科學(xué)計(jì)量：“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”研究進(jìn)展★
——基于2013-2021年CNKI期刊文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)

趙心怡 林高基 楊雪 李夢(mèng) 劉國(guó)偉,5

（1.自然資源部機(jī)關(guān)服務(wù)局 2.西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 3.中國(guó)地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院4.中國(guó)地質(zhì)災(zāi)害防治與生態(tài)修復(fù)協(xié)會(huì) 5.自然資源部礦山生態(tài)效應(yīng)與系統(tǒng)修復(fù)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室）

自然資源是人類社會(huì)延續(xù)與發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。近年來，我國(guó)自然資源利用效率低下，生態(tài)損毀、環(huán)境破壞問題日益凸顯，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)綠色可持續(xù)發(fā)展。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)中提出要“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”，對(duì)我國(guó)加強(qiáng)生態(tài)文明體系建設(shè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。2014—2017年，審計(jì)署在內(nèi)蒙古呼倫貝爾市、湖南婁底市、陜西延安市等多個(gè)地區(qū)組織開展了自然資源試點(diǎn)審計(jì)，涉及試點(diǎn)地區(qū)的水資源、耕地資源、森林資源和礦山生態(tài)環(huán)境治理等領(lǐng)域。2016年11月，《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》明確提出，“將生態(tài)文明建設(shè)上升為國(guó)家戰(zhàn)略”。在此背景下，學(xué)術(shù)界對(duì)自然資源離任審計(jì)相關(guān)問題也展開了一系列研究，在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究、法律制度建設(shè)、管理體系構(gòu)建、實(shí)踐成果應(yīng)用以及信息系統(tǒng)集成等方面取得了豐碩的成果。為進(jìn)一步了解自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究進(jìn)展和未來趨勢(shì)，通過借助科學(xué)知識(shí)圖譜軟件Citespace，對(duì)其發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行梳理，系統(tǒng)評(píng)述自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究進(jìn)展，以期為后續(xù)學(xué)者的進(jìn)一步研究提供理論參考。

一、數(shù)據(jù)來源與研究方法

文獻(xiàn)數(shù)據(jù)：主要來源于中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)。研究方法：利用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)文獻(xiàn)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以數(shù)據(jù)來描述或揭示文獻(xiàn)的數(shù)量特征和變化規(guī)律，從而達(dá)到一定研究目的的一種分析研究方法，被廣泛運(yùn)用于國(guó)內(nèi)外各領(lǐng)域的研究中。以中國(guó)知網(wǎng)全文數(shù)據(jù)庫(kù)（CNKI）為數(shù)據(jù)源，將自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)重點(diǎn)工作所涵蓋的方面作為“主題詞”并進(jìn)行合理分解，科學(xué)設(shè)計(jì)本次檢索策略進(jìn)行期刊文獻(xiàn)檢索；將檢索到的期刊文獻(xiàn)信息作為本次研究的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，基于獲取數(shù)據(jù)對(duì)檢索文獻(xiàn)的研究層次、貢獻(xiàn)單位、學(xué)科分布、協(xié)同關(guān)鍵詞以及研究區(qū)域進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，嘗試挖掘以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的整體規(guī)律與發(fā)展特征（如表1所示）。

表1 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主題詞分解及檢索策略

二、結(jié)果與分析

（一）期刊文獻(xiàn)數(shù)量變化及高頻被引文獻(xiàn)

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)依次進(jìn)行年代列序與Top15被引文獻(xiàn)列舉（圖1、表2）。

表2 2013—2021年主題研究Top15被引文獻(xiàn)

圖1 2013—2021年主題研究期刊文獻(xiàn)數(shù)量

研究發(fā)現(xiàn)：（1）2013—2017年，以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)數(shù)量呈上升趨勢(shì)，并在2017年、2018年達(dá)到峰值；2018—2021年，相關(guān)主題研究的期刊文獻(xiàn)數(shù)量呈下降趨勢(shì)。（2）2013—2021年，以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的高被引期刊文獻(xiàn)重點(diǎn)聚焦“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”的“理論基礎(chǔ)”“關(guān)鍵概念”“框架設(shè)計(jì)”以及“資產(chǎn)負(fù)債表編制”等方面。

（二）期刊文獻(xiàn)研究層次

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)進(jìn)行“自然科學(xué)-社會(huì)科學(xué)”研究層次歸類（圖2）。

圖2 2013—2021年主題研究期刊文獻(xiàn)研究層次

研究發(fā)現(xiàn)：2013—2021年，以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究主要集中在“基礎(chǔ)研究（社科）”（177篇、占比49.4%）、“職業(yè)指導(dǎo)（社科）”（92篇、占比25.7%）兩個(gè)方面，其余依次為“其他方面”（42篇、占比11.7%）、“行業(yè)指導(dǎo)（社科）”（27篇、占比7.5%）以及“政策研究（社科）”（20篇、占比5.6%），側(cè)面反映出目前該主題研究是一項(xiàng)側(cè)重“基礎(chǔ)研究”與“職業(yè)指導(dǎo)”的社會(huì)科學(xué)研究。

（三）期刊文獻(xiàn)刊載來源

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)依次進(jìn)行刊載來源與高頻被引文獻(xiàn)（被引頻次≥10次）統(tǒng)計(jì)（圖3）。研究發(fā)現(xiàn)：2013—2021年，《會(huì)計(jì)之友》《審計(jì)研究》《財(cái)會(huì)月刊》《財(cái)會(huì)通訊》《中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)》《會(huì)計(jì)研究》《統(tǒng)計(jì)與決策》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《環(huán)境保護(hù)》《自然資源學(xué)報(bào)》《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》《中國(guó)人口資源與環(huán)境》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》《中國(guó)土地科學(xué)》累計(jì)刊載以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)223篇（高被引文獻(xiàn)99篇），約占相關(guān)主題文獻(xiàn)刊載總量61.1%（高被引文獻(xiàn)27.1%）。

圖3 2013—2021年主題研究期刊文獻(xiàn)刊載來源

（四）期刊文獻(xiàn)貢獻(xiàn)單位

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)主要貢獻(xiàn)單位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與合作度分析（圖4、圖5）。

圖4 2013—2021年主題研究期刊文獻(xiàn)刊載來源

圖5 2013—2021年主題研究期刊文獻(xiàn)貢獻(xiàn)單位

研究發(fā)現(xiàn)：（1）以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)主要源自中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所、中國(guó)人民大學(xué)、中國(guó)科學(xué)院大學(xué)、南京審計(jì)大學(xué)、北京工商大學(xué)等40家單位。（2）隨著主題研究的不斷深入展開，相關(guān)貢獻(xiàn)單位日趨形成明顯的合作網(wǎng)絡(luò)：網(wǎng)絡(luò)1由中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所、中國(guó)科學(xué)院大學(xué)、北京工商大學(xué)等單位組成，該網(wǎng)絡(luò)發(fā)文量最高、合作密度最大；網(wǎng)絡(luò)2由中國(guó)人民大學(xué)、中國(guó)地質(zhì)大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)等單位組成。（3）中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、北京林業(yè)大學(xué)、中國(guó)自然資源經(jīng)濟(jì)研究院、中國(guó)科學(xué)院大學(xué)、北京工商大學(xué)等單位中心性較高，其對(duì)機(jī)構(gòu)合作、文獻(xiàn)引用作用較大。

（五）期刊文獻(xiàn)協(xié)同關(guān)鍵詞

1.關(guān)鍵詞聚類

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類與時(shí)間線分析（圖6、圖7、表3）。

表3 聚類的主要關(guān)鍵詞

圖6 關(guān)鍵詞聚類圖譜

圖7 關(guān)鍵詞時(shí)間線圖譜

研究發(fā)現(xiàn)：（1）以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)關(guān)鍵詞聚類包含“自然資源”“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”“自然資源資產(chǎn)”“水資源負(fù)債”“離任審計(jì)”“國(guó)有自然資源”“價(jià)值計(jì)量”“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”“復(fù)試表格”“環(huán)境審計(jì)”等10個(gè)聚類。（2）不同聚類初始時(shí)間與結(jié)束時(shí)間存在顯著差異；不同聚類之間存在多元交叉共現(xiàn)，其中，“自然資源”（聚類#0）與“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”（聚類#1）連線豐富、共現(xiàn)強(qiáng)烈。（3）縱觀主題研究Top5聚類，關(guān)鍵熱度年份均為2017—2018年，說明主題研究在此時(shí)期日趨成熟，并重點(diǎn)聚焦“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”的“理論基礎(chǔ)”“關(guān)鍵概念”“框架設(shè)計(jì)”“資產(chǎn)核算”以及“資產(chǎn)負(fù)債表編制”等領(lǐng)域。

2.關(guān)鍵詞共現(xiàn)

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析（圖8、圖9）。

圖8 主題研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜

圖9 關(guān)鍵詞中心性前十（按中介中心性排序）

研究發(fā)現(xiàn)：（1）“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的出現(xiàn)頻次最高，“自然資源資產(chǎn)”“離任審計(jì)”“資產(chǎn)負(fù)債表”“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”次之。（2）“生態(tài)文明”的中心性最高，“自然資源資產(chǎn)”“離任審計(jì)”“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”“國(guó)家審計(jì)”次之。作為中心性最高的關(guān)鍵詞，“生態(tài)文明”與其他熱點(diǎn)關(guān)鍵詞之間的通信最強(qiáng)，相關(guān)研究均圍繞該關(guān)鍵詞延續(xù)展開。

3.關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)與時(shí)間線

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)分析（圖10）。

圖10 關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖譜

研究發(fā)現(xiàn)：2013—2015年為主題研究起步階段，初步實(shí)現(xiàn)了“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”基本概念界定、指標(biāo)體系建設(shè)、制度責(zé)任劃分等；2016年為主題研究快速發(fā)展階段，土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源陸續(xù)列入離任審計(jì)范疇，自然資源負(fù)債研究日漸展開，多種自然資源離任審計(jì)技術(shù)、指標(biāo)評(píng)價(jià)方法相繼提出。

4.關(guān)鍵詞突現(xiàn)

基于主題研究檢索策略，對(duì)以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”為主題研究的期刊文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行突現(xiàn)分析（表4）。

表4 關(guān)鍵詞突現(xiàn)情況

研究發(fā)現(xiàn)：（1）時(shí)間序列方面，“離任審計(jì)”“國(guó)家審計(jì)”“價(jià)值計(jì)量”等開始時(shí)間較早，為基本概念研究。（2）突現(xiàn)持續(xù)時(shí)間方面，“國(guó)家審計(jì)”（2014—2017年）、“水資源”（2017—2019年）和“產(chǎn)權(quán)性質(zhì)”（2019—2021年）等的突現(xiàn)時(shí)間較長(zhǎng)，為相關(guān)熱點(diǎn)集中研究時(shí)段。（3）突現(xiàn)強(qiáng)度方面，“水資源”（強(qiáng)度2.30）、“政府審計(jì)”（強(qiáng)度1.93）、“水資源資產(chǎn)負(fù)債表”（強(qiáng)度1.92）突現(xiàn)強(qiáng)度較高，熱點(diǎn)出現(xiàn)頻次變動(dòng)幅度較大。（4）“全民所有”“產(chǎn)權(quán)性質(zhì)”“協(xié)同治理”突現(xiàn)強(qiáng)度高且距離時(shí)間近，為在研熱點(diǎn)議題。

三、結(jié)論與討論

通過對(duì)2013—2021年國(guó)內(nèi)專家學(xué)者關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究的核心文獻(xiàn)進(jìn)行分析，較為清晰地展現(xiàn)了“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”相關(guān)研究的基本現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)，具體結(jié)論如下：

（一）相關(guān)研究的期刊文獻(xiàn)數(shù)量總體呈上升趨勢(shì)。相關(guān)研究處于持續(xù)發(fā)展時(shí)期，相關(guān)文獻(xiàn)主要集中在社科領(lǐng)域期刊。“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”相關(guān)研究日趨形成以中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所、中國(guó)科學(xué)院大學(xué)和中國(guó)人民大學(xué)為核心的三大研究機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，相關(guān)研究成果發(fā)表主要分布在《審計(jì)研究》《會(huì)計(jì)研究》《會(huì)計(jì)之友》等重要期刊。

（二）相關(guān)研究形成了以“自然資源”聚類為前導(dǎo)，“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”“自然資源資產(chǎn)”“水資源負(fù)債”等多個(gè)聚類相互疊加的科學(xué)知識(shí)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，并且相關(guān)研究熱點(diǎn)詞主要集中在“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”“離任審計(jì)”“資產(chǎn)負(fù)債表”和“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”等方面。以時(shí)間線為軸，早期對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究主要體現(xiàn)在離任審計(jì)的概念、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)核算方面的基礎(chǔ)研究，隨著研究的不斷成熟，逐步延伸至對(duì)各類自然資源的細(xì)分研究。