變化，堅持新發(fā)展理念，推進稅收現(xiàn)代化，為服務(wù)國家治理現(xiàn)代化、實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢作出稅收貢獻。

（一）助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收要在不斷完善稅制過程中實現(xiàn)促進經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)。一方面，實施促進資源有效配置的長效機制，包括實施產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵先進制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等實體經(jīng)濟的發(fā)展；鼓勵科技進步，對從事科技研發(fā)、科技成果運用采取免稅減稅優(yōu)惠政策，提高研發(fā)熱情，增加科研產(chǎn)出，夯實經(jīng)濟驅(qū)動力。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟運行態(tài)勢實施逆周期稅收調(diào)控政策。通過減稅降費，構(gòu)建稅收、財政支出和債務(wù)之間的良性循環(huán)關(guān)系，實現(xiàn)降成本、促發(fā)展、穩(wěn)經(jīng)濟的目標(biāo)，促進經(jīng)濟回暖和復(fù)蘇。

（二）推動共同富裕

黨的十九屆五中全會提出，到2035年“全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進展”，并強調(diào)“扎實推動共同富?！薄９餐辉Ｊ巧鐣髁x的本質(zhì)要求，既強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和生活水平的提升，又要求分配的相對公平。在推進共同富裕的進程中，稅收應(yīng)在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展實現(xiàn)富裕的基礎(chǔ)上促進公平分配。一是逐步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高所得稅和社會保障繳費的比重，發(fā)揮直接稅的收入分配職能；二是完善個人所得稅稅收制度，擴大綜合征收范圍，細(xì)化和豐富專項附加扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，鼓勵社會捐贈；三是重視調(diào)控存量財富差距，推進房產(chǎn)稅的改革和立法，適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅等。

（三）護航生態(tài)保護

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央把生態(tài)文明建設(shè)作為統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局的重要內(nèi)容。黨的十九大提出，必須樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策。未來要持續(xù)推動完善綠色稅收體系建設(shè)，護航美麗中國建設(shè)。應(yīng)堅持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展的鮮明導(dǎo)向，將稅制“綠化”作為稅制優(yōu)化的重要內(nèi)容，通過消費稅征稅范圍的調(diào)整和稅率優(yōu)化，引導(dǎo)綠色消費；加大企業(yè)所得稅對環(huán)境保護支持力度，鼓勵環(huán)保節(jié)能支出和技術(shù)研發(fā)；進一步優(yōu)化資源稅和環(huán)境保護稅，將污染較重的污染物列為征稅項目，擴展自然資源征稅范圍，引入階梯稅率機制調(diào)節(jié)市場主體在排污及資源使用方面的市場行為。

（四）完善地方稅體系

我國地方政府承擔(dān)了大量的經(jīng)濟社會發(fā)展職能，稅制改革和經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢對稅收收入產(chǎn)生了重大影響，財稅體制和地方稅體系建設(shè)對于地方政府運行具有重要的意義。完善地方稅體系、構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰的財稅體制應(yīng)注重“長短結(jié)合”，即在中國特色社會主義的政治體制和財稅體制前提下、在合理劃分中央與地方財政事權(quán)的基礎(chǔ)上，短期內(nèi)科學(xué)劃分共享稅分享比例，擴大消費類稅收征稅環(huán)節(jié)后移的范圍；長期來看，賦予地方政府一定的稅權(quán)，構(gòu)建地方稅主體稅種。同時，要注意數(shù)字經(jīng)濟和平臺經(jīng)濟對地方稅源稅收的影響，通過稅收分享和轉(zhuǎn)移支付減少稅收和稅源不一致的問題。

（五）提升稅收征管效能

“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”等技術(shù)的發(fā)展為以數(shù)治稅、分類精準(zhǔn)監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)。推動征管質(zhì)效持續(xù)提升必須不斷優(yōu)化納稅服務(wù)和稅收營商環(huán)境，提高稅收遵從度；不斷強化以“信用+風(fēng)險”為核心的監(jiān)督管理機制，健全守信激勵和失信懲戒制度；不斷深化稅務(wù)部門與財政、人力資源和社會保障、金融、審計、公安、市場監(jiān)管等跨部門數(shù)據(jù)聯(lián)通和共享共用，建立全覆蓋、全鏈條的社會集成、協(xié)同高效的治理體系。

（六）共建國際稅收治理體系

隨著全球經(jīng)濟合作和競爭的持續(xù)加劇，我國作為發(fā)展中大國在國際稅收治理中的地位和責(zé)任越來越重要。稅務(wù)部門應(yīng)積極參與國際稅收規(guī)則的制定并提升話語權(quán)，力促構(gòu)建公平、公正、合理的國際稅收治理體系，引領(lǐng)建立有效的國際稅收協(xié)助和稅收協(xié)調(diào)機制，尤其是稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移、數(shù)字經(jīng)濟稅收領(lǐng)域的稅收規(guī)則。同時，在雙循環(huán)格局下，稅務(wù)部門應(yīng)立足國家對外開放戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅收的確定性和透明度，為“引進來”的外資企業(yè)和“走出去”的中資企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。