國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的問(wèn)題及對(duì)策

陳文武

（萬(wàn)基控股集團(tuán)有限公司，河南 洛陽(yáng) 471832）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，各領(lǐng)域企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力非常大，企業(yè)通過(guò)各種措施不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)管理方面便是其中的重要方向。國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)占比大，需要嚴(yán)格遵循市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，為所在領(lǐng)域起到模范帶頭作用。全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理中的一種新模式，也是對(duì)原有預(yù)算管理模式的創(chuàng)新，能夠有效解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而有助于企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。但是由于國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理本身存在的問(wèn)題較多，將會(huì)給全面預(yù)算管理的實(shí)施造成較大阻礙，因此國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要重視實(shí)施中的問(wèn)題，并予以針對(duì)性的解決。

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用分析

（一）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，屹立于各領(lǐng)域中。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利均是其目的，國(guó)有企業(yè)也不例外，通過(guò)盈利能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，便于促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供綿薄之力。從宏觀層面來(lái)看，全面預(yù)算管理的實(shí)施已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)乃至其他所有企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，而且通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施，可以在保障資源配置的最優(yōu)化。因企業(yè)規(guī)模大小的不同，所能夠調(diào)動(dòng)的資源不同，在企業(yè)內(nèi)部，可調(diào)動(dòng)使用的資源有限，如何通過(guò)有限的資源獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益是一個(gè)難題，而在預(yù)算管理方面實(shí)施全面預(yù)算管理，可以提升預(yù)算管理的全面性，深入挖掘內(nèi)部可調(diào)動(dòng)資源，使得企業(yè)資源可以得到更為合理、科學(xué)的優(yōu)化配置，進(jìn)而幫助企業(yè)提升業(yè)務(wù)效能。

（二）提升國(guó)有企業(yè)協(xié)調(diào)性

全面預(yù)算管理是預(yù)算管理模式的一種創(chuàng)新，更是國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理模式的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，而且這將成為必然趨勢(shì)。全面預(yù)算管理成為必然趨勢(shì)得益于其能夠幫助提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性。預(yù)算管理工作本身具有復(fù)雜性、全局性，需要財(cái)務(wù)部門(mén)及其他所有業(yè)務(wù)部門(mén)和子公司共同參與，而在常規(guī)預(yù)算管理模式下，企業(yè)內(nèi)部和子公司的目標(biāo)之間往往存在不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，不利于未來(lái)發(fā)展，但在實(shí)施全面預(yù)算管理后，這一問(wèn)題能夠得到較為有效地解決，使得企業(yè)內(nèi)所有部門(mén)以及子公司均能夠提高對(duì)預(yù)算編制的參與度，并積極加強(qiáng)互相交流，進(jìn)而可以提升其協(xié)調(diào)性。

（三）提升企業(yè)績(jī)效考核質(zhì)量

績(jī)效考核與預(yù)算管理有較大相關(guān)性，在傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下，績(jī)效考核工作存在著體系不完善、不合理的問(wèn)題，使得客觀性不足，缺乏監(jiān)督管理，因此不利于員工積極性的提升，也給預(yù)算管理工作帶來(lái)了一定的不良影響。但在實(shí)施全面預(yù)算管理后，能夠提升績(jī)效考核的全面性，做到全員考核、全過(guò)程考核，并制定更為客觀、科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)，保障其公平性、公開(kāi)性和公正性。

二、全面預(yù)算管理概述

國(guó)有企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有不確定性，通過(guò)全面預(yù)算管理，可以了解每一業(yè)務(wù)部門(mén)在未來(lái)一個(gè)周期內(nèi)所需要的資金以及能夠創(chuàng)造的價(jià)值，在最終匯總后能夠大概看出企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，并幫助制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，使得企業(yè)未來(lái)發(fā)展中均要嚴(yán)格遵循這一預(yù)算管理方案，朝著戰(zhàn)略目標(biāo)的方向努力。相比傳統(tǒng)預(yù)算管理模式，全面預(yù)算管理更加有全面性、綜合性和科學(xué)性，就目前有關(guān)全面預(yù)算管理的應(yīng)用情況來(lái)看，其已經(jīng)逐步成為一種必然趨勢(shì)，相信在其幫助下能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。

三、實(shí)施全面預(yù)算管理的問(wèn)題分析

（一）預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)實(shí)際

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理關(guān)乎著未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展，就當(dāng)下實(shí)際調(diào)查情況來(lái)看，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式已經(jīng)不再能夠適應(yīng)于當(dāng)下實(shí)際形勢(shì)，甚至存在著較大的局限性，無(wú)法有效幫助制定更為科學(xué)、合理的預(yù)算方案。目前常用的預(yù)算管理模式具有自上而下編制的特點(diǎn)，這一預(yù)算管理模式的實(shí)施具有便于管理的優(yōu)點(diǎn)，但是容易脫離實(shí)際。財(cái)務(wù)管理部門(mén)從上至下的進(jìn)行預(yù)算編制，雖然可以站在管理的角度上對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行全局考慮，但在該過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)較強(qiáng)的主觀性，而下層負(fù)責(zé)具體實(shí)施的員工則會(huì)存在缺乏執(zhí)行力、積極性、責(zé)任感的問(wèn)題，不利于預(yù)算管理的實(shí)施，甚至?xí)o企業(yè)的預(yù)算管理形成隱患，無(wú)法有效發(fā)揮預(yù)算管理的真正作用。不僅如此，自上而下的實(shí)施預(yù)算管理，也容易出現(xiàn)信息失真問(wèn)題，以至于資源配置無(wú)法達(dá)到最優(yōu)，這是阻礙國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的重要阻礙。

（二）預(yù)算制定過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)缺乏溝通

預(yù)算管理工作具有復(fù)雜性、流程性，在預(yù)算制定過(guò)程中需要涉及企業(yè)所有部門(mén)和其他子公司，需要有嚴(yán)格的全面性、綜合性。一般情況下預(yù)算制定中涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算，其中包括了企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展所需資金，在具體實(shí)施中，不僅要由預(yù)算管理部門(mén)牽頭并實(shí)施，其他所有部門(mén)均要參與。但是就實(shí)際情況來(lái)看，其他業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理中的參與度比較低，主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施，而且財(cái)務(wù)部門(mén)在與其他部門(mén)溝通時(shí)也會(huì)出現(xiàn)溝通不佳的問(wèn)題。此外，在其他業(yè)務(wù)部門(mén)看來(lái)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)有責(zé)任，其他部門(mén)不需要參與，多年來(lái)這一錯(cuò)誤理念一直存在，并給預(yù)算管理工作帶來(lái)了許多不良影響?？偠灾?，因溝通不佳，使得預(yù)算管理成了財(cái)務(wù)部門(mén)的“一言堂”，想要高效實(shí)施全面預(yù)算管理，就必須要重視解決其他業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算管理參與度低的問(wèn)題。

（三）缺乏科學(xué)合理的編制方法

預(yù)算管理工作中，預(yù)算編制十分關(guān)鍵，關(guān)乎著后續(xù)預(yù)算管理的具體實(shí)施，預(yù)算管理部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的預(yù)算編制方法，以保障預(yù)算管理的整體科學(xué)性、合理性以及適應(yīng)性。目前，可被應(yīng)用于預(yù)算編制的方法較多，如滾動(dòng)預(yù)算法、固定預(yù)算法、定期預(yù)算法等，其中定期預(yù)算法、固定預(yù)算法等具有簡(jiǎn)單、高效的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)也會(huì)有一定的局限性，在實(shí)際的預(yù)算編制中應(yīng)配合應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法等。從國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制法的應(yīng)用情況來(lái)看，多數(shù)情況下傾向于對(duì)簡(jiǎn)單、高效方法的應(yīng)用，而對(duì)于零基預(yù)算法、增量預(yù)算法，因其計(jì)算量大，便很少應(yīng)用，因此使得預(yù)算編制比較片面且缺乏彈性，如此一來(lái)，可能會(huì)使得企業(yè)的預(yù)算編制較為片面，無(wú)法適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。

（四）預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)控執(zhí)行不到位

預(yù)算管理模式的實(shí)施有長(zhǎng)期性，并非一蹴而就，而且在完成預(yù)算編制并實(shí)施的過(guò)程中，還要確保企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)能夠嚴(yán)格遵照預(yù)算編制方案執(zhí)行，這是對(duì)預(yù)算目的的具體實(shí)施。從實(shí)際情況來(lái)看，常規(guī)預(yù)算管理模式的實(shí)施下并不能夠被有效執(zhí)行，這與監(jiān)督力度不足有關(guān)。對(duì)于預(yù)算目的來(lái)說(shuō)，對(duì)預(yù)算編制方案進(jìn)行全方位的有效監(jiān)管至關(guān)重要，有助于促進(jìn)預(yù)算編制方案的有效實(shí)施。從調(diào)查情況來(lái)看，實(shí)際的預(yù)算方案中，存在明顯的監(jiān)督力度不足問(wèn)題。首先，預(yù)算管理模式中缺乏相應(yīng)的責(zé)任管理體系，預(yù)算責(zé)任主體不明確，甚至是將財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算管理主體，如此一來(lái)，將會(huì)使得責(zé)任劃分不明確，并影響預(yù)算管理的全面性、強(qiáng)制性；其次，因監(jiān)督力度較低，也使得預(yù)算編制方案的實(shí)施有滯后性，不僅無(wú)法高效實(shí)施，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后也未能夠及時(shí)予以解決。

（五）預(yù)算考核存在不合理問(wèn)題

全面預(yù)算管理實(shí)施中面臨的問(wèn)題除以上幾個(gè)方面外，預(yù)算考核中考評(píng)不合理也是需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題之一。預(yù)算管理的實(shí)施具有周期性，可能為一年，也可能為兩年，在這一周期內(nèi)需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制方案，而且在一個(gè)周期的最后階段，要對(duì)這一周期內(nèi)預(yù)算管理方案的實(shí)施效果予以考核評(píng)估，該過(guò)程中有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的不足，以便于為后續(xù)優(yōu)化改進(jìn)提供幫助，可以說(shuō)有著明顯的承上啟下作用。其實(shí)，預(yù)算考核工作應(yīng)當(dāng)實(shí)施于預(yù)算管理的全過(guò)程中，而非最后階段，同時(shí)，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)乃至商業(yè)企業(yè)對(duì)預(yù)算考核的重視度不高，不僅如此，甚至存在缺乏高效、完善的考核激勵(lì)機(jī)制，未認(rèn)識(shí)到考評(píng)工作的重要性和必要性，且員工的工作積極性也容易受到影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，這也不利于企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。

四、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策分析

（一）明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理工作的開(kāi)展中，要重視提升其全面性與科學(xué)性，全面預(yù)算管理的實(shí)施便能夠達(dá)到這一目的。從前文分析來(lái)看，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)面對(duì)著預(yù)算管理模式落后、與實(shí)際情況脫節(jié)的問(wèn)題?；诖耍趯?shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)要重視預(yù)算管理實(shí)施全過(guò)程的科學(xué)性，對(duì)此就必須要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。如預(yù)算管理部門(mén)著眼于當(dāng)下已經(jīng)未來(lái)一個(gè)周期的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將其作為預(yù)算管理方案的實(shí)施目標(biāo)，并且不可繼續(xù)應(yīng)用傳統(tǒng)預(yù)算管理模式中的“自上而下”原則，而是要以上下結(jié)合、分級(jí)編制為主，使得預(yù)算方案的編制要更加細(xì)節(jié)化、全面化，在遵循預(yù)算管理原則的同時(shí)予以更加細(xì)節(jié)化、合理化的編制，最終使得預(yù)算方案更加符合企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)發(fā)展情況。

（二）加強(qiáng)各部門(mén)溝通

前文中不止一次提到預(yù)算管理工作具有較高的復(fù)雜性、流程性，而且除財(cái)務(wù)部門(mén)外，其他業(yè)務(wù)部門(mén)均要參與其中?；诖?，當(dāng)下國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視對(duì)預(yù)算管理責(zé)任制度體系的完善，重視解決過(guò)去責(zé)任主體不明確、預(yù)算管理理念認(rèn)知不足的問(wèn)題，讓所有部門(mén)和工作人員均要認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的責(zé)任主體和具體責(zé)任，且每一業(yè)務(wù)部門(mén)、每一層級(jí)均要有相應(yīng)的預(yù)算編制，在最終匯總后進(jìn)行總預(yù)算。不應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理，而是各業(yè)務(wù)部門(mén)要根據(jù)本部門(mén)的人員編制、費(fèi)用支出等多個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)籌計(jì)算，隨后上報(bào)至預(yù)算管理部門(mén)，以保障預(yù)算方案不僅有全局戰(zhàn)略性，也能夠兼顧微觀性、局部性，使得所有業(yè)務(wù)部門(mén)和工作人員均能夠有預(yù)算管理工作的參與度，保障預(yù)算管理的先進(jìn)性、可行性和系統(tǒng)性。

（三）提升編制方法的合理性

預(yù)算編制在預(yù)算管理中占有重要地位，關(guān)乎著企業(yè)預(yù)算管理工作開(kāi)展的有效性與合理性。前文中提到，預(yù)算編制中存在較大的不足，對(duì)編制方法的選擇與應(yīng)用存在不合理問(wèn)題，甚至是過(guò)于注重應(yīng)用一些比較簡(jiǎn)單的方法，但最終使得預(yù)算編制工作缺乏系統(tǒng)性、全面性。預(yù)算編制是預(yù)算管理的主體環(huán)節(jié)，所要計(jì)算的內(nèi)容非常多且復(fù)雜，任務(wù)繁重，在全面預(yù)算管理下，預(yù)算編制任務(wù)會(huì)更加繁重，為保障其合理性、科學(xué)性，就必須要注意對(duì)預(yù)算編制方法的選擇，注意各種預(yù)算編制方法的聯(lián)合應(yīng)用。此外，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境并非一成不變，在預(yù)算編制中，可以根據(jù)內(nèi)部或外部環(huán)境的變化合理調(diào)整預(yù)算原則，以盡可能地保障預(yù)算編制的客觀性與合理性。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

嚴(yán)格、完善的預(yù)算責(zé)任體系十分關(guān)鍵，尤其是對(duì)提高預(yù)算管理的執(zhí)行力度。隨著時(shí)代的發(fā)展，全面預(yù)算管理的實(shí)施已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，然而在實(shí)際情況下，存在明顯的預(yù)算責(zé)任體系不完善問(wèn)題，對(duì)此要予以針對(duì)性的解決。首先，領(lǐng)導(dǎo)層、管理層要結(jié)合預(yù)算管理部門(mén)的實(shí)際情況針對(duì)性地解決現(xiàn)存問(wèn)題，保障預(yù)算方案實(shí)施時(shí)能夠達(dá)到“縱向到底”“橫向到邊”的效果，而且一旦確定預(yù)算方案，那么便要嚴(yán)格遵循，不可隨意更改；其次，應(yīng)注意預(yù)算分析工作的開(kāi)展，并將預(yù)算分析穿插實(shí)施到預(yù)算方案實(shí)施的始終，并在該過(guò)程中檢驗(yàn)預(yù)算方案的有效性和不足，并及時(shí)將其匯總，由管理部門(mén)結(jié)合實(shí)際情況分析導(dǎo)致各種問(wèn)題的原因；不僅如此，還要重視對(duì)管理層的管理，尤其要重視管理層的績(jī)效管理，使其能夠真正付諸行動(dòng)，而不是泛泛而談，并也可以保障各種數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，從而真正達(dá)到監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的目的。

（五）完善考核激勵(lì)機(jī)制

考核考評(píng)是一個(gè)預(yù)算周期結(jié)束后的重點(diǎn)任務(wù)，在過(guò)去傳統(tǒng)預(yù)算管理模式下大多數(shù)國(guó)有企業(yè)和管理部門(mén)未能夠重視，甚至是忽視了其作用。其實(shí)對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，科學(xué)、合理的績(jī)效考核非常重要，其不僅能夠幫助找出預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，更可以通過(guò)考核獎(jiǎng)懲制度激發(fā)員工的工作積極性、主動(dòng)性。全面預(yù)算管理下，要盡可能地達(dá)到全員考核、全過(guò)程考核，將部門(mén)考核與個(gè)人考核進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合與區(qū)分，并制定一個(gè)預(yù)算周期內(nèi)的多階段考核，所有考核結(jié)果均要與部門(mén)和員工的績(jī)效掛鉤。不僅如此，預(yù)算管理部門(mén)也要注意考核的公平、公正、公開(kāi)，實(shí)施透明化管理，使得所有人均能夠直觀、詳細(xì)的了解，進(jìn)而幫助實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程考核的有效性。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)支柱型企業(yè)，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了十分重要的推動(dòng)作用。預(yù)算管理是企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容之一，隨著時(shí)代的發(fā)展，預(yù)算管理模式已經(jīng)出現(xiàn)了許多的不足，不再能夠適應(yīng)當(dāng)下新形勢(shì)，需要從實(shí)際出發(fā)，應(yīng)用更為科學(xué)、合理的全面預(yù)算管理，而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，實(shí)施全面預(yù)算管理已經(jīng)成為預(yù)算管理發(fā)展的必然趨勢(shì)，通過(guò)該預(yù)算管理模式的實(shí)施，能夠起到提升企業(yè)資源配置的合理性、保障企業(yè)的協(xié)調(diào)性等作用，也可以提升國(guó)有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使其在愈加復(fù)雜、激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中“站穩(wěn)”。對(duì)此在本文中深入分析了國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的阻礙，同時(shí)也闡述了幾點(diǎn)針對(duì)性的對(duì)策，包括明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、加強(qiáng)各部門(mén)溝通等，希望可以對(duì)促進(jìn)全面預(yù)算管理模式的實(shí)施提供幫助。