基于稅收視角的民營企業(yè)營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化對策
——以L市為例

寧 靜

（廣西科技師范學院，廣西 來賓 546199）

我國的十四五規(guī)劃和2035年遠景目標綱要明確指出：新時代經(jīng)濟發(fā)展的重要任務和改革動力在于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、健全直接稅體系、推進房地產(chǎn)稅立法、完善地方稅體系、深化稅收征管制度改革等，對完善現(xiàn)代稅收制度提出綱領(lǐng)性要求。內(nèi)涵豐富的規(guī)劃和要求要實現(xiàn)軟著陸，最終需要落實到營商環(huán)境這個著力點上，特別是地方營商環(huán)境的優(yōu)化和持續(xù)改進，本文將基于稅收視角，以L市民營企業(yè)為關(guān)注點，對稅收營商環(huán)境進行系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性的整體謀劃，為持續(xù)優(yōu)化并不斷完善民營企業(yè)營商環(huán)境提出對策建議。

一、稅收營商環(huán)境概述

（一）營商環(huán)境的概念

營商環(huán)境是指市場主體從進入、經(jīng)營到退出市場的全生命周期過程中，所接觸到的一切行政、市場、法律與社會環(huán)境等的內(nèi)外影響力的總稱。

營商環(huán)境是影響企業(yè)從開辦、擴建、經(jīng)營到破產(chǎn)這一完整生命周期活動效率和質(zhì)量的法制監(jiān)管環(huán)境，這主要是從法律環(huán)境和管制規(guī)則的角度評價監(jiān)管法規(guī)對企業(yè)行為和經(jīng)濟后果所產(chǎn)生的影響，在政府有效監(jiān)管與過度監(jiān)管之間實現(xiàn)平衡的角度進行定義。學界普遍認為營商環(huán)境包括企業(yè)在合理存續(xù)過程中所處的各種境遇條件，對企業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響的各種因素；而稅收營商環(huán)境作為營商環(huán)境的重要組成部分，對企業(yè)的整個生命周期都會產(chǎn)生不同程度的影響，包括企業(yè)從設(shè)立到注銷的各環(huán)節(jié)，以及投資、建設(shè)和運營的全過程。對市場的微觀主體民營企業(yè)而言，我國的稅收營商環(huán)境主要表現(xiàn)為稅收制度法治化、簡政便民化、減稅降費力度、優(yōu)化服務效果、開放共享成果等多方面的集合。

（二）稅收營商環(huán)境與民營企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系

稅收營商環(huán)境是一個國家和地區(qū)經(jīng)濟水平和發(fā)展實力的重要體現(xiàn)，規(guī)范且吸引力強大的營商環(huán)境有利于整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革，對促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展舉足輕重，是國家或地區(qū)的整體競爭力的重要指征。稅收營商環(huán)境中“納稅”作為《營商環(huán)境報告》中的一項重要指標，是近年來我國改革力度較大的領(lǐng)域之一?！?020年營商環(huán)境報告》的子報告，普華永道與世界銀行聯(lián)合發(fā)布的《2020年世界納稅報告》明確顯示，我國的稅收營商環(huán)境持續(xù)改善，成績排名穩(wěn)步提升，這表明近些年來我國稅務機關(guān)在減稅降費等多個方面持續(xù)發(fā)力、企業(yè)稅收利益獲得感不斷增強、稅收營商環(huán)境持續(xù)向高質(zhì)量目標不斷發(fā)展。稅收營商環(huán)境不僅關(guān)乎企業(yè)的納稅遵從度，更會影響納稅人的權(quán)利和利益。稅收營商環(huán)境是一個地區(qū)經(jīng)濟實力、能力和潛力的重要體現(xiàn)，對民營企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展乃至區(qū)域競爭力具有重要影響。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革在我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中的指導者、領(lǐng)路人的角色日益凸顯，稅收領(lǐng)域的減稅降費作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的強有力措施，能夠大力助推供給側(cè)改革有效落地，成為地方經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的創(chuàng)新抓手。

據(jù)調(diào)研統(tǒng)計，我國的民營企業(yè)和中小企業(yè)貢獻了50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新，80%以上的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量，民營企業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展和國家穩(wěn)定的重要性不言而喻；作為稅收營商環(huán)境的直接作用對象、民營企業(yè)是地方經(jīng)濟發(fā)展壯大的實際貢獻者，是稅收營商環(huán)境改革優(yōu)化的實際主人，民營企業(yè)對地方稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化意義重大，在快速反饋政策施行效果、建言獻策、監(jiān)督落實整改以及推進人性化共享化連接化的政策制定上起到不可替代的積極作用。一個城市和地區(qū)營商環(huán)境的水平直接影響著對外招商引資的數(shù)量和質(zhì)量，與此同時也直接影響著區(qū)域內(nèi)的其他企業(yè)的存續(xù)和生產(chǎn)經(jīng)營，最終對整體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生交互式、連接式影響。

二、我國稅收營商環(huán)境基本現(xiàn)狀

我國《2021城市營商環(huán)境創(chuàng)新報告》明確顯示，我國的營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，營商環(huán)境中“企業(yè)經(jīng)營便利度”排名持續(xù)向前，整體納稅環(huán)境趨于完善，但是目前民營企業(yè)處于經(jīng)濟發(fā)展鏈條上的末端，其自身的市場經(jīng)濟特性，使其在市場經(jīng)濟發(fā)展中前進步伐仍然相對乏力。

世界銀行發(fā)布的《2020年營商環(huán)境報告》明確顯示，我國營商環(huán)境評價指標值中，便利度指標在全球190多個經(jīng)濟體中排名躍升至第31位，我國的營商環(huán)境較上一年提升了15位，連續(xù)多年躋身優(yōu)化營商環(huán)境改善幅度最大的十大經(jīng)濟體；與此同時納稅指標排名亦提升了9位，稅收營商環(huán)境整體向好；但不可否認的是我國稅收營商環(huán)境在局部區(qū)域發(fā)展不均衡、個別指標距離差距較大。

三、L市民營企業(yè)稅收營商環(huán)境方面的問題

從稅收營商環(huán)境的實際表現(xiàn)角度來看，“放管服”系列政策能夠為優(yōu)化稅收營商環(huán)境打下堅實的基礎(chǔ)。具體而言“減稅降費”主要為企業(yè)帶來切實的經(jīng)濟收益，“放管服”則是切實讓企業(yè)獲得更舒心的納稅體驗；作為支持實體經(jīng)濟發(fā)展的稅務機關(guān)，應該以“放管服”為基本要點，在稅收征管方面明確規(guī)范、排列清單、提升服務等方面不斷改進，能夠依法依規(guī)開展稅收征管，避免不作為和亂作為。結(jié)合L市民營企業(yè)稅收營商環(huán)境，調(diào)研發(fā)現(xiàn)L市在實踐中還存在不同程度的“過度服務”問題，例如有些稅務機關(guān)存在緊急催促應納稅金額較小的民營小微企業(yè)辦理退稅等情況，但實際上其辦稅的成本要遠高于可退稅金額，給小微企業(yè)帶來困擾；此外，在稅務機關(guān)對接企業(yè)、精準服務方面，又存在不同程度的真空或者重復服務的問題，這都需要各級稅務機關(guān)在實務中總結(jié)經(jīng)驗，進行具體化針對性的優(yōu)化。

從國際通用稅收營商環(huán)境的指標體系角度來看，對稅收營商環(huán)境產(chǎn)生較大影響的方面在于稅收制度層面，結(jié)合L市民營企業(yè)稅收營商環(huán)境，調(diào)研發(fā)現(xiàn)L市民營企業(yè)稅收營商環(huán)境方面的存在的問題主要體現(xiàn)為企業(yè)在其所在地區(qū)開展經(jīng)營的便利性和容易度不高、快捷度和活躍度不夠理想；具體表現(xiàn)為一是企業(yè)稅收負擔相對較重，不夠公平的稅收負擔直接影響企業(yè)在本地區(qū)的經(jīng)營情況和獲利水平；二是稅收征管不夠規(guī)范和服務不夠便民，這極大的影響了企業(yè)在涉稅方面的體驗和感受。

四、L市民營企業(yè)稅收服務方面的問題原因分析

（一）“放管服”改革力度不夠強

調(diào)查顯示，L市將近半數(shù)的民營企業(yè)對國家出臺的政策和“放管服”知曉率并不高。其主要原因在于該地政務服務中心等公共服務平臺建設(shè)相對滯后，一些職能部門進駐不夠廣泛和全面，重要事項的審批流程不夠優(yōu)化，有些服務事項、授權(quán)事項不完全透明，“人進事不進、事進權(quán)不進”的問題還不同程度的存在。受機構(gòu)改革和人員編制制約，一些稅收職能部門在設(shè)置方面上下不對應、權(quán)責不統(tǒng)一，加之缺乏相關(guān)專業(yè)人才和技術(shù)提供有效支撐，導致一些中央、省、市下放的職能權(quán)限，因基層無細分機構(gòu)設(shè)置、無專業(yè)技術(shù)人員，而導致下放的稅務業(yè)務無力承接，稅務“放管服”改革還沒有完全落實到位。

（二）稅收法治化建設(shè)有待完善

依法治國可謂我國的基本國策，依法治稅則是稅收工作的核心，我國的稅收法治化建設(shè)起步相對較晚，與發(fā)達經(jīng)濟體相比仍存在著較大差距。稅收立法級次仍較低，稅收法律法規(guī)體系建設(shè)尚存在不同問題，地方稅收營商環(huán)境的優(yōu)化更需要制度規(guī)范，稅收法治化建設(shè)任重道遠。

（三）“以數(shù)治稅”能力尚未得到完全釋放

近年來，隨著我國綜合國力的穩(wěn)步提升，以“金稅四期”為代表的稅務部門的信息化建設(shè)取得了巨大進展，為國稅地稅征管體制改革和地方稅務營商環(huán)境的改善提供了強有力的技術(shù)保障；特別是在發(fā)票電子化改革后，稅務部門能全面掌握海量發(fā)票數(shù)據(jù)，但是不少稅務機關(guān)在管好數(shù)據(jù)、用好數(shù)據(jù)方面略顯乏力。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，作為優(yōu)化稅收營商環(huán)境的主攻手L市稅務部門，其“以數(shù)治稅”能力對當?shù)囟愂諣I商環(huán)境造成不小影響，但“以數(shù)治稅”效果不夠理想；究其原因，一是稅務部門相關(guān)工作人員能力素質(zhì)不盡如人意，數(shù)據(jù)的加工、處理和分析能力還不強，在對海量數(shù)據(jù)的快速研判方面還有欠缺，如對增值稅電子發(fā)票風險反應速度在時間響應上仍存在一定的滯后性，大數(shù)據(jù)的規(guī)?；吹玫匠浞职l(fā)揮，海量數(shù)據(jù)的綜合分析能力不強、數(shù)據(jù)結(jié)果的反饋和運用能力仍有待提高。此外，稅收數(shù)據(jù)共享的大局面尚未完全形成；各級稅務部門在獲得政府之間以及內(nèi)部其他部門、雇主、銀行、交易相對人等第三方涉稅數(shù)據(jù)能力偏弱、主動權(quán)和合作性不強，尤其是各個政府部門之間涉稅數(shù)據(jù)的共享程度不夠深入、合作水平還不夠高，還存在“九龍治水”和“數(shù)據(jù)鴻溝”等現(xiàn)象。

（四）智慧稅務應用程度不高

智慧稅務應用程度不高，造成不同程度的資源浪費。稅務機關(guān)對納稅人相關(guān)需求的獲取途徑較為傳統(tǒng)和單一，征納稅雙方存在不同程度的交流和反饋阻礙，調(diào)研發(fā)現(xiàn)L市稅務部門對納稅人需求的了解，主要依賴納稅人的直接反饋，或者偶爾組織一到兩次的抽樣調(diào)查，很少依靠專業(yè)的社會組織調(diào)查了解納稅人的需求，同時民營企業(yè)對專業(yè)的納稅服務機構(gòu)了解也相對欠缺，這就造成稅務機關(guān)獲取納稅人需求的途徑較為單一。雖然企業(yè)能夠通過主管稅務機關(guān)獲取相關(guān)的稅收政策指引，但企業(yè)享受此類納稅服務的頻率并不經(jīng)常，這就導致稅務機關(guān)獲取企業(yè)需求的渠道不夠暢通，造成企業(yè)難以及時、充分、準確的獲取所需的稅收政策指引和相關(guān)稅務幫助。

五、L市民營企業(yè)稅務營商環(huán)境優(yōu)化對策

良好的稅收營商環(huán)境可以有效降低企業(yè)的實際稅負，為民營企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級提供資金保障，有利于充分發(fā)揮民營企業(yè)在市場中的自主創(chuàng)造才能，提振民營企業(yè)發(fā)展的自信心與未來預期，激發(fā)民營企業(yè)經(jīng)濟活力；這需要堅持問題導向，圍繞營商環(huán)境納稅指標得分，對L市民營企業(yè)稅收營商環(huán)境的短板重拳出擊。

（一）加強落實“放管服”改革

L市稅收營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化應加大“放管服”改革的力度和深度，還權(quán)力于市場，政府及稅務部門應當適當精簡審批程序，提高審批效率，例如簡化企業(yè)登記注冊的程序，切實清除影響民營企業(yè)順利發(fā)展的各類障礙，及時發(fā)布相關(guān)信息，減少不同企業(yè)為爭取行政部門支持而付出的制度成本；民營企業(yè)才有可能直接、有效的降低交易成本，提高履責和發(fā)展的積極性，把更多的精力和創(chuàng)造力用于企業(yè)經(jīng)營。

（二）加快建設(shè)征管現(xiàn)代化機制

L市稅務機關(guān)應該明確并合理定位征納雙方權(quán)責的邊界，著力提高現(xiàn)代化征管效率，降低民營企業(yè)納稅遵從成本；L市在稅收營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化時應注意的是還權(quán)、還責于納稅人并不是放松管理，稅務機關(guān)需要轉(zhuǎn)向以問題解決和風險防控為導向的現(xiàn)代化專業(yè)化管理。

具體而言，L市稅務部門應該積極采取措施促進征管現(xiàn)代化，創(chuàng)建以技術(shù)監(jiān)管為抓手的新型征管手段，建設(shè)好、維護好稅收營商環(huán)境的日常規(guī)范；把事后征管、監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閷崿F(xiàn)監(jiān)管的全過程、全覆蓋、動態(tài)化征收監(jiān)管。此外還應該注意稅收征管中創(chuàng)新風險的防范，著力通過大數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)研判分析，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收數(shù)據(jù)預警分析體系，以有效提高納稅人的遵從性。同時加大事中、事后監(jiān)督力度，實現(xiàn)重點稅源全過程全周期稅收風險管理，推進稅收分級分類管理，有效提高稅務機關(guān)的征管和服務效率。最后還應盡量減少對民營小微納稅人不必要的干擾，提高服務精準度；這需要L市各級稅務部門積極思考稅收征管流程的融合路徑，有機聯(lián)合電子稅務局、網(wǎng)上辦稅大廳等資源，共同整合并優(yōu)化稅收征管程序。

（三）大膽擁抱新一輪科技革命

新時代新技術(shù)帶來的5G、人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字科技的給企業(yè)傳統(tǒng)生產(chǎn)和經(jīng)營方式帶來變革；L市應該把自身營商環(huán)境的優(yōu)化與智慧國家、數(shù)字政府等國家戰(zhàn)略的相關(guān)需要相融合，擁抱新一輪科技革命、產(chǎn)業(yè)革命，搭乘“數(shù)字政府”建設(shè)列車，加快稅收數(shù)字化改革建設(shè)。

（四）大力推進涉稅事項網(wǎng)上辦

L市稅務機關(guān)應該充分利用信息技術(shù)，積極推進涉稅事項網(wǎng)上辦理；多措并舉促進涉稅事項網(wǎng)上辦，打破稅收征管的地域壁壘和藩籬。當前，特殊的國際發(fā)展形勢沖擊并改變了企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，出于物理隔離的需要，各級稅務部門推出的諸如“非接觸式”智能便捷辦稅服務在廣大納稅人中的接受程度大大提升，稅務部門更要乘勝追擊擴大改革成果。與此同時，民營企業(yè)復產(chǎn)復工壓力在一段時間內(nèi)依然較大，L市稅務機關(guān)應該加強普及增值稅留抵退稅政策、落實入戶指導舉措；例如隨著留抵退稅對全行業(yè)企業(yè)全面放開，適度加大了留抵退稅力度，這會極大的幫助符合條件的民營企業(yè)改善現(xiàn)金流，激發(fā)民營企業(yè)恢復并發(fā)展經(jīng)濟的信心；最后稅務機關(guān)還應該制定規(guī)劃、記錄臺賬有效跟進并落實民營企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、切實保障民營企業(yè)稅收留抵退稅利益、加強民營企業(yè)稅收獲得感，營造更加人性化的稅收營商環(huán)境。

L市持續(xù)優(yōu)化民營企業(yè)營商環(huán)境需要政府不斷優(yōu)化行政審批程序，不斷加強規(guī)范的制定、不斷深化落實各項惠企政策，高效保障企業(yè)生產(chǎn)要素，創(chuàng)新拓寬企業(yè)融資渠道等，多措并舉進一步降低企業(yè)的設(shè)立、運轉(zhuǎn)、能耗成本、融資成本等。L市稅務機關(guān)應該與時俱進堅持問題導向，聚焦營商環(huán)境評價重點指標和民營企業(yè)實際的痛點、堵點，聚焦目前本地本市營商環(huán)境的切實短板和實際不足，全面查找存在的漏洞、出現(xiàn)的問題和潛在的差距，對照行業(yè)標桿、對比樣本范本、因地制宜持續(xù)提升整體營商環(huán)境。

六、結(jié)束語

在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新時代，L市各級政府特別是各級稅務部門應該廣泛拓寬思路、積極創(chuàng)造環(huán)境、有效落實政策，持續(xù)推進民營企業(yè)營商環(huán)境優(yōu)化改革，需要持續(xù)關(guān)注并動態(tài)調(diào)整各項改革措施，讓民營企業(yè)切實享受到稅收改革所帶來的實際紅利，提升民營企業(yè)滿意度、獲得感，激發(fā)L市民營企業(yè)經(jīng)濟活力，為L市經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展添磚加瓦。