企業(yè)全面預算管理的幾點探索與思考

童 穎

（江南水泥廠有限公司，江蘇 南京 210033）

全面預算管理是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益而采取的有效管理方法之一。市場經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測，企業(yè)面臨的考驗越來越多，企業(yè)之間業(yè)務往來越來越密切，企業(yè)責任也越來越重。面對這種困境，企業(yè)開展全面預算管理工作猶如“弦上箭”，一觸即發(fā)。全面預算管理能為企業(yè)有計劃的開展各項經(jīng)營業(yè)務“保駕護航”，能讓企業(yè)在復雜的競爭環(huán)境中取得良好的發(fā)展業(yè)績，在風險來臨時平穩(wěn)應對，最終為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)打下基礎。

一、企業(yè)全面預算管理的概念、內(nèi)容及原則

全面預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對一定期間內(nèi)經(jīng)營活動和相應的財務結果進行全面預計和策劃，科學、合理的整合企業(yè)現(xiàn)有資源，嚴格控制、監(jiān)督和分析預算執(zhí)行過程，對預算執(zhí)行結果進行評價、考核與反饋，提高企業(yè)營運效率，強化企業(yè)風險應對能力，從而推動實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而開展的管理活動。全面預算管理包括三個方面的內(nèi)容：第一，經(jīng)營預算，是指企業(yè)開展業(yè)務的預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、費用預算、人力資源預算等一系列預算。第二，專門決策預算，是指企業(yè)重大或有確定用途的專項預算，包括投資決策預算、融資決策預算等。第三，財務預算，是指企業(yè)開展經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的資金收支、期間財務狀況或與經(jīng)營成果有關的預算，包括資金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表等。

全面預算管理原則包括：①戰(zhàn)略導向原則，即企業(yè)以戰(zhàn)略目標為中心進行預算編制和開展業(yè)務計劃，這是應遵循的首要原則。②過程控制原則，即全面預算管理應建立在企業(yè)確定目標之上，通過對比差異分析，監(jiān)控目標完成率，提高企業(yè)預算管控能力。③融合業(yè)務原則，即全面預算管理應突出“全面”二字，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程、各環(huán)節(jié)，提高企業(yè)資源利用率。④平衡管理原則，即企業(yè)應平衡資金收支，利潤盈虧等因素之間的關系，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)全面預算管理存在的問題

在實際施行過程中，企業(yè)全面預算管理主要存在以下幾點問題：

1.預算目標脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)在確定預算目標時往往沒有以戰(zhàn)略目標為導向，確定時只關注于短期利益，沒有放眼于未來的長遠目標規(guī)劃，沒有與企業(yè)自有資源相融合，局限小，效果差，直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在現(xiàn)實工作中，部分企業(yè)在編制全面預算時，往往以上級集團下達的工作任務為導向來確定企業(yè)短期目標，以上級下達的利潤指標編制預算目標，這就脫離了企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況與外部市場環(huán)境而做出錯誤的計劃，違背了企業(yè)全面預算管理以戰(zhàn)略目標為導向的原則，企業(yè)開展的業(yè)務內(nèi)容與戰(zhàn)略目標“南轅北轍”，漸行漸遠，無法實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

2.預算編制不科學

眾多企業(yè)現(xiàn)階段所采用的預算編制方法是增量預算法，是指以企業(yè)往期發(fā)生的各項收支實際數(shù)為基礎，結合未來經(jīng)濟活動及相關影響因素的變動情況，通過對往期經(jīng)濟活動項目的調(diào)整及金額增減形成預算的一種預算編制方法。這種編制方法簡單，易操作，只要在往期數(shù)據(jù)的基礎上增加或減少一定的金額，不考慮企業(yè)的發(fā)展以及市場環(huán)境下企業(yè)將面臨的風險因素，從而使企業(yè)編制的預算脫離實際，為預算執(zhí)行埋下隱患。同時，把一些過去不合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)化，把偶然業(yè)務常態(tài)化，導致額外支出大幅增加。其次，以財務部門為核心進行預算編制。因為財務部門是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的匯總地，所以大部分企業(yè)在編制預算時以財務部門為主，根據(jù)財務部門提供的往期數(shù)據(jù)進行增減變動，不結合本部門實際業(yè)務進行合理預測，也不對往期數(shù)據(jù)的合理性進行分析，更不對市場行情進行調(diào)研，不能發(fā)現(xiàn)潛在風險及時進行量化，最終導致預算結果不準確，與實際生產(chǎn)經(jīng)營成果偏差很大。

3.預算執(zhí)行不嚴格

嚴格的預算執(zhí)行能保障企業(yè)資金支出的合理性，從而對預算目標的實現(xiàn)提供有力保證。但在實踐中，企業(yè)普遍存在預算執(zhí)行不嚴格的問題，主要表現(xiàn)在預算指標的完成上。比如某企業(yè)在編制預算時預計差旅費支出為5萬元，1-3季度實際發(fā)生支出為2萬元，為了完成預算指標，差旅費支出會在最后一個季度呈爆發(fā)式的增長，這樣，1-3季度的報表就不能真實反映出企業(yè)的經(jīng)營成果，不利于企業(yè)資金的合理分配。長此以往，采用增量預算法編制預算的企業(yè)費用支出將會不斷增大，最終導致預算管理失去其合理分配資金及提升企業(yè)營運能力的作用。

4.預算考評流于形式

考核機制在預算管理的執(zhí)行中有著重要的地位，預算考評是檢驗和評價預算目標完成度的工具，是預算管理的最后一個環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)企業(yè)預算考評流于形式，預算管理考核政策“紙上談兵”，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，沒有評價實際偏離預算的人為因素。目前，多數(shù)企業(yè)只是對比實際數(shù)與預算數(shù)的偏差，沒有考慮產(chǎn)生偏差的人為因素，也就沒有把數(shù)據(jù)與績效考核相掛鉤，沒有對預算執(zhí)行結果實施獎懲，企業(yè)的預算工作得不到提升。第二，沒有針對造成偏差的人為因素實施必要的獎罰措施。人為因素是造成預算偏差的重要因素之一，但是企業(yè)并沒有對造成偏差的主體實施獎罰，只是從數(shù)據(jù)層面找出差異原因，沒有繼續(xù)深究原因背后人為因素所占的重要程度，沒有讓員工正視到自己對待預算管理工作的消極態(tài)度。長此以往，就不能提高員工參與預算管理的積極性，陳舊、老套的工作經(jīng)驗不能與時俱進，缺乏創(chuàng)新性，企業(yè)發(fā)展將變得緩慢。

（二）企業(yè)全面預算管理問題產(chǎn)生的原因分析

每一個企業(yè)都是不同的個體，在全面預算管理實施過程中，因為自身因素或內(nèi)、外部的環(huán)境因素致使全面預算管理出現(xiàn)諸多不同的問題，歸納起來，目前企業(yè)全面預算管理問題的產(chǎn)生原因主要有以下幾點：

1.高層管理人員對預算管理認知不足

企業(yè)高層管理人員對全面預算管理認識不足、重視不夠是導致上述預算管理問題的主要原因之一。首先，高層管理人員個人文化水平參差不齊，對預算管理知識的理解會有偏差，就會導致在布置工作時存在個人主觀性。其次，因為對預算管理工作的理解不深刻，高層管理人員的不重視，導致上行下效，各部門人員對預算編制、執(zhí)行、考評不夠重視，數(shù)據(jù)的合理性、正確性得不到保證。

2.全面預算管理體系不健全

健全的全面預算管理體系，是企業(yè)全面預算管理工作能否有效開展的基礎。但是，包含組織結構、預算制度、職責劃分的管理體系并沒有真正在企業(yè)落地。首先，缺少合理的組織結構。綜上所述，因為高層管理人員對待預算管理的重視程度直接影響其安排工作的態(tài)度。目前大多數(shù)企業(yè)在進行編制預算管理時還是運行以財務部門為主，其他部門為輔的模式，缺少組織框架，沒有按預算管理制度設立預算管理委員會等專門機構組織，不便于各部門之間的溝通合作，也就不便于預算管理的正常開展。其次，預算制度不完善。預算管理制度是進行預算工作的行為準則，也是順利開展預算工作的保障。目前，大部分企業(yè)都沒有制定預算管理制度，沒有清晰劃分各部門的職責和制定預算管理工作程序，這樣不利于預算監(jiān)督和考評工作的開展。最后是職責劃分不清晰。預算管理需要全員參與，它包含了編制、審批、監(jiān)督、評價等一系列工作，目前大部分企業(yè)把編制、監(jiān)督工作交由財務部門來完成，違背了預算管理制度的相關規(guī)定，責任和權利混淆不清。

3.相關人員業(yè)務能力有待提高

員工是為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的主體，也是實施預算管理的主體。目前，導致企業(yè)預算管理問題的原因之一是預算管理的相關人員專業(yè)知識匱乏。人力資源部門、財務部門、生產(chǎn)及銷售部門的人員是編制預算的主力軍，對預算的編制起著十分重要的作用。同時，這些部門也存在一些不足之處：人力資源部門缺少對員工進行全面預算管理工作的宣傳和培訓，預算編制時部門之間缺少溝通合作；財務部門因?qū)I(yè)能力的不足，財務預測方法選擇不當，直接影響預算數(shù)據(jù)的準確性；生產(chǎn)部門因員工不提升自己的專業(yè)技能，使工作效率低，產(chǎn)品成本高；銷售部門缺少對數(shù)據(jù)分析、實地調(diào)研等手段對市場行情判斷有誤而失去市場份額。

三、改善企業(yè)全面預算管理的建議

（一）確定企業(yè)戰(zhàn)略目標，以戰(zhàn)略目標為導向

企業(yè)在進行編制全面預算時應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，層層剖析戰(zhàn)略目標，確定預算階段目標。一方面，戰(zhàn)略目標是企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃的目標，領導層在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標時，應結合企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境進行深入的研究分析，摒棄個人的主觀意志去公正看待及分析問題，用科學方法剖析產(chǎn)生問題的原因，合理制定出企業(yè)戰(zhàn)略目標。另一方面，領導層在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標時，應與業(yè)務職能部門的人員加強溝通，深入了解企業(yè)自身的優(yōu)劣勢以及目前所處的行業(yè)環(huán)境及市場環(huán)境，為制定企業(yè)戰(zhàn)略目標提供科學合理的判斷依據(jù)。

（二）提高預算編制的科學性

每一個企業(yè)都是獨特的個體，個體差異不能使用統(tǒng)一的方法來編制預算，而是應結合企業(yè)內(nèi)、外部的環(huán)境來選擇適當?shù)姆椒?。一方面，分析企業(yè)經(jīng)營特點選擇合適的編制方法。企業(yè)在編制預算前，應充分整合企業(yè)現(xiàn)有資源，在選擇預算方法時，應選擇多元化的編制方法：如對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的固定費用，可以參照歷史數(shù)據(jù)采用固定預算法；對于企業(yè)開拓市場而新增的業(yè)務應采用零基預算法，實地調(diào)研，或以同行業(yè)數(shù)據(jù)作為參考；在變幻莫測的市場中，企業(yè)應加強風險控制，在預算編制時把考慮的風險因素進行量化，制定專門決策預算，提升企業(yè)應對風險能力。另一方面，全面預算管理涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程，是全員參與、全過程控制的一項工作。企業(yè)應設置專門的預算管理機構，摒棄預算管理由財務部門完成的錯誤觀念，適度宣傳預算管理工作的流程，讓員工參與其中，履行自己的職責，為企業(yè)的預算工作出謀劃策。

（三）提高預算編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)的效率及效果

預算管理在執(zhí)行過程中應該從編制、控制、監(jiān)督、分析四個方面入手，提高預算執(zhí)行的效率及效果。首先，從預算編制開始。企業(yè)應加大全面預算管理工作的宣傳力度，重點突出預算管理在企業(yè)經(jīng)營活動中的指導作用。其次，控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)。預算控制和監(jiān)督是預算指標完成的有力保障。預算管理部門應定期對預算指標完成情況進行匯總及分析，及時向管理層匯報并和各職能部門溝通，提出整改建議，確保預算目標的順利實現(xiàn)。最后，分析是一個承上啟下的環(huán)節(jié)。它既是對階段性預算指標完成情況進行總結，發(fā)現(xiàn)問題的原因并找出解決方案，也是為未來預算管理工作指明方向。

（四）制定全面的預算考核制度

企業(yè)在進行預算管理時，不應流于形式，而是把預算管理工作落到實處。預算管理是一項以人為本的工作，就會產(chǎn)生人為因素影響預算結果的好壞。把預算考核與績效考核相掛鉤，按照預算執(zhí)行情況對相關責任人進行績效考核，并設置多種績效考核辦法，提高員工積極參與預算管理的工作熱情，激發(fā)員工的創(chuàng)新性，從而可以提升預算編制的準確性，提升企業(yè)的營運能力，減少或降低企業(yè)的運營風險和財務風險。

（五）增強管理層對預算管理的重視程度

企業(yè)的管理層應提升預算管理意識，從思想上加強重視，并給予一定程度的關注。作為管理層，應掌握一定程度的預算管理知識，及時了解法規(guī)政策及市場動態(tài)，領導預算工作專項小組完成預算編制工作。參與預算管理工作的其他人員應在管理層的帶領下，端正自己的工作態(tài)度，加強對預算管理的認知，積極配合領導完成相關預算工作，從自己本職工作出發(fā)，研究判斷數(shù)據(jù)的可行性，對數(shù)據(jù)的準確性負責，齊心協(xié)力地完成預算工作。

（六）完善企業(yè)全面預算管理體系

企業(yè)應完善全面預算管理體系，首先構建合理的組織框架。預算組織結構框架應與企業(yè)組織結構框架相符，層級分明，建立專門預算管理委員會，自上而下分配各級預算任務，分工明確，各司其職，按照預算程序推進預算工作順利完成。此外，還要建立規(guī)范的預算制度。預算制度的建立讓預算工作的開展有章可循，比如制定與財務工作相關的會計核算制度，制定把預算考核與績效獎勵相關聯(lián)的考核激勵制度，建立起健全的預算管理制度可以防范“人管制度”現(xiàn)象的發(fā)生，從而保障預算流程順利通暢的按照既定的目標完成。

（七）提高相關人員的專業(yè)能力

企業(yè)應加強對相關人員職業(yè)理論及職業(yè)技能等方面的培訓力度。首先，企業(yè)人力資源部門為企業(yè)全面預算管理提供人才保障。人力資源部門應重視企業(yè)重點崗位人員的培養(yǎng)和引進，加大預算管理工作的宣傳力度，結合企業(yè)實際制定行之有效的工資績效考核制度。其次，財務部門應加強專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力的提升，利用科學合理的預測及核算方式進行財務分析及核算，為預算數(shù)據(jù)的準確性提供保障。再次，生產(chǎn)部門人員應加強理論知識學習，努力鉆研業(yè)務技能，提高生產(chǎn)效率、降低產(chǎn)品成本。最后，銷售部門人員應利用網(wǎng)絡共享平臺采集產(chǎn)品信息，關注本行業(yè)整體發(fā)展趨勢，使預算管理作用得到有效發(fā)揮。

四、結束語

全面預算管理作為企業(yè)重要的管理手段，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)重視和應用，但是在企業(yè)實行過程中還存在一些問題，由此導致全面預算管理工作開展和運行受到阻礙，因此企業(yè)需要在開展預算管理工作時不斷地發(fā)現(xiàn)問題，找到問題的根源，提出解決方案，提高全面預算管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源配置，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而推波助瀾。