財務視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

王璐 鞍山市技術(shù)創(chuàng)新與研發(fā)服務中心

在財務視角下，內(nèi)控制度的有效建設(shè)和實施不僅可以提升行政事業(yè)單位內(nèi)部資源分配的科學性，提高單位會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，強化國家法律法規(guī)的執(zhí)行效果，同時還可以提升行政事業(yè)單位管理效率和國家財產(chǎn)的安全性，強化相關(guān)法律法規(guī)的落實程度，因此其重要性不言而喻。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部管理制度是在行政事業(yè)單位內(nèi)形成的使單位內(nèi)部各種活動相互緊密聯(lián)系、相互約束的一種措施、辦法和規(guī)范?，F(xiàn)代化行政事業(yè)單位為了能夠得到長足發(fā)展，提高事業(yè)單位的競爭優(yōu)勢，就必須不斷地優(yōu)化和改善單位內(nèi)部控制制度，提升效率，改善服務質(zhì)量。

就目前而言，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要包括以下內(nèi)容：一是建立明晰、科學、合理的職責劃分體系；二是落實嚴謹?shù)膶徍藱z查機制；三是制定完善的會計管理制度和單位規(guī)章制度；四是制定嚴謹?shù)墓芾砭S護機制；五是創(chuàng)建高效的對內(nèi)審核機制；六是培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)控管理人才。因為內(nèi)部控制管理體系的嚴謹程度直接決定被審單位所提交的會計信息數(shù)據(jù)及其經(jīng)濟資源的真實性，因此現(xiàn)代行政事業(yè)單位總是以被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理體系作為審核的起點和重心，并經(jīng)過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究、審查與評價，確立審核事項的范圍及側(cè)重點。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)控機制的常見問題

（一）內(nèi)控制度建立觀念薄弱

從行政事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)展現(xiàn)狀而言，由于一些事業(yè)單位并不重視內(nèi)控機制的建立與管理工作，使得行政事業(yè)單位管理者與單位職員內(nèi)控機制的觀念過于薄弱，從而導致行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)無法得以順利開展?？梢?，行政事業(yè)單位還需要適當加強單位職工以及單位管理高層對建立內(nèi)控機制的關(guān)注度。

（二）財務監(jiān)管體系不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部制度的不完善，也在一定程度上體現(xiàn)出行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務監(jiān)督機制的不完善，行政事業(yè)單位內(nèi)控體系也因缺乏層次性，繼而出現(xiàn)了合理性不高、缺乏可行性、沒有系統(tǒng)性等社會問題。從財務監(jiān)督系統(tǒng)角度而言，沒有完善的內(nèi)控制度將極大地影響著財務監(jiān)督系統(tǒng)，繼而引發(fā)各類安全問題，嚴重威脅到行政事業(yè)單位的財務安全性，財務監(jiān)督系統(tǒng)不完善還將在一定程度上降低財務監(jiān)督系統(tǒng)實施的有效性和科學性。

（三）管理者專業(yè)水平偏低

就當前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)與發(fā)展的實際情況來看，由于不少行政事業(yè)單位并沒有專職的內(nèi)控管理人員，繼而導致管理層的專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低。上述情況產(chǎn)生的主要原因是行政事業(yè)單位財務部門未對內(nèi)控管理人員進行專業(yè)的教育培訓活動，從而造成管理人員未能使用最新的內(nèi)控管理方式和制度充分發(fā)揮內(nèi)部控制的實效性，同時極易造成事業(yè)單位內(nèi)控管理問題的發(fā)生。

（四）預算控制薄弱，決算信息失真

有些行政事業(yè)單位的計劃編制工作比較粗放，既不能細分項目管理，也不能實現(xiàn)零基預算，繼而導致決算信息失真，不利于行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作的有效開展。首先，在缺乏部門共同參加的情形下，財務往往在當年計劃的基礎(chǔ)上增減項目來制訂明年的部門計劃，而不能得出客觀科學的結(jié)論，使得部門計劃缺乏權(quán)威性，約束力不足。其次，由于預算執(zhí)行范圍大，支出跨工程項目使用，因而導致行政事業(yè)單位各部門不能嚴格按照計劃來統(tǒng)籌安排各部門的工程項目開支。最后，在編寫決算報告時根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整賬目時，容易造成財政信息嚴重失真，無法體現(xiàn)行政事業(yè)單位實際的支出使用情形和財務狀況。

三、財務視角背景下行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的必要性

（一）提高單位內(nèi)部資源分配的科學性

一方面，通過行政事業(yè)單位內(nèi)控活動的展開，可以科學合理地配置單位內(nèi)部的資源，在健全、完善的內(nèi)控管理工作機制基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位管理者就能夠從根本上做好資源配置管理工作，進而提高單位資源和社會資源分配的科學性。為了有效防止行政事業(yè)單位產(chǎn)生資金違規(guī)使用的狀況，行政事業(yè)單位還可通過完善資源配置方式減少單位的運營資金，從而進一步增加單位經(jīng)濟效益。另一方面，通過行政事業(yè)單位內(nèi)控活動的進行還能夠提高單位內(nèi)部發(fā)展資源的完備性，加之行政事業(yè)單位在當前的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中處于非常關(guān)鍵的地位，所以單位內(nèi)部資源的健全就表示國有公共資源的完善?？茖W合理的內(nèi)控制度能夠有效避免國有資源發(fā)生嚴重短缺的狀況，同時降低各類違章操作行為發(fā)生的概率，有效約束事業(yè)機關(guān)及財務管理的工作行為。

（二）提高單位會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量

在科學、合理且具有可行性的內(nèi)控制度管理模式下，審計機構(gòu)工作人員能夠?qū)?shù)據(jù)審核工作引起高度重視，進而提高審計財務數(shù)據(jù)的質(zhì)量準確性。此外，會計數(shù)據(jù)也是客觀反映行政事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展形勢和服務質(zhì)量水平的關(guān)鍵因素，說明了優(yōu)化的內(nèi)控制度有助于提高單位通過審計信息中心收集經(jīng)濟數(shù)據(jù)的能力水平和工作效率，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有價值性的信息支撐。

（三）提高國家法律法規(guī)的執(zhí)行效果

行政事業(yè)單位作為我國政府機構(gòu)的重要組織機構(gòu)，是我國基本行政機構(gòu)中的一部分，這表示內(nèi)控制度的形成能夠在一定程度上促進我國政府服務的貫徹，并對行政事業(yè)單位的服務質(zhì)量進行強化。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度還可以幫助單位管理人員實現(xiàn)對單位發(fā)展方向以及戰(zhàn)略目標推進的有效控制，充分發(fā)揮國家相關(guān)政府部門針對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)所出臺的一系列規(guī)章制度的積極作用，最大程度地降低行政事業(yè)單位在工作中所承擔的風險。

（四）提升行政事業(yè)單位的管理效率

新時期，行政事業(yè)單位內(nèi)部財務部門需要處理的財務工作量逐漸增加，而眾多的資金周轉(zhuǎn)任務也對行政事業(yè)單位的財務部門提出了極大的挑戰(zhàn)。在這種形勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理人員需要積極提高財務管理水平，通過內(nèi)控工作制度，有效促進財務部門內(nèi)部有關(guān)管理工作的順利進行，進而影響其他行政事業(yè)單位的財務部門能夠積極地面對新時代的財務管理活動以及社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的動態(tài)變化。

（五）提高國家財產(chǎn)的安全性

行政事業(yè)單位的經(jīng)費來源，主要是利用國家資金進行財政撥款來進行相關(guān)的活動，從而充分保證行政事業(yè)單位能夠順利開展相關(guān)工作，使事業(yè)單位內(nèi)部各部門以及各個工作崗位均可以實現(xiàn)正常的運營。基于此，行政事業(yè)單位在建立內(nèi)控制度的過程中，必須對財務管理工作的實際情況實施全方位的監(jiān)督和管理，并針對財務管理中出現(xiàn)的問題，及時地提出合理的解決辦法，對貪污腐敗、以權(quán)謀私等各種問題嚴懲不貸，以此提高對我國國家財物的保障力度，更好地推動國家社會經(jīng)濟事業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健高速發(fā)展。

（六）強化相關(guān)法律法規(guī)的落實程度

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是國家基礎(chǔ)行政機構(gòu)中的重要組成部分，這就表明了內(nèi)控制度的建立可以保障我國政府部門行政工作的全面落實，從而大大提高了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的應用質(zhì)量與效益。同時，內(nèi)控制度的建立可以顯著提高行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的監(jiān)管效果，為有關(guān)規(guī)章制度的貫徹落實奠定了堅實的基礎(chǔ)，減少了國有資產(chǎn)所面臨的風險問題。

四、財務視角背景下行政事業(yè)單位內(nèi)控機制建設(shè)方法

（一）提高內(nèi)控管理意識

若要全面加強行政事業(yè)單位內(nèi)控管理機制的建設(shè)與優(yōu)化，就必須強化單位內(nèi)部內(nèi)控管理工作職能，加強單位職工對內(nèi)部控制管理工作任務的理解，只有管理人員的管理方式與管理觀念有所轉(zhuǎn)變，內(nèi)控管理機制才能得以科學合理的設(shè)置與實施。為了改變個別行政事業(yè)單位人員無法認識到內(nèi)部控制管理工作及行政事業(yè)單位內(nèi)控管理機制建設(shè)重要性的狀況，行政事業(yè)單位還應該設(shè)立專職的內(nèi)部控制管理中心，并設(shè)置專職人員承擔內(nèi)部控制管理工作任務，以改善個人與單位對內(nèi)部控制任務與內(nèi)部內(nèi)控管理機制建設(shè)不完善等問題的關(guān)注度。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)控部門還必須細致劃分內(nèi)部控制管理的職能與義務，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作可以得到貫徹落實，在管控觀念與管理知識等方面對內(nèi)部控制管理工作的任務與機制加以優(yōu)化。

（二）優(yōu)化內(nèi)控與各種管理機制

當前，我國大部分行政事業(yè)單位都有基本的內(nèi)控管理能力，但內(nèi)控管理機制在具體應用時還是存在一定的不足之處。因此，行政事業(yè)單位需要通過逐步優(yōu)化內(nèi)控體系和各項機制，顯著增強內(nèi)控管理工作任務的科學性和可行性。此外，行政事業(yè)單位還要針對單位內(nèi)部的運營情況和內(nèi)控工作的實施狀況，從多個角度健全企業(yè)內(nèi)控制度，有效解決行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作在實施過程中所遇到的問題。同時，行政事業(yè)單位還應在優(yōu)化內(nèi)控制度和各項機制的各個階段，科學安排各項任務，讓行政事業(yè)單位的管理人員能夠清楚明白自身的責任和義務，從根本上減少內(nèi)控問題的發(fā)生，有效提高單位資產(chǎn)的質(zhì)量安全。

（三）加大內(nèi)部審核、評估及監(jiān)督力度

內(nèi)部審計評估工作是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)順利進行的重要保障。從宏觀的角度上來說，由于當前行政事業(yè)單位內(nèi)控評估工作的開展相對薄弱，對此行政事業(yè)單位可通過以下措施來加大單位內(nèi)部審核、評估以及監(jiān)管力度。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作要與內(nèi)部內(nèi)控制度在建立和實施階段保持必要的獨立性，加強行政事業(yè)單位對內(nèi)控制度審計、評價及工作人員的權(quán)利，并根據(jù)單位自身情況，適當設(shè)置專職部門及工作人員，并按照單位預先計劃的內(nèi)部監(jiān)督工作檢查方法、范圍和頻次，進行內(nèi)審監(jiān)督和評價工作。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度基本上是單位內(nèi)部對會計制度的監(jiān)管，而這些內(nèi)部控制策略多偏向于事前監(jiān)管和事中監(jiān)管，很少會涉及事后監(jiān)管的具體實施，因此樹立事前、事中及事后整個流程、多角度的監(jiān)管觀念，對行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)新問題、解決舊問題有著重要的意義。最后，及時處理行政事業(yè)單位內(nèi)控自我評價報告，并提出對單位內(nèi)控優(yōu)化的意見和建議，為行政事業(yè)單位管理人員的投資決策提供理論參考。

（四）加強管理者專業(yè)培訓

現(xiàn)階段，在社會主義市場經(jīng)濟背景下，我國行政事業(yè)單位中已經(jīng)出現(xiàn)了一系列新的內(nèi)控機制，目的是讓管理人員能夠全面掌握最新的內(nèi)控管理模式，提高管理能力水平。行政事業(yè)單位還需要通過組織管理人員參與專業(yè)的培訓活動，以保證管理人員都能夠掌握最新的內(nèi)控管理觀點和方法，更好地應對逐步變化的市場環(huán)境。

（五）科學制定預算，并重視預算執(zhí)行

費用超支問題屢屢發(fā)生，導致行政事業(yè)單位不得不高度重視預算管理的科學性，通過現(xiàn)代科學技術(shù)，合理分配資源來完善預算執(zhí)行，進而提高資金運用效率。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導班子也要投入到預算編制、審定、實施等工作中，以保證預算編制實施方案的科學化和可行性。同時，行政事業(yè)單位的財務部門要做好各部門之間的預算信息溝通工作，及早反映各部門可能出現(xiàn)異常的狀況，再利用比率分析、定量定性分析等方法，準確地找出問題的根源，并及時采取針對性的解決措施；各部門負責人應積極參與預算管理工作，增強預算工作在執(zhí)行過程中的實效性，防止規(guī)劃與現(xiàn)實目標出現(xiàn)較大偏離的情況，提高政府事業(yè)資金運轉(zhuǎn)效益和質(zhì)量。

具體來說，就是要做好如下幾方面的管理工作：首先，提高預算編制工作的科學合理性，嚴格落實預算編制工作標準，確保預算數(shù)據(jù)的真實合理性。其次，健全預算監(jiān)督工作，提高預算規(guī)劃執(zhí)行的效率，并準確反饋與之相關(guān)的執(zhí)行信息。最后，通過構(gòu)建預算管理懲罰機制，將政府預算編制的實施效率與績效考核結(jié)果相互掛鉤，進一步強化行政事業(yè)單位的內(nèi)控成效。

五、結(jié)語

目前，我國部分行政事業(yè)單位在實施內(nèi)控制度建設(shè)的過程中依然存在內(nèi)控制度建立觀念薄弱、財務監(jiān)管體系不健全、管理者專業(yè)水平偏低、預算控制薄弱等問題，行政事業(yè)單位可通過提高內(nèi)控管理意識、優(yōu)化內(nèi)控與各種管理機制，加大內(nèi)部審核、評估及監(jiān)督力度，加強管理者專業(yè)培訓以及科學制定預算等方式有效改善上述問題，助力我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。