行政事業(yè)單位會計風險識別及應對

胡茂青

（天津市西青區(qū)財政局，天津 300380）

近年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)良好的上升趨勢，行政事業(yè)單位也需跟上經(jīng)濟發(fā)展步伐，確保為社會提供更好的公共服務和社會管理。但目前，行政事業(yè)單位仍存在一些問題，雖然責任人已經(jīng)承擔起相應的責任，并為造成的后果付出了一定的代價，但是這也暴露出行政事業(yè)單位會計風險管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，因此，本文就行政事業(yè)單位會計風險管理問題展開了研究。

一、行政事業(yè)單位會計風險及風險管理的內(nèi)涵

（一）會計風險概念

風險主要指的是因各種原因使得實際結(jié)果與預期結(jié)果發(fā)生偏離的可能性。風險能夠給單位造成一些不好的結(jié)果，使單位的戰(zhàn)略目標、管理計劃無法達成，也可能給單位帶來超過預期的收益。本文主要側(cè)重的是風險造成的不良方面。

會計風險主要是會計部門，或者會計工作人員在工作的過程中，由于各種原因?qū)е聠挝粫嬓畔⒊霈F(xiàn)一系列的錯報、漏報等影響會計信息質(zhì)量的問題，或者因會計信息失真、失實，影響單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標或預期工作目標的可能性，對單位依法履行職能存在一定的阻礙。

（二）風險管理的內(nèi)涵

風險管理是在通過識別、評價以及分析的基礎(chǔ)上，利用科學的管理技術(shù)以及手段對可能發(fā)生的風險進行預防和處理，盡可能控制風險，將不利影響降到最低，并在發(fā)生風險之后，能夠及時采取相應的補救措施。首先，對風險進行識別。通過對信息的采集，從中識別出存在的風險。其次，對風險進行分析和評估。評估風險帶來的危害程度，根據(jù)危害程度從高到低進行清晰記錄。最后，根據(jù)風險記錄清單，針對不同程度的風險提出相應的應對對策。

二、行政事業(yè)單位會計風險的識別及產(chǎn)生原因

（一）行政事業(yè)單位會計風險的識別

1.崗位設置不合規(guī)導致的風險

由于行政事業(yè)單位對于人員崗位的設置具有一定限制，使得財務人員需要一人同時負責多項不相容的事務。例如：出納不僅需要負責領(lǐng)取銀行對賬單，而且還需要編制余額調(diào)節(jié)表，給職務犯罪以可乘之機，使行政事業(yè)單位遭受損失。另外一種情況，即會計人員數(shù)量充足的情況下，會出現(xiàn)財務有關(guān)賬號和密碼是公開透明的現(xiàn)象，而且由于會計人員的職責分工模糊不清，使得會計核算過程中的制單環(huán)節(jié)、復核環(huán)節(jié)、審核環(huán)節(jié)都會由制單人員統(tǒng)一處理，使得會計制度的設置流于形式化，在這種情況下，會計信息十分容易出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。除此之外，行政事業(yè)單位中會計崗位的人員變動頻率較低，不會采取輪崗的制度，由此便使得會計工作中出現(xiàn)的漏洞很難被發(fā)現(xiàn)，從而為一部分違規(guī)行為提供了便利。

2.內(nèi)部管理混亂導致的風險

首先，行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的管理水平較低，同時還伴有責任模糊不清的現(xiàn)象?，F(xiàn)階段，大部分行政事業(yè)單位都設立了專門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但是在進行資產(chǎn)登記時，卻不能確保及時性。如單位規(guī)定資產(chǎn)登記期限是半年度，但單位卻在年底進行資產(chǎn)盤點，對賬時發(fā)現(xiàn)差異后才將資產(chǎn)錄入系統(tǒng)。由于對資產(chǎn)登記流于形式化，只注重查驗已經(jīng)登記的資產(chǎn)實物是否存在，對已達到資產(chǎn)折舊年限的資產(chǎn)依舊記錄在資產(chǎn)登記表中，并沒有對其進行足額提取折舊，在一定程度上，使得資產(chǎn)信息失真，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。

其次，行政事業(yè)單位對于各種經(jīng)費的審批管理制度不完善。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位在多數(shù)情況下，依舊采用的是紙質(zhì)審批模式，例如會計人員想要撥付款項資金，理論上需經(jīng)過經(jīng)辦人、復核人、審批人等多個崗位的有關(guān)人員進行簽字，逐一待有關(guān)制度、審批流程結(jié)束之后，會計人員才會進行款項撥付，但是在實踐中，由于涉及的人員較多，且并不能確保所有涉及的審批人員都同時在崗，同時付款時間有限，經(jīng)常會出現(xiàn)審批流程未結(jié)束之前，款項便已支付出去的情況。這種事后才結(jié)束審批流程隱藏著較大的風險。

最后，行政事業(yè)單位的采購業(yè)務管理欠缺。采購環(huán)節(jié)在行政事業(yè)單位業(yè)務活動中占據(jù)著十分重要的地位，因此大部分行政事業(yè)單位對于采購程序、制度規(guī)范等方面均很重視，但采購業(yè)務不僅涉及業(yè)務部門，還會有會計部門的監(jiān)督管理以及款項撥付。如果采購過程中出現(xiàn)一標多包、分次付款等現(xiàn)象時，基本都會涉及某一個計劃需要進行多次付款或者是對多個不同的供應商進行付款的事項，在這種情況下，便會因為行政事業(yè)單位的財務部門與業(yè)務部門之間沒有進行有效溝通或者對接出現(xiàn)差異，使得付款計劃與采購業(yè)務之間無法進行良好的匹配，進而使得款項支付不合理、計劃浪費或者是款項不能夠進行順利的支付，進一步增加單位資金浪費的風險。

3.會計處理不嚴謹導致的風險

（1）會計賬務處理不及時

部分行政事業(yè)單位只想盡可能簡化處理日常發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，按月或季度等長時間將累計的賬務一次性錄入系統(tǒng)之中，而沒有根據(jù)嚴格的標準及時對各項經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理，從而使得部分記賬單據(jù)缺失，或者出現(xiàn)錯記、漏記業(yè)務和數(shù)據(jù)，導致會計信息失真。

（2）往來對賬不及時

由于行政事業(yè)單位所發(fā)生的應收賬款、應付賬款數(shù)量十分有限，而且這些賬務基本上都是一些關(guān)系比較好的單位或部門之間發(fā)生的賬務往來，因此在會計人員有限的情況下，對于這類賬務的關(guān)注度就比較低。一方面是業(yè)務數(shù)量少，另一方面是情面原因以及對賬工作繁瑣導致的，這就使得往來賬務累計量逐漸增多，造成項目混亂，形成呆賬、壞賬，嚴重時甚至導致貪污舞弊的發(fā)生。

（二）行政事業(yè)單位會計風險的產(chǎn)生原因

1.對會計工作及風險管理的重視程度不高

首先，行政事業(yè)單位的會計工作人員都需要經(jīng)過嚴格的考核選拔，一般情況下都是具有比較高的素質(zhì)，單位的領(lǐng)導及同事之間的信任感都比較高，使得對有關(guān)的風險關(guān)注度下降。其次，大部分行政事業(yè)單位采取的是收支兩條線，每一個會計年度對于資金的使用都需要進行預算，再通過財政部門統(tǒng)一支付，這種模式下發(fā)生風險的概率相對較低，使得單位領(lǐng)導對于會計工作的關(guān)注度下降，正是由于思想上的麻痹大意，導致行政事業(yè)單位產(chǎn)生了會計風險。

2.會計人員素質(zhì)參差不齊

會計工作人員不僅需要具有十分專業(yè)的理論知識，同時還需要具有良好的道德品質(zhì)。一方面，行政事業(yè)單位中的會計工作與企業(yè)中的會計工作雖然本質(zhì)是一樣的，但是依舊存在一定的差異，而且會計工作人員在學校學習的主要是企業(yè)方面的會計制度，畢業(yè)后直接進入行政事業(yè)單位，專業(yè)能力以及工作水平都需要進一步完善和提升。另一方面，行政事業(yè)單位中會計工作人員的道德品質(zhì)、責任心等都各不相同，使得行政事業(yè)單位很難把控會計工作發(fā)生風險的概率，由此便進一步導致風險事件發(fā)生的概率增加。

3.風險預警機制不健全

行政事業(yè)單位對于風險預警的執(zhí)行，基本上都是將其作為財務部門的一項業(yè)務職能展開的，大部分與風險預警有關(guān)的事項以及指標，基本上都是讓會計工作人員進行全權(quán)負責的，這就使得各個部門之間對于預警信息的交流和溝通無法順利開展，導致風險預警的質(zhì)量以及效率較為低下。最終造成初期的風險未能夠獲得很好的重視并采取相應的對策，最終導致行政事業(yè)單位發(fā)生較為嚴重的事件，不得不花費更多的時間和精力去解決風險事件。

4.內(nèi)控體系存在缺陷，不能發(fā)揮監(jiān)督作用

行政事業(yè)單位中有關(guān)會計風險管理的文件是比較全面的，但是行政事業(yè)單位中每一會計年度依舊會出現(xiàn)各種貪腐事件。一方面，一部分有關(guān)的規(guī)定、制度條例在實際操作過程中會存在一定的差異，使得制度、規(guī)定的實際落實存在一定的難度，不僅如此，行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度有待進一步提升。另一方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督管理部門以及財務部門的關(guān)系十分緊密，在進行監(jiān)督管理時，存在一定的私人情感，使得監(jiān)督管理流于形式化，監(jiān)督管理部門形同虛設。雖然單位每一會計年度都會接受外部的審計以及監(jiān)督管理部門的審核，對有關(guān)的賬目進行一定的審計，并給予一定的意見。但是，外部的審計和監(jiān)督管理機構(gòu)所審查的基本都是結(jié)果，對于有關(guān)賬目的形成過程不會進行全面了解，從而在一定程度上將會使得外部審核和監(jiān)督管理的效果大打折扣。

三、應對行政事業(yè)單位會計風險的對策

（一）加強風險教育，提高風險意識

強化行政事業(yè)單位的風險控制工作，便需要從氛圍做起，創(chuàng)造一種積極向上的風險防控文化氛圍。首先，強化有關(guān)工作人員的風險防控意識，讓風險防控工作盡可能從上而下，逐層開展、推進并落實。而且行政事業(yè)單位的領(lǐng)導人員也需要具備強大的風險防控意識，只有當單位中的領(lǐng)導以及主要的決策人員具備相應的風險防控意識，對風險防控工作的重視程度獲得有效提升，才能夠?qū)L險防控制度落實到位。其次，行政事業(yè)單位需要通過各種方式，進一步提升工作人員的風險防控意識。例如：組織工作人員參觀警示基地，及時觀看教育紀錄片，并有針對性的反饋觀看感受以及提升風險防范建議等，不僅可以對工作人員起到一定的震懾作用，同時還可以獲得相應的建議，并針對可操作性、意義較大的建議進行整改，有效提升風險防范。除此之外，對于行政事業(yè)單位的財務部門也需要著重關(guān)注，并強化有關(guān)的風險防范培訓，從根本出發(fā)，規(guī)避工作人員觸發(fā)風險防控條款。

（二）多管齊下，提升工作人員的綜合素質(zhì)

由于行政事業(yè)單位的會計準則相對于企業(yè)會計準則具有一定的特殊性，因此需要強化有關(guān)會計人員在業(yè)務方面的培訓工作。一方面，讓會計工作人員認真學習每一個財政部門下發(fā)到行政事業(yè)單位的各項業(yè)務處理的書籍和文件。另一方面，定期組織會計工作人員參加財政局等部門組織的行政事業(yè)單位的外部培訓。在培訓過程中，會計工作人員可以根據(jù)實際工作中遇到的各種問題向授課教師進行咨詢，也可以與一同參與培訓的其他行政事業(yè)單位的會計工作人員展開交流和溝通，查缺補漏，快速強化自己的專業(yè)知識，有效提升專業(yè)技能，從而讓自己能夠在實際的工作中，有針對性、高效解決財務工作所發(fā)生的各種風險問題。

財務部門是各個單位之中危險系數(shù)較高的部門，只是單純依靠各項業(yè)務培訓是不能夠充分的滿足崗位需求的，因此還需要會計工作人員具備較強的責任心以及良好的職業(yè)道德品質(zhì)。由于會計工作是少部分涉及法律法規(guī)的職業(yè)。所以，會計工作人員便需要通過各種途徑來強化有關(guān)的法律知識，盡可能做到心中有法，工作過程中遵法守法。對于業(yè)務能力比較強、責任心強、表現(xiàn)突出的財務人員，行政事業(yè)單位應給予一定的獎勵，可以是物質(zhì)方面的，也可以是精神層面的，例如：晉升崗位、給予獎金等，從而激發(fā)會計人員從心底便遵守有關(guān)風險防控的各項條例，并且更加主動的識別風險，積極尋找防控措施，發(fā)揮其主觀能動性。

（三）健全風險管理體系

行政事業(yè)單位對于會計風險的管理，主要針對的是單位整體風險，而不是某一個部門。在行政事業(yè)單位中，任何一項業(yè)務活動的展開基本上都是具有聯(lián)動性的，尤其是風險事件的發(fā)生，任何一個相對較小的風險都會對單位整體產(chǎn)生較大的不良影響。因此，在行政事業(yè)單位中，風險識別與預警機制是聯(lián)動的，將行政事業(yè)單位中的各個部門都緊密的聯(lián)系到一起，因此，單位內(nèi)部的風險識別和預警機制應與內(nèi)部控制等各項管理制度體系進行有機結(jié)合。在各個部門都設置了相關(guān)的風險預警點，不論是哪一環(huán)節(jié)、哪一部門發(fā)出預警信號時，都可以做出相對應的反應，并制定切實可行的解決對策，從而有效的防止單位發(fā)生較為嚴重的風險事件。行政事業(yè)單位的各個部門之間，也應該根據(jù)單位的業(yè)務特點定期或不定期的互通有無，及時對單位的風險進行識別，把會計風險的危機扼殺于搖籃之中，讓風險識別與預警機制在動態(tài)環(huán)境中真正發(fā)揮作用。

（四）完善內(nèi)控制度，加強監(jiān)督

首先，建立完善的風險預防機制體系，實現(xiàn)自上而下、自下而上的有機結(jié)合，發(fā)起頭腦風暴式會議，讓各位領(lǐng)導、工作人員都能夠從不同的角度提出各類意見，讓工作人員充分參與到風險制度的建立過程中，在落地執(zhí)行時才能夠更加的積極、有效。隨著外部環(huán)境的不斷變化，行政事業(yè)單位需要時刻關(guān)注會計風險管理制度的時效性，結(jié)合財政部門、審計部門、監(jiān)督管理部門等發(fā)布的一系列有關(guān)政策，盡可能緊跟時代發(fā)展的步伐，讓會計風險管理制度體系更加的完善、合格。其次，嚴格執(zhí)行風險管理等制度，并將其落實到位。一方面，單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機構(gòu)需要具有一定的獨立性和專業(yè)性，在對會計工作進行監(jiān)督管理過程中，如果發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，需要積極主動的查找、了解原因，并保持客觀、公平、公正的原則。另一方面，對于違反內(nèi)部控制制度的工作人員，或者是制定落實和實施不到位的工作人員給予一定的處罰。最后，進一步提升對外部審計和監(jiān)督管理的重視程度，實事求是，從客觀的角度回答審計人員所提出的問題，除秘密、機密等事項外，通過深入的了解，審計機構(gòu)才能切實有效的提出相關(guān)改進意見，并定期更換審計機構(gòu)，聽取多家審計機構(gòu)的意見和建議，不斷完善內(nèi)部控制，讓工作人員沒有機會違反相關(guān)風險防控條例。

四、結(jié)束語

隨著時代的發(fā)展和進步，會計風險對于事業(yè)單位的影響顯著提升，因此便需要提前做好相應的會計風險防范和控制工作，對具體的風險做好預測和應對策略。在風險的防范過程中，各個部門需要緊密結(jié)合，與會計工作進行有效對接，盡可能避免不必要風險的發(fā)生，確保行政事業(yè)單位能夠長期穩(wěn)定的發(fā)展。